第2章 增值税法(1-2节)--(必修-51学时-2013-2打印).ppt

1、,税 法（必修） 第2章 增值税法（1）,2,【教学目的与要求】,了解征收和发票管理的相关知识,3,重点与 难点,特点,出口退 （免）税,应纳税 额计算,【教学重点与难点】,4,增值税三要素,第1节,应纳税额计算,第2节,出口货物退（免）税,第3节,税收优惠,第4节,【内容提要】,第6节,征收管理,专用发票使用与管理,第5节,5,一、基本原理（理解）,（一）增值税的类型与特点 1、概念增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。所以称之为“增值税”。 2、理解增值额增值额它是指商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值，是计算增值税的计税依据。理论增值额和法定增值额

2、之分：,6,（1）理论增值额：企业在生产经营过程中新创造的价值。即货物或劳务价值中的V+M部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。现实中，可以从一个生产经营单位和一项货物两方面看。,综上结论：实行增值税时，在税率一致的情况下，对每一生产流通环节征收的增值税之和，实际上就是按最终销售额征收的增值税,7,（2）法定增值额 实行增值税的国家，据以征税的增值额是一种法定增值额，并非理论上的增值额。法定增值额是指各国政府根据各自国家的国情、政策要求，在增值税制度中人为确定的增值额。法定增值额不一定等于理论增值额，不一致的原因： 扣除范围不同 对外购固定资产处理方法不同 存在一些难以征收增值税的行业以及对

3、一些项目的减免税。,8,（二）类型（熟悉）按对购进固定资产价值的处理方式不同，可将增值税分为三种类型： 生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税 注意：我国从2009年1月1日起全面实行消费型的增值税，完成了增值税转型的改革，见下附表,9,10,（三）计税方法理解 1、直接计算法 （1）直接加法理论上概念，实践中难操作 （2）直接减法扣减法，也叫扣额法。要求必须单一税率，所以操作困难，一般不用。,11,2、间接计算法： （1）间接加法理论上概念，实践中难操作 （2）间接减法购进扣税法，也叫发票扣税额。 应纳增值税销售额税率外购金额税率 销项税额进项税额 注意：计算简便.准确，我国和世界上大多数

4、国家采用。,12,(四）增值税的特点（掌握） 1、保持税收中性 2、普遍征收 3、税收负担由商品最终消费者承担 4、实行税款抵扣制度 5、实行比例税率 6、实行价外税制度,13,（五）增值税的产生与发展（理解） 国际：一战开始，真正成功是法国在1954年开始； 70年代后迅速发展，目前80多个国，世界性税种。 我国：五个阶段，完成了增值税转型改革 1980-1987年增值税引进试点 1994年完善的生产型增值税制的确立 2004年生产型增值税向消费型增值税转型试点 2009年1月1日增值税实行全面转型消费型 2012年1月1日开始深化增值税制度改革试点,14,（六）深化增值税制度改革试点（掌握

5、） 参见下发教学参考资料（11） 1、指导思想（理解）： 建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。 2、改革的目的（熟悉） （1）解决货物和劳务税制中重复征税问题； （2）完善税收制度； （3）支持现代服务也发展。,15,3、三项基本原则：（掌握） （1）统筹设计，分步实施 （2）规范税制、合理负担 （3）全面协调、平稳过渡,16,4、试点地区与时间（熟悉） 试点地区与时间： 2012年1月1日：上海市开始试点； 2012年8月1日至12月： 分批扩大到北京市、江苏省、安徽省、福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省等试点。,17,

6、5、试点行业范围、税率和征收率（重点掌握） （1）征税范围应税服务两大类 交通运输业：包括水、陆、空、管道运输服务。 【提示】 第一，陆路暂不包括铁路运输。 第二，水路运输：包括远洋运输的程租、期租业务属于水路运输服务。 第三，航空运输服务：包括航空的湿租 第四，管道运输业务包括运送气体、液体、固体物质,18,现代服务业：是指围绕着制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。具体： （1）研发和技术服务 （2）信息技术服务 （3）文化创意服务 （4）物流辅助服务 （5）有形动产租赁服务 （6）鉴证咨询服务,19,（2）税率和征税率（新增6%和11%）,20,6、纳税人和扣

7、缴义务人（试点改革） （1）纳税人： 基本规定：在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供交通运输业和部分现代服务业（一下简称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税义务人。纳税人提供应税劳务，不再缴纳营业税。,21,两类纳税人管理 第一，年销售规模标准： 应税服务年销售额500万元 一般纳税人 应税服务年销售额500万元小规模纳税人 【提示】其中应税服务年销售额500万元的其他个人，不属于一般纳税人；应税服务年销售额500万元的非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户，可以选择按照小规模纳税人,22,第二，会计核算健全标准：应税服务年销售额500万元的小规模纳税人，但会计核算健全，能够提

8、供准确税务资料，可以向主管税务机关申请一般纳税人认定管理，成为一般纳税人。 其中：会计核算健全，是指能够按照国家统一会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算,23,（2）扣缴义务人： 在中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，一起代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。,24,7、应纳税额计算 （1）一般纳税人提供应税服务的计税方法 应纳增值税=当期销项税额-当期进项税 （2）简易计税方法： 应纳税额=销售额征收率 其中：销售额不含应纳税额，如果含税需要换算（3）代扣代缴税款应扣缴税额 =接收方支付价款（1+税率） 税率

9、,25,8、征收管理及税款归属（熟悉） （1）征收管理：营业税改征的增值税，由国家税务总局负责征收 （2）税款归属：试点期间保持现行财政体制基本稳定：原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍旧归属试点地区，税款分别入库。 由此产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。,26,【案例1-单选】我国目前实行的增值税采用的类型是（ ）。 A、生产型 B、收入型 C、消费型 D、积累型,【答案】 C,应用实例,27,【例题2多选】营改增试点后交通运输业包括（）。 A、陆路运输服务 B、远洋运输的期租 C、远洋运输的光租 D、航空运输的干租,【答案】 AC,28,【例题3多选】以下关于营

10、业税改增值税试点税率适用的说法正确的是（ ）。 A、在原有税率基础上新增11%和6% 两档低税率 B、提供有形动产租赁服务适用17% C、提供交通运输业服务11% D、提供现代服务业（有形动产租赁服务除外）适用6%,【答案】 ABCD,29,【例题4多选】从2012年1月1日起，我国部分地区和行业开展了深化增值税制度改革试点，在现行增值税税率的基础上新增的税率包括（ ）。 （2012年注册税务师多选题） A.3% B. 4% C. 6% D. 11% E.15%,【答案】 CD,30,二、征税范围（熟悉P29-32）,（一）一般规定（掌握） 在中华人民共和国境内销售的货物，提供的加工、修理修配

11、劳务以及进口的货物。 1、两大应税行为：内销行为和进口行为（见下表）,31,内销行为和进口行为的具体解释：,32,2、两大标的物：货物和劳务 （1）货物：有形动产（包括：热力.电力.气体） （2）劳务：加工、修理修配（注意与修缮区别）。说明：上述销售货物和提供劳务均为有偿提供。 如单位或个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供的加工、修理修配劳务，不包括在内。,33,【案例4-多选】依据增值税的有关规定，下列行为属于增值税征税范围的有（ ）。 A、境内企业出口销售货物 B、境内企业到境外提供修理机车劳务 C、境外企业向中国境内销售货物 D、境外企业向中国境内提供修理轮船劳务,【答案】 AD,应

12、用实例,34,【案例5-单选】增值税条例中的货物，是指（ ） 。 A、有形动产 B、有形资产 C、不动产 D、无形资产,【答案】 A,35,【案例6-单选】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（ ）。 A、汽车的租赁 B、桥梁的修理 C、房屋的装潢 D、受托加工白酒,【答案】 D 【解析】租赁、装璜不属于增值税的应税货物， 桥梁是有形不动产，属建筑业，营业税范围。,36,（二）具体规定特殊项目和特殊行为 1、特殊项目P30-31共20项,分三层掌握： （l）征增值税的10个项目 ： 1、2、3、4、5、6、12、13、16、20 1、货物期货业务（包括商品期货和贵金属

13、期货），在实物交割环节纳税；非货物期货征营业税。 2、银行销售金银的业务，应当征收增值税；,37,3、典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务，均应征收增值税； 4、集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的集邮商品。 5、邮政部门以外的单位和个人发行报刊 6、电力公司向发电企业收取的过网费,38,12、纳税人销售软件并随同销售一并收取的软件安装费、维修费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。注意： 对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。 对纳税人

14、受托开发软件产品，著作权属于委托方的征收增值税，著作权属于受托方的或属于双方共同拥有的不征收增值税链接19条,39,13、印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税 16、纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当纳增值税,40,20、供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务。根据中华人民共和国增值税暂行条例和中华人民共和国营业税暂行条例有关规定，对于上述供电企业进行电力调压并按电量向电厂收取的并网服务费，应当征收

15、增值税，不征收营业税。,41,（2）不征增值税6项：8、10、11、14、15、18 8、转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税征税范围，不征收增值税。 10、纳税人代有关部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税 经国务院、国务院有关部门或省级政府批准 开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据 所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政担忧政府部门监管、专款专用。,42,11、纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外收费征收增值税 14、对增值税纳税人收取的会员费收入

16、不征收增值税,43,15、各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税 18、纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，或全部或部分实物资产以及相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税征税范围，其中涉及货物的转让，不征增值税,44,（3）区别情况分别征增值税或营业税7、9、17、19 7、除经中国人民银行和对外经济贸易合作部（现为商贸部）批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务外，其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税；所有物权未转让的，不征收增值税。 P30注意：

17、融资性售后租业务中承租方出售自产的行为，不属于增值税和营业税的征税范围，不征增值税和营业税。,45,9、对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税义务人收取的一次性费用， 凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税； 凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。,46,17、纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应按规定，计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按照“销售不动产”税目计算缴纳营业税。 纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清楚的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不

18、动产的销售额。,47,19、纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；对经国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税,48,【案例8-多选】根据我国现行增值税法的规定，下列各项中不缴纳增值税的是（ ）。 A、汽车租赁公司租赁汽车 B、电力公司销售电力 C、典当行销售死当物品 D、邮局销售邮票,【答案】 AD,应用实例,49,【案例9-判断】电力公司向发电企业收取的过网费，不征收增值税，应当征收营业税。 （ ）,【答案】 ,50,【案例10-多选】下列行为属于增值税征税范围，应当征收增值税的有（ ）。 A

19、、银行销售金银的业务 B、邮政部门发行报刊 C、纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务 D、融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为,51,【答案】 AC 【解析】邮政部门发行报刊,征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税；融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税的征税范围，不征收增值税和营业税。,52,2、特殊行为（P32重点掌握）三种：（1）视同销售8种货物所有者将货物交付其他单位或个人代销 销售代销货物,53,“委托方”将货物交付其他单位或个人代销税务处理（教材P83-5纳税义务发生时间） 第一，收到代销清单的当天； 第二，收到全部或部分

20、货款的当天； 第三，发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，为发出代销商品满180天的当天； 第四，不得从销售额中“坐支”代销手续费,54,“受托方”销售代销货物的税务处理： 第一，售出时按实际售价计算销项税 第二，取得专用发票，可以抵扣进项税额 第三，收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税,55,【案例11-计算】某商业企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入9.36万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.24万元。 计算应纳增值税是多少？,【答案】 （1）销项税额9.36（117%）17%1.36（万元） （2）可以抵扣的进项

21、税1.24（万元） （3）应纳增值税1.361.240.12（万元）,应用实例,56,统一核算的总.分机构跨县调拨用于销售的货物。（在同一县内不属于）,57,将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目； 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户投出去了 将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者 分出去了 将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人。送出去了,58,几点说明参见P46 第一，非增值税应税项目：包括用于非增值税劳务、销售不动产、转让无形资产、在建工程（指新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产） 第

22、二，视同销售至可总结为共同点： 一是，均没有货款结算，计税销售额须按规定顺序确定； 二是，涉及购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣； 三是，纳税义务发生时间为货物移送的当天 记忆小贴士：问来源，看去向,59,【案例12-多选】根据增值税税法规定，企业下列（ ）行为应视同销售货物，计征增值税。 A、购进材料用于在建工程 B、自产货物用于出厂前检验 C、委托加工货物收回后对外投资 D、自产的货物用于集体福利,【答案】 CD,应用实例,60,【案例13-单选】某工业企业（一般纳税人）发生的下列行为中，应视同增值税销售货物的行为是（ ） A.将购买的货物用于非应税方面 B.将购买的货物用于职工福利或个

23、人消费 C.将购买的货物用于对外投资 D.将购买的货物用于生产应税产品。,【答案】C,61,【案例14-判断】企业将购入的货物用于职工福利，这是视同销售，要计算销项税。 （ ）,【答案】 ,62,【案例15-多选】按照现行增值税制度规定，下列行为应“视同销售”征收增值税的有（ ）。 A、将自产的货物作为投资，提供给个体经营者 B、将购买的货物用于个人消费 C、将购买的货物无偿赠送他人 D、以物易物属于视同销售,【答案】 AC,63,（2）混合销售行为 （教材P32，链接P52/P132） 第一，定义：销售增值税货物（应税劳务）的同时提供非应税劳务的应税行为，非应税劳务与销售货物（应税劳务）之间

24、是从属关系 第二，税务方法：见附表21,64,(3)兼营销售行为 （P32；链接P53P132-133） 第一，定义 一是：兼营不同税率（税目）货物或劳务的应税行为 二是：兼营增值税货物的同时兼营非应税劳务，且二者没有从属关系的应税行为 第二，税务方法见附表21,65,附表：兼营和混合销售行为的税务处理,66,说明： 纳税人兼营免税.减税项目的，应单独核算免税.减税的销售额或营业额；未单独核算的不得免税.减税 纳税人的销售行为是否属于混合销售或兼营销售行为，由国家税务总局所属的征收机关认定。 纳税人使用免税规定，可以放弃免税，在放弃免税后，36个月内不得再申请免税。,67,【案例16-多选】下

25、列行为中，属于混合销售征收增值税的是（）。 A、饭店提供餐饮服务并销售酒水 B、电信部门自己销售移动电话并为客户有偿电信服务 C、零售商店销售家俱并实行有偿送货上门 D、电视机厂销售液晶电视机并向买方收取安装费,【答案】 CD,应用实例,68,【案例17-单选】纳税人的销售行为是否属于混合销售的行为,应当由( )确定。 A、国家税务总局 B、财政部 C、省(市.自治区)级税务局 D、国家税务总局所属征收机关,【答案】 D,69,（一）纳税人的基本规定P32熟悉 1、纳税义务人：在境内生产销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 2、扣缴义务人：境外单位和个人在境内销售应税劳务，

26、境内未设经营机构，其中： 有代理人以代理人为扣缴义务人 无代理人以购买者为扣缴义务人,三、纳税人（掌握）P32-36,70,(二) 一般纳税人的认定及管理(P33-36),1、认定范围 （1）超过小规模标准的，除规定外，应当申请一般纳税人资格认定。,71,（2）年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以申请一般纳税人资格认定。 要求具备条件：有固定的生产经营场所，按规定设置账簿、核算、提供税务资料 （3）不能认定为一般纳税人的： 年应税销售规模超过标准的个体工商户以外的其他个人（指自然人，只能按照小规模纳税人）,72,（4）可选择按小规模的： 第一，非企业单位 第二，不经

27、常发生应税行为的企业。 其中：非企业性单位指行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位 2、有权认定机关县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局。,73,3、认定程序：两种不同情况有不同： （1）年应税销售额超过标准 （已开业）： 主动申请认定：P33【提示注意几个时间】 纳税人：在申报期（月份或季度）结束后40日（工作日）内向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表 认定机关：受理申请之日起20日内完成并由主管税务机关制作、送达税务事项通知书告知纳税人,74,被动通知认定：【提示注意几个时间】 纳税人未在规定期限内申请 主管税务机关应在期限结束后20日内制作并送达税务事项通知书，告

28、知纳税人； 纳税人应当在收到税务事项通知书后10日内向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表,75,选择性认定的纳税人不办理一般纳税人认定也须申请得到批准 【提示】 第一，选择作小规模纳税人的也需要报“不认定一般纳税人申请”，并经批准，方可。 第二，超过标准的逾期未报送的，按销售额依据增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额也不得使用增值税发票。,76,（2）年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标准（已开业）以及新开业的纳税人的认定程序： 年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标准（已开业）时间同上 新开业纳税人是指自税务登记之日起30日内申请一把纳税人资格认定的纳税人。 填报申报表,并提供

29、下列资料P34 认证机关受理申请之日起20日内完成资格认定。,77,4、认定管理： （1）纳税人自认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自认定机关认定为一般纳税人当月起）按规定计算应纳税额，并按规定领购、使用专用发票。 （2）纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。,78,（三）一般纳税人辅导期管理（P35熟悉） 1、辅导期范围及时间规定 （1）新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业 3个月 （2）国家税务总局规定的其他一般纳税人 6个月 注意P35：小型商贸批发企业和其他一般纳税人的界定,79,2、结束辅导期P36：符合条件，从期满的次月起不再实行纳税辅导期管理，主管税务机关应

30、制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。 条件：辅导期内无下列行为 偷税 逃避追缴欠税 骗取出口退税 抗税或其他需要立案查处的税务违法行为 3、重新实行辅导期P36： 不符合上述条件，需重新实行辅导期管理,80,【案例18-单选】按照一般纳税人辅导期管理办法规定，新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的辅导期管理的期限为3个月；国家税务总局规定的其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为( )个月。 A、3 B、6 C、9 D、12,【答案】B,应用实例,81,【案例19-单选】纳税人年销售额超过小规模纳税人标准的，应当在申报期结束后（ ）内向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认

31、定表，申请一般纳税人资格认定。 A、40日 B、30日 C、20日 D、10日,【答案】A,82,【案例20-单选】某家用电器修理厂会计核算健全，2009年营业额120万元，但一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定。2010年5月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计23.4万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，对应的增值税税款合计2万元。该修理厂本月应缴纳增值税（）万元。（2010年） A、0.68 B、1.32 C、1.40 D、3.40,83,【答案】D 【解析】根据增值税暂行条例实施细则第三十四条的规定，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的,应

32、按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 应纳增值税=23.4（1+17%）17%=3.4（万元）,84,（三）小规模纳税人的认定及管理 P36掌握 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人，所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。具体划分详见下表：,85,说明：表(4)可以选择是否按小规模纳税人一旦选择，经批准后不能随意改变。,86,【案例21-多选】根据增值税法的有关规定，不能认定为增值税一般纳税人的有（ ）。 A、年应税销售额超过小规模标准的其他个人 B、年

33、应税销售额在80万元以下的商店 C、不经常发生增值税应税行为的企业 D、年应税销售额在50万元以下的电视机生产企业,【答案】 ABD,应用实例,87,（一）基本税率17%： 1、一般纳税人提供增值税应税劳务和销售不属于低税率的绝大多数货物； 2、纳税人（含一般纳税人和小规模纳税人）进口不属于低税率的货物。,四、税率与征收率（P36-39；掌握）,88,（二）低税率-13 1、一般纳税人生产销售列举的五大类货物； 2、纳税人（包括一搬纳税人和小规模纳税人）进口属于低税率的货物。 【说明】 第一，五大类列举商品：P37 第二，关于农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚的具体规定见P37-38,89,

34、附低税率商品图表,90,（三）零税率（了解）P38 一般针对出口货物； 零税率对出口货物意味 免税退税 对国家鼓励和支持出口大部分产品实行零税率 对某些国家限制或不允许出口产品不实行零税率,91,（四）征收率 P38-39，适应于纳税人按简易办法计征增值税的情况，按简易办法计征增值税不得抵扣进项税。具体规定如下： 1、3%适应小规模纳税人两种情况 第一，货物正常销售和应税劳务的提供 第二，销售自己使用过的除固定资产以外的物品,92,2、2%适应于小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产和旧货。 计算公式：销售额=含税销售额（1+3%） 应纳税额=销售额2% 【说明】“旧货”是指进入

35、二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品（下同）,93,3、4%征收率减半（P38-39） 第一，一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（含自己使用的摩托车、汽车、游艇） 第二，一般纳税人销售旧货 计算公式：销售额=含税销售额（1+4%） 应纳税额=销售额4%2,94,4、4%适应一般纳税人销售特定列举货物： 寄售商店代销寄售物品 典当业销售死当物品 经批准的免税商店零售的免税品,免征进 出口关税,95,5、6%的征收率（了解）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。详见P397种货物

36、【提示说明】 第一，选简易办法计缴增值税后，36个月内不得变更。 第二，按简易办法计税不得扣减进项税额，不得开具或代开专用发票，只能开普通发票。 第三，其他个人销售自己使用过的物品免税。,96,增值税税率与征税率及适用归纳,97,【案例22-多选】按照现行增值税制度的规定，下列纳税中，应按4%的征收率计算缴纳增值税的有（ ）。A、小规模纳税人从事的加工、修理修配业务B、销售棉布的小规模商业企业C、典当业销售死当物品D、免税商店零售的免税货物,【答案】 CD,应用举例,98,【案例22-多选】下列项目适用13%税率的有（ ）。 A、印刷厂自行购买纸张印刷图书 B、苗圃销售自种花卉 C、自来水厂销

37、售的自来水 D、果品公司批发水果,【答案】 AD,99,【案例23-计算】某百货商店（小规模纳税人）2009年3月销售给消费者日用百货一批，收取全部货款为41200元，当月购进日用品取得增值税专用发票上注明税款2600元；当月销售2007年购买的设备一台，共收款2060元。计算该商店3月应缴纳增值税。,【答案】应纳增值税41200/（13%）3%2060/（13%）2%1200401240（元）。,100,第二节 应纳税额计算（全面掌握）,一、应纳税额计算的基本公式： 二、一般纳税人应纳税额的计算 三、小规模纳税人应纳税计算 四、进口货物增值税的计算 五、综合计算案例 说明：本章的重点，要求全

38、面掌握,101,附：增值税应纳税额计算方法一览表,一、应纳税额计算的基本公式（掌握）,102,第二节 应纳税额计算（全面掌握）,一、应纳税额计算的基本公式： 二、一般纳税人应纳税额的计算 三、小规模纳税人应纳税计算 四、进口货物增值税的计算 五、综合计算案例 说明：本章的重点，要求全面掌握,103,应纳税额当期销项税额-当期进项税额 销项税额：是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额 进项税额：是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。,二、一般纳税人应纳税额计算（掌握）,104,（一）当期销项税额P40-43 当期销

39、项税额（当期）销售额税率 核心是销售额，需要掌握四个大问题： 1、一般销售方式下的销售额 2、特殊销售法是下的销售额 3、含税销售额的换算 4、当期销项税的确定（纳税义务发生时间）,105,1、一般销售方式下的销售额 （1）销售额包括的内容（参见P40） 销货方向购买方收取的：全部价款和价外费用 （2）销售额不包括的内容（P40） 2、特殊销售方式下销售额P41-43 采取折扣方式销售 税务处理：附表21,106,107,【案例24-判断】按照我国现行增值税法的有关规定，销售折扣可以从销售额中减除；折扣销售不可以从销售额中减除。（ ）,【答案】,应用实例,108,【案例25-计算】某电视机厂在

40、“五一”期间销售彩电实行不同方式的让利优惠，销售21CM彩电不含税价为200万元，按八折收取了价款并在专用发票上注明。销售34CM彩电不含税价100万元，由于购货方提前付款，实际收取85万元。则该厂当期应缴纳的增值税为多少万元。,【答案】应纳增值税 20080%17%10017%44.2（万元）,109,以旧换新的方式销售（P42）（经批准金店例外） 按新货物的同期销售价格确定销售额 还本销售方式销售货物（P42) 其销售额就是货物的销售价格 以物易物方式销售(P42) 双方都应作购销处理，凭专用发票抵扣进项,110,【案例26-计算】某电器设备厂（一般纳税人）用“以旧换新”方式销售给用户电机

41、4台，开出普通发票，金额为2.52万元（已扣除收购旧货的成本0.28万元），收到转账支票一张，金额2.52万元。问当期的销项税额为多少？,【答案】当期销项税额 （2.520.28）（117）170.41（万元）,应用实例,111,【案例27-计算】某金店（经中国人民银行批准；一般纳税人）采取“以旧换新”方式销售24K纯金项链一条，新项链对外销售价格5000元，旧项链作价3000元，从消费者手中收取差价现金2000元。问当期应纳的增值税和消费税分别是多少？,【答案】 （1）计税销售额 2000(117)1709.40（元） （2）当期应缴纳的增值税170917290.60（元） （3）应缴纳的消

42、费税 1709.40585.47(元）,112,【案例28-单选】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元作为销售处理，则增值税计税销售额为（ ）。 A、25万元 B、23万 C、21.37万元 D、19.66万元,【答案】C 【解析】25（1+17%）21.37（万元）,113,【案例29-计算】销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆，大货车1辆；计算其销项税额。,【答案】销项税额 （600+60030040）17%115.60（万元）,114,

43、包装物押金的税务处理（P42）：,【说明】 1、逾期：有合同的以合同期限；无合同最长12个月为限 2、属于价外费用，含税，故计税时先价税分离，再计税 3、特殊延长期限，报税务机关后，可适当放宽逾期期限。,115,【案例30-计算】某个酒厂（属于一般纳税人）将其自产白酒销售给一小规模纳税人，收取价款并开具普通发票，注明价款93600元，同时收取包装物押金2000元（未逾期）。 计算销项税额。,【答案】销项税额 （93600+2000）1.1717%13890.598元,应用实例,116,【案例31-计算】某企业2008年3月10日收取出租包装物押金23400元，收到转账支票一张；2009年3月2

44、0日，经清理，将逾期未退的包装物押金23400元予以没收，所包装货物为非应税消费品，适用增值税税率为17。如何税务处理？,【解析】 2008年3月10日收取押金时不纳税； 2009年3月20日逾期应纳税： 销项税额23400（117%）17%3400元。,117,纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货的税务处理： P36第3节和P42-43归纳如下： 附表1：纳税人销售自己使用过的物品税务处理汇总表： 附表2：纳税人销售旧货的税务处理汇总 说明P39： “旧货”：是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车.旧摩托和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。 “使用过的物品”：是指固定资产和固定

45、资产以外物品,118,附表1：纳税人销售使用过的物品税务处理：,119,附表2：纳税人销售旧货税务处理：,120,应用实例,【案例32-计算】某生产企业为增值税一般纳税人，2011年1月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用4年的机器设备和机动车，分别取得收入9200元（原值为9000元）和64000元，计算这两笔业务应纳增值税。,【答案】应纳增值税 =9200（1+4%）4%2+64000（1+4%）4%2 =1407.69（元）,121,（7）对视同销售货物的销售额的确定 P43(7)销售额确定的顺序： 按纳税人最近时期同类产品的平均销售价 按其他纳税人最近期同类产品的平均

46、销售价 按组成计税价格确定 两种情况（P43） 注意公式中：“成本利润率”和“成本”,122,【案例33-计算】某企业外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为150000元，增值税税额为25500元。本月该企业用该批原材料的20%向A企业投资，原材料加价10%后作为投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的10%。计算应纳增值税额。,【答案】（1）销项税15000020%17%5100（元） （2）进项税25500 (1-10%)22950（元） （3）应纳税额5100-22950=-17850（元） 留下月继续抵扣,应用实例,123,【案例34-计算】某市一家电生产企业为增值税

47、一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。 按照税法要求，应该如何进行税务处理。,【答案】因为是将自产家电移送职工活动中心，应该 视同销售，按照纳税人最近时期同类货物的平均销售 价格。当期的市场销售价格23万元（不含税）。 所以，应确认销项税额2317%3.91（万元）,124,【案例35-计算】某工业企业6月份以自己生产的产品向投资人分配利润，产品的成本为50万元，法定成本利润率为10（该产品的实际成本利润率为12%），当月同类产品的销售价格为80万元（不含税），当月其他纳税人同类产品的销售价格

48、为100万元（不含税），该产品的增值税率为17。则： （1）该企业增值税计税依据为（）万元； （2）该企业当期确认的销项税额（）万元。,125,【答案】 （1）该企业增值税计税依据为（80）万元； 纳税人当月同类产品的销售价格 （2）该企业当期确认的销项税额（13.6）万元。 8017%,126,3、含税销售额的换算（教材P43） （1）换算公式： 不含税销售额含增值的销售额（1+税率） 说明：税率为销售货物或提供应税劳务所适用的税率，如果是小规模纳税人则按征收率换算。,127,（2）销售收入是否含税的判断： 根据发票判断： 普通发票含税；专用发票不含税 根据行业判断： 商业零售业的价格含税；

49、其他行业的价格不含税 根据题意：价税合计金额含税；不含税价 混合销售的销售额、价外收费等为含税,128,【案例36-计算】某家电零售企业本月销售某型号25寸彩电200台，每台零售价3200元，上月售出的同型号彩电，本月退货4台（上月每台零售价3300元），货已退给厂家.办妥退货手续(取得税务机关的证明书和厂家开来的红字专用发票)。则本月销项税额为多少？,应用实例,129,【答案】因符合手续的退货,而退还给购买者的增值税，可以从当期销项税额中扣减。 所以本月销项税额 3200（117）172003300 （117）17491073.5元。,130,4.当期销项税额的确定（掌握） 纳税义务发生的时

50、间（参见P83） （1）直接收款方式 收到款或索取凭证，货未发，也要缴税 （2）托收承付和委托银行收款 发出货物，办妥手续，未收款，也要缴税 （3）赊销和分期收款方式 有合同，为约定日期和金额；无合同约定日期为货物发出的当天。,131,（4）预收款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过十二个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。 （5）委托其他纳税人代销货物见P83-5 （6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天； （7）视同销售货物行为第至第项，为货物移送的当天 （8）进口货物报关进口的当天。,132,

51、【案例37-多选】增值税纳税义务发生的时间是( )。 A、采取预收货款方式销货时,为收取预收货款的当天 B、采取分期收款款方式销货时,为收到货款的当天 C、采取托收承付和委托银行收款方式销货的,为发出货物并办妥托收手续的当天 D、采取代销方式销货的,为收到代销清单的当天,【答案】CD,应用实例,133,（二）当期进项税额P44-51重点掌握 满足要件：形式票； 实质符合抵扣规定 1、准予从销项税额中抵扣的进项税额 2、不得从销项税额中抵扣的进项税额 3、进项税额申报认证、抵扣时限 4、进项税额不足抵扣的处理 5、进项税额转出的规定,134,1、准予从销项税额中抵扣的进项税额 （1）以票抵税 增

52、值税专用发票上注明的增值税额 进口增值税专用缴款书上注明的增值税 【提示】题目中有时候不直接给出，审题注意,135,（2）计算抵税,136,【几点说明】 关于免税农业产品 农业产品自产农业产品即初级产品 免税农产品的成本：因为农产品可抵扣的进项税额买价13%，所以，实际计入成本的农产品 买价（113）买价87%,137,关于运输费 第一，应区分是运费收入还是运费支出 第二，销货运费和进货运费符合规定的均可抵扣 第三，摊入成本中的运输费，因为抵扣的进项税额运输费7%；所以：运输费的成本 运输费（17）运输费93%,138,第四，已抵扣进项税额转出时，如题中给出的是运输费发票或支付的金额，就直接用

53、该金额7%转出进项税额；如题中给出的是计入成本的运输费用，就需要用计入成本的运输费用（1-7%）7%转出进项税 第五，运输费用作为价外费用需计算缴纳销项税额时，视为含税收入，应纳销项税=运费（1+税率）税率（其运输的货物税率）,139,特别提示 第一，运输费.农副产品收购凭证等没有含税价格的问题，无换算 第二，抵扣时没有换算，也没有还原的问题。,140,【案例38-单选】2003年某增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品-批,支付的总价款为20000元 ,该项业务准予抵扣的进项税额为( )元。 A、1400 B、2000 C、2600 D、3400,【答案】C,应用实例,141,【案例3

54、9-计算】某食品厂（一般纳税人），外购免税 农产品，收购价50000元，运货票为400元，从粮油供 销企业购入一批食用植物油，价款为50000元。计算食 品厂可抵扣的进项税额和采购成本。,【答案】可抵扣进项税 5000013%+4007%+5000013% 6500+280+650013028（元） 采购成本5000087%+40093%+50000 43500+372+5000093872（元）,142,【案例40-计算】某工厂（一般纳税人）2005年4月购进免税农产品一批已入库，支付给农业生产者收购凭证上注明的价格为55000元，一并缴纳烟叶税，还为该货物支付的运费500元（有货票），该项

55、业务允许抵扣的进项税额为多少。,143,【答案】一般纳税人购买免税农产品，计算抵扣进项税按13；买价之外另交烟叶税，准予并入买价计算扣税;而运费计算抵扣的扣除率为7。所以： 购进烟叶准予抵扣的进项税 55000 (1+10%) （1+20%）139438（元） 运输费可以抵扣进项税500735元 两项合计可以抵扣的进项税额9438+359473（元）,144,2.不得抵扣的进项税额P46-47，重点掌握1-5条，,145,【案例41-单选】下列项目中，即使取得法定扣税凭 证，也不得从销项税额中抵扣其税额的是（ ） A、进口的用于生产应税产品的料件 B、接受投资的用于应税项目的原材料 C、购进的

56、用于应税项目的免税农产品 D、购进的于本单位房屋维修的材料,【答案】D,应用实例,146,【案例42-单选】下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（）。（2002年） A、生产过程中出现的报废产品 B、用于返修产品修理的易损零配件 C、生产企业用于经营管理的办公用品 D、生产免税药品耗用的外购材料,【答案】 D,147,3、进项税额的申报时间P48 特别注意： 进项税额的“当期”限定 2010后1月1日起，增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，具体抵扣时间的要求归纳如下附表：,148,149,【案例43-单选】某单位是未实行海关进口增值税专用发票缴款书“先比对后抵扣

57、”管理办法的增值税一般纳税人进口货物取得海关开具的进口增值税专用缴款书，注明的开票时间为2010年2月20日，该企业按月纳税，则该单位向其主管税务机关申报抵扣进项税额的最晚期限为（ ）。 A、2010年5月15日 B、2010年6月15日 C、2010年8月15日 D、2010年9月15日,应用实例,150,【答案】D 【解析】未实行海关进口增值税专用发票缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年2月20日开具进口增值税专用缴款书，则应在开具之日起180天后的第一个纳税申报期为9月15日起开始算起的纳税申报期。见教材P83：二.纳税期限,151,4、进项税额不足抵扣的处理

58、P48（二）具体处理： 结转下期继续抵扣。会计上为是借方余额,152,【案例44-计算】某商业企业为一般纳税人，2010年 3月份外购货物50万元，增值税专用发票上注明税款 8.5万元，于当月认证通过；当月销售货物40万元 （不含税）。当年4月份外购货物20万元，增值税专 用发票上注明税款3.4万元，当月认证通过；当月销 售货物70万元（不含税），增值税税率均为17。 则该商业企业当年4月份应纳增值税（ ）万元。,应用实例,153,【答案】 （1）3月份应缴纳增值税 4017%8.51.7（万元） （2）4月份应缴纳增值税 7017%3.41.76.8（万元）,154,5、进项税额转出的规定P

59、48（三） （1）转出原因购进货物改变生产经营用途（包括用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费、购进货物发生非正常损失和在产品或产成品发生非正常损失的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。 （2）转出比例：7%、13%、17%,155,（3）转出方法具体运用购进的货物和应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减。 知道原进项税额，按原抵扣多少转出多少凭票抵扣情况下，按发票的税额或不含税价格计算转出： 转出进项税=不含税价格乘以对应的税率 如：4月份购进原材料税款17000，6月份发生非正常损失了10%，则进项税额转出=1700010%=1700元。,156,不知道原抵扣的进项税，只知道需要转出应税货物或劳务的成本,转出分以下情况： 第一，材料损失应转出进项 （材料成本包含的运费）17% 第二，运费损失应转出进项 材料所包含的运费（1-7%）7%,157,第三，如果免税农产品，则购进农产品应转出进项 材料所包含的农产品的成本（1-13%）13% 【提示】 1、考试时往往告诉这两种情况下计入成本的数额，那需要还