税法 第六章 关税法.ppt

1、第六章 关税法,第一节 关税基本原理 第二节 征税对象与纳税义务人（了解） 第三节 进出口税则（了解） 第四节 原产地规定（了解） 第五节 关税完税价格（掌握） 第六节 应纳税额的计算（掌握） 第七节 税收优惠（熟悉） 第八节 行李和邮递物品进口税（了解） 第九节 关税征收管理（掌握）,第一节 关税基本原理,关税：海关依法对进出境货物、物品征收的一种税 “境”指关境（“海关境域”或“关税领域”），国家海关法全面实施的领域。关境与国境有时不一致 海关征收进口货物、物品关税的同时，代征进口增值税和消费税 关税分类与计税方法 世界贸易组织（WTO）与关税谈判 中国从2001年12月11日起正式成为世

2、贸组织成员 2005年中国进一步将平均关税税率下降至10%以下 重点难点：关税完税价格,关税分类与计税方法,第二节 征税对象及纳税义务人,要点： 征税对象：准允进出境的货物和物品 纳税人： 进口货物收货人 出口货物发货人 进出境物品的所有人 多选：下列各项中属于关税法定纳税义务人的有（ ）A.进口货物的收货人.B.进口货物的代理人C.出口货物的发货人.D.出口货物的代理人 【答案】AC,第三节 进出口税则,进口关税税率 种类：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率五栏税率，一定时期内可实行暂定税率。 计征办法：多数从价，部分从量、复合、滑准 出口关税税率： 一栏比例税率（20%

3、-40%） 特别关税： 报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。 税率及运用 进出口货物，按申报进口或者出口之日税率征税 货物到达前，核准先行申报的，按装载此货物的运输工具申报进境之日税率征税 补退税：原则上按原征税日税率 例题,进出口税则例题,【单选题】下列各项中符合关税法有关规定的是（）。A.进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税B.溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定补税当天实施的税率计税C.暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照原报关进口之日的税率计税D.进口货物由于税则归类改变需要补税的，按照原征税日期实施的税率计税. 【答案】D【解析】本题考核进口货

4、物补税、退税时的特殊税率。选项A应按原征税日期税率征税；选项B应按其原运输工具申报进口日期税率征税，如进口日期无法查明，可按确定补税当天实施的税率征税；选项C按照原申报正式进口之日实施的税率征税,第四节 原产地规定,全部产地生产标准 实质性加工标准 实质性加工的含义： 加工增值部分占新产品总值比例超过30 四位数税号的一级税则归类已经改变,第五节 关税完税价格,一般进口货物完税价格:成交价格为基础 特殊进口货物完税价格 例题1 例题2 例题3 出口货物的完税价格 ：以成交价为基础的完税价格，含关税的应剔除。 进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算 完税价格审定P205,一般进口货物完税

5、价格,进口货物完税价格=货价采购费用（运抵关境内输入地点起卸前的运、保及其他）。 对成交价格的要求P200 实付应付价格的调整 进口货物海关估价方法 例题,实付应付价格的调整,一般进口货物完税价格例题,【单选】下列项目中，不应计入进口货物完税价格的有（）A.机器设备进口后的安装费用.B.运抵我国境内起卸前的保险费C.卖方从买方对该货物进口后转售所得中获得的收益D.买方支付的特许权使用费 【正确答案】A进口货物完税价格中不包括货物进口后的安装费、运抵境内输入地点之后的运输费用、进口关税和其他国内税。,特殊进口货物完税价格例题1,【单选题】下列各项中，符合进口关税完税价格规定的是（）。 A.留购的

6、进口货样，以海关审定的留购价格为完税价格. B.转让进口的免税旧货物，以原入境的到岸价格为完税价格 C.准予暂时进口的施工机械，按同类货物的价格为完税价格 D.运往境外加工的货物，应以加工后入境时的到岸价格为完税价格 【答案】A 【解析】B原进口折旧；C一般进口货物估价方法；D境外加工费和料件费复运、保等。,特殊进口货物完税价格例题2,某企业2006年将以前年度进口的设备运往境外修理，设备进口时成交价格58万元，发生境外运费和保险费共计6万元；在海关规定的期限内复运进境，进境时同类设备价格65万元；发生境外修理费8万元，料件费9万元，境外运输费和保险费共计3万元，进口关税税率20%。运往境外修

7、理的设备报关进口时应纳进口环节税金（）万元。A.4 B.6.868C.8.08 D.12.8 【答案】B【解析】 （8+9）20%+（8+9）（1+20%）17%=6.868（万元）,特殊进口货物完税价格例题3,2007年9月1日某公司由于承担国家重要工程项目，经批准免税进口了一套电子设备。使用2年后项目完工，2009年8月31日公司将该设备出售给了国内另一家企业。该电子设备的到岸价格为300万元，关税税率为10%，海关规定的监管年限为5年，按规定公司应补缴关税（）。A.12万元 B.15万元C.18万元 D.30万元 【答案】C300（1-2/5）10%=18（万元）,运保费等计算,原则：

8、实际发生实际计算 未发生或不清晰：估算 运费：运费率 保险费：（货价+运费）3 综合计算顺序 其他 海、陆、空“口岸”的规定 邮运：邮费计入完税价格 公路铁路：货价1,综合计算顺序,小汽车 价款200万,2002% =4万,（200+4） 3 =0.612万,完税价格,关税率=,/（1消费税税率）=,关税,+,增、消的组价,（完税价格 + 关税）,增、消的组价,计算顺序：完税价格 关税 消费税 增值税,+,+,第六节 应纳税额的计算,四种计算：关键点：完税价格。 例1：某市大型商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务， 2003年12月相关经营业务如下： （1）进口化妆

9、品一批，支付国外的买价220万元、国外的采购代理人佣金6万元、国外的经纪费4万元；支付运抵我国海关地前的运输费用20万元、装卸费用和保险费用11万元；支付海关地再运往商贸公司的运输费用8万元、装卸费用和保险费用3万元； 要求：（1）分别计算该公司进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税；（关税税率为20%，消费税税率30%） 【答案】进口环节应缴纳关税=（220+4+20+11）20%=51（万元）进口环节应缴纳消费税=（220+4+20+11+51）（1-30%）30%=131.14（万元）进口环节应缴纳增值税=（220+4+20+11+51+131.14）17%=74.31（万元） 例题2,例

10、题2：有进出口经营权的某外贸公司，2001年10月发生以下经营业务： （1） 经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。 公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的普通发票。当月售出24辆，每辆取得含税销售额40.95万元，公司自用2辆并作为本企业固定资产。 （2）月初将上月购进的库存材料价款40万元，经海关核准委托境外公司加工一批货 物，月末该批加工货物在海关规定的期限内复运进境

11、供销售，支付给境外公司的加工费20万元；进境前的运输费和保险费共3万元。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。（提示：小轿车关税60%、货物关税20%、增值税17%、消费税8%） 要求： （1）计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税。 （2）计算加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税。 （3）计算国内销售环节10月份应缴纳的增值税。,应纳税额例题2解答（1）,（1）小轿车进口环节应缴关税、消费税、增值税（万元） ： 进口小轿车的货价=1530=450 进口小轿车的运输费=4502%=9 进口小轿车的保险费=（450+9）3=1.38 进口小轿车应缴纳的关税（万元） ： （450+9

12、+1.38）60%=276.23 进口环节小轿车应缴纳的消费税（万元） ： （460.38+276.23）（18%）8%=64.05 进口环节小轿车应缴纳增值税（万元） ： （460.38+276.23）（18%）17%=136.11,应纳税额例题2解答（2）,（2）加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税：加工货物关税的完税价格： 20+3=23（万元）加工货物应缴纳的关税： 2320%=4.6（万元）加工货物应缴纳的增值税： （23+4.6）17%=4.69（万元）,应纳税额例题2解答（3）,（3）国内销售环节应缴纳的增值税：销项税额： 40.95（1+17%）17%24=142.8（万元）

13、进项税额： （97%+136.11）3028+4.69=132.31（万元）应纳税额： 142.8132.31=10.49（万元）,1,2,第六节 税收优惠（关税减免）,法定减免 特定减免 临时减免 例题,减免例题,【例题】下列各项中，符合关税减免规定的有（）。A.因故退还的国内出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，已征收的出口关税准予退还B.因故退还的国内出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还.C.因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，已征收的进口关税准予退还D.因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口

14、关于不予退还. 【答案】BD,第八节 行李和邮递物品进口税,行邮税是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。 我国行邮税税目和税率经过了多次调整，现行行邮税税率分为50%、20%、10%三个档次。 进口税采用从价计征，完税价格由海关参照该项物品的境外正常零售平均价格确定。完税价格乘以进口税税率，即为应纳的进口税税额。,第九节 关税征收管理,国内税适用征收管理法，关税适用海关法以及关税条例，注意对比。 关税缴纳（时间） 关税强制执行 关税退还 关税补征和追征 关税纳税争议：先交税，后向海关申请复议 例题,关税缴纳,申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起14日内；出口货物在运抵海关监

15、管区后装货的24小时以前。 纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款缴纳书的之日起15日内向指定银行缴纳。 不能按期缴纳税款，经海总部署批准，可延期缴纳，但最长不得超过6个月（国内税：3个月）,关税强制执行,两种形式： 征收关税滞纳金。关税滞纳金金额=滞纳关税税额滞纳金征收比率（万分之五）滞纳天数； 强制征收如纳税义务人自海关填发缴款书之日起三个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。 由海关代征的增值税、消费税亦适用此规定,关税退还,期限：自缴纳税款之日起一年内申请 加计同期银行利率计算的利息 三种情况： 因海关误征，多纳税款的； 海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短缺情况，经海关审查认可的； 已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，因货物品种或规格原因原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，也应退还已征关税。,关税补征和追征,补征：非纳税人原因；补征期1年。 追征：纳税人原因；追征期3年内，加收万分之五的滞纳金。 关税：1补3追 国内税：3补3追,关税征纳例题,【例题】某公司进口一批货物，海关于2006年3月1日填发税款缴款书，但公司迟至3月27日才缴纳500万元的关税。海关应