折旧费的核算.ppt

1、第6章 折旧费的核算,第一节 固定资产 第二节 折旧计提 第三节 方法研究,第一节 固定资产(fixed asset),固定资产是指使用年限超过一定期限、价值在一定数额之上的资产。,在我国，固定资产是指使用期限超过一年的房屋建筑物、机器、机械、运输工具及与生产经营有关的设备、器具和工具等。 另外，不属于生产经营主要设备的单位价值在2000元以上，使用期限超过两年的物品，也视为固定资产。,固定资产的特点,(1)多次参加企业的生产过程。 (2)实物形态不发生变化。 (3)价值逐渐转移。 (4)实物更新与价值补偿相分离,固定资产的类型,(1)房屋(house) (2)建筑物(building) (3

2、)机械设备(mechanical installation) (4)运输工具(conveyance，means of transportation),第二节 折旧计提(depreciation),一、计提原因 二、计提目的 三、计提范围 四、计提方式 五、影响因素 六、会计核算,一、计提折旧的原因,损耗(wear and tear) 损耗的特点 (1)实物形态上：由新变旧，由大变小 (2)价值形态上：由多变少 损耗的类型 (1)有形损耗(physical wear and tear) (2)无形损耗(intangible wear and tear),二、计提折旧的目的,1、反映价值的减少 2

3、、反映功能的降低 3、对成本进行摊销,三、折旧的计提范围,(一)计提折旧的固定资产 1.房屋、建筑物 2.在用的设备 3.季节性停用和修理停用的设备 4.经营租出的固定资产 5.融资租入的固定资产 6.本月停止使用的固定资产 7.连续停工不满1个月的车间和因生产任务不足而处于半停产状态的固定资产,三、折旧的计提范围,(二)不提折旧的固定资产 1.除房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产 2.建设项目交付使用以前的固定资产 3.已提足折旧而继续使用的固定资产 4.提前报废的固定资产 5.经营租入的固定资产 6.融资租出的固定资产 7.本月开始使用的固定资产 8.连续停产在1个月以上的车间和基

4、本处于停产状态的机器设备 9.土地等自然资源,企业会计准则第4号固定资产第十四条规定：“企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。,土地,在我国，土地来源方式 (1)国家划拨 (2)国家出让 土地划拨中的费用： (1)土地补偿费 (2)青苗补偿费 (3)地面附着物补偿费 (4)安置补助费 (5)搬迁费 (6)耕地占用税 (7)土地管理费 (8)征地管理费,土地费用处理方式,国家划拨: (1)计入建筑成本后计提折旧 (2)作地价入账但不计提折旧 国家出让： 作为土地原值并逐年摊销,四、折旧的计提方式,分别折旧 分类折旧 综合折旧,五、折旧的影响

5、因素,(一)原始成本(fixed assets-cost) (二)预计净残值(net salvage value) (三)预计寿命(tenure of use) (四)计提方式与方法(depreciation method),(一)固定资产的原始成本,原始成本观与重置成本观 固定资产原始成本的构成 (1)工程建设费 (2)工程安装费 (3)设备购置费 (4)不可预见费 (5)其它建设费,(二)预计净残值,一般在3-5%。，低于3%或高于5%的，由企业自主确定，并报主管财政机关备案。 三资企业一般在10%以上 净残值可能为负,(三)预计寿命, 寿命 自然寿命 经济寿命 固定资产的使用成本 持有成

6、本：使用期间，固定资产价值减少的部分。 运行成本：使用期间，固定资产维修、维护、运行等费用。,使用年限,年均成本,年均持有成本,年均运行成本,年均使用成本,例1：某资产的原值是50 000元，第一年末的折余价值是40 000元，从第二年起每年的折余价值递减5000元；第一年的修理费用是1000元，以后每年递增1000元。预计可使用8年，资金成本是10%，试确定该项资产的经济寿命。,AC4=12766.5，AC5=12722.6，AC6=12759.5，AC7=12805，AC8=12938.9,年均使用成本计算 假设一资产的原值是A元 第t年年末计提折旧后的帐面余额是Bt 第t年的运行成本是C

7、t 预计使用n年 贴现率是k 第t年金的现值系数是(P/A,k,t) 该固定资产在使用t年时的年均使用成本ACt为:,(四)计提模式,平均折旧 加速折旧 减速折旧 盘存折旧,计提方法,平均折旧(average depreciation) 加速折旧(accelerated depreciation) 减速折旧(decelerated depreciation),直线法(straight-line method:SL) 工作量法(operation capacity method),年数总和法( sum-of-the-years-digits method: SOYD) 双倍余额递减法(doubl

8、e-rate declining-balance method ：DDB) 定率递减法(fixed-ratio declining method：FRD )，又称余额递减法(declining-balance method) 效用比例法 产量系数法,年金折旧法(annuity method of depreciation) 偿债基金法( sinking fund method),1993年新财务制度允许部分企业采用加速折旧。 如我国工业企业财务制度第三十一条规定：“企业固定资产折旧方法一般采用平均年限法。企业专业车队的客、货运汽车及大型设备，可以采用工作量。在国民经济中具有重要地位、技术进步快

9、的电子生产企业、船舶工业和船舶运输企业、生产母机的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业和汽车运输企业、化工企业和医药生产企业，以及其他经财政部批准的特殊行业的企业，其机器设备可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。”,例：某台设备的原值是36000元，预计的净残值是6050元，估计可使用5年。,1、直线法(straight-line method) 每年计提=(36000-6050)/5=5990 每月计提=5990/12499.17,例：某台设备的原值是36000元，预计的净残值是6050元，估计可使用5年。,2.年数总和法(sum-of-the-years-digits method: SO

10、YD),例：某台设备的原值是36000元，预计的净残值是6050元，估计可使用5年。,例：某台设备的原值是36000元，预计的净残值是6050元，估计可使用5年。,双倍余额递减法(double-rate declining-balance method ),例：某台设备的原值是36000元，预计的净残值是6050元，估计可使用5年。,例：某台设备的原值是36000元，预计的净残值是6050元，估计可使用5年。,定率递减法(fixed-ratio declining method)，又称余额递减法(declining-balance method) 特点是年折旧额应以相同的折旧率，并按年初的固定

11、资产净值计算，至最后一年年末，固定资产的剩余价值应恰好等于固定资产净残值。,例：某台设备的原值是P，预计的净残值是S，估计可使用n年。,P(1-i)n=S,例：某台设备的原值是36000元，预计的净残值是6050元，估计可使用5年。,例：某台设备的原值是36000元，预计的净残值是6050元，估计可使用5年(效用比例法),例：某台设备的原值是36000元，预计的净残值是6050元，估计可使用5年(产量系数法),年折旧额,年金折旧法,它是在“现值”基础上构建的一种逐年递增的折旧计提方法，类似于“一次投入，分次收回”。,偿债基金法,它是在“终值”基础上构建的一种逐年递增的折旧计提方法，类似于“分次

12、提取，一次偿还”。,折旧费归集 按车间和部门进行归集 折旧费分配 在各种产品之间按机器工时进行分配。 帐务处理 借：制造费用 管理费用 营业费用 其他业务支出 贷：累计折旧,第三节 折旧方法研究 关于双倍余额递减法, 为何双倍余额递减法要在最后两年改为直线法呢？ 例：一台设备的原始价值是10 000元，预计可使用5年。,我国现行双倍余额递减法计算规定存在的异常现象一:折旧额可能出现负数,例1：一设备的原始价值是625 00元，估计可使用5年，预计的净残值是145 00元。,我国现行双倍余额递减法计算规定存在的异常现象二:可能不符合逐年递减的加速要求,例2：假设一台设备的原始价值是625 00元

13、，估计可使用10年，预计的净残值是15 00元。,我国现行双倍余额递减法计算规定存在的异常现象三:只要在最后一年改为直线法即可,例3：一设备的原始价值是625 00元，估计可使用5年，预计的净残值是61 00元 。,我国现行双倍余额递减法计算规定存在的异常现象四:不改用直线法也符合加速折旧的要求,例4：一设备的原始价值是625 00元，估计可使用5年，预计的净残值是48 600元。,快速折旧政策,法国 一般折旧方法包括直线法、余额递减法、按折耗比例法等。 (1)直线法：商业建筑2-5%。工业建筑5%，工人宿舍3-4%，机器10-205，工具、办公设备10-15%，汽车20-25%，租赁改良5-

14、10%。 (2)余额递减法。耐用年限为3-4年的固定资产，采用1.5倍余额递减法，年限在5-6年的为2倍，6年以上的为2.5倍。 2007年1月1日前，企业购置的节能设备、生产可再生能源的设备,可在购置当年100%提取折旧 2006年，工业用水、空气净化装置，可在购置当年100%提取折旧 荷兰 有利于改善环保的资产实行100%的加速折旧 对能提高能源使用效率的设备投资，可按投资额的55%抵免公司所得税,美国,1980年以前：美国允许企业采用直线法、余额递减法(包括双倍余额递减法和1.5倍余额递减法)、年数总和法、生产数量法、工作时间法、营业日数法等。允许在资产购置初期，在一般折旧基础上，另提2

15、0%的特别折旧。 1981-1986年：1981年税法“加速成本回收法”(ACRS)，缩短固定资产使用年限，依有形资产的种类将耐用年限划分为3年、5年、10年、15年、18年和19年不等。 1986年以后：对加速成本回收制度作了重大修改，将大多数设备列入7年内，住房建筑物列入27.5年内，多数非居住性建筑物列入31.5年内。其中建筑物要求使用直线法，设备使用余额递减法。,日本,一般折旧方法有直线法、余额递减法、生产数量法、 重置法(指以新资产成本减取旧资产残值作为折旧，而旧资产成本仍保留在帐面上的折旧方法，该法只适用于铁轨、枕木等特定资产) 日本企业大多采用余额递减法。 日本还有特别折旧制度，

16、包括： (1)初期增提折旧。指一些行业的企业，在取得合格资产的初期，除了依规定提取一般折旧外，还可依取得成本增提一定比例的折旧。如防治污染的机器设备为增提比例为22%，供采矿用的特殊升降排气设备为100%，医药公司供医学上使用的价值在140万日元以上的机器设备为16%。 (2)头5年增提一般折旧，是指厂商在取得合格资产的会计年度起，在前5年内，除按规定提列一般折旧外，还可按已提列的一般折旧增提一定比例的折旧。如在会计年度终了时，至少雇佣25%以上的伤残人员的企业，其机器设备、建筑物增提16%(工厂建筑为23%)，出租用新建筑增提42%，储存原油的设施增提32%等。,香港 香港普遍采用直线法。但

17、对高速公路可采用年金法。通常不考虑残值。 折旧可按月或按年计算。香港的多数企业按年计算折旧，当年取得的固定资产计算全年折旧，而不论是当年的何时取得；当年出售或报废的固定资产，不计算折旧。若采用按月计算折旧，则要从实际取得的月份开始，逐月计算折旧。 机器设备要采用余额递减法；机器设备在取得当年，享有60%的首次折旧免税额，余下的40%再按余额递减法计算。,中国 1993年开始允许在部分行业采用加速折旧. 我国工业企业财务制度第三十一条规定：“在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业和船舶运输企业、生产母机的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业和汽车运输企业、化工企业和医药生产企业，以及