第十二章债务重组.ppt

1、1.主要内容如下：第十二章债务重组；2.测试条件分析。本章是根据企业会计准则第12号债务重组的相关内容编写的，这在考试中比较重要，可能会出现各种问题。候选人应注意混合重组的会计处理。近三年来，本章试题及分数分布情况，3，本章考试大纲的要求，4，(1)掌握债务人债务重组的会计处理，(2)掌握债权人债务重组的会计处理，(3)熟悉债务重组的方式，本章基本内容框架，5，6，第一节债务重组，(1)债务重组的概念：P/176，(二)债务重组的定义，第176页，7其中强调债权人在被定性为债务重组之前必须作出“让步”。上述“减让”是指债权人减少债务人的债务本金或利息，并降低债务人应付债务的利率。(3)债务重组

2、方式：P/176，1以资产抵债；P/176，8，2资本债务；P/176，3修改其他债务条件，如减少债务本金和利息，不包括上述两种方式(1)和(2)；P/176，4上述三种方式的结合，即混合和重组。P/176，9，(4)债务重组日期的确认，即债务重组完成日期，是指债务人履行协议或法院裁决，将相关资产转让给债权人，将债务转换为资本，或开始实施修订后的债务偿还条件的日期。第2: 1节债务重组的会计处理。用资产清偿债务176，10；(一)以现金清偿债务。1.处理原则和分录：(1)债务人：债务人应将原债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额计入当期损益，即“营业外收入的债务重组利润”。(2)债权人：债权

3、人应当将原债权的账面余额与收到的现金之间的差额计入“非营业费用债务重组损失”，同时核销减值准备。借款：应付账款(原账面)贷款：银行存款(实际支付)非营业收入债务重组收益(差额)，12，(1)当收款金额小于债权账面价值时，借款：银行存款(实际收款金额)坏账准备(原账面)非营业费用债务重组损失(差额)贷款：应收账款(原账面)，13借款：银行存款(实收金额)坏账准备(原账面)贷款：应收账款(账面余额)资产减值损失(差额)，14。2006年10月10日，甲公司向乙公司销售了一批材料，价格为人民币100万元，不含税，增值税税率为17%。2007年3月20日，B公司出现财务困难。经双方协商，甲方减免乙方债

4、务20万元，乙方立即以现金清偿余额。甲方已计提应收债权坏账准备15万元。要求：为双方做会计分录，15，1。乙公司3月20日的账务处理：借款：应付账款甲公司117贷款：银行存款97营业外收入债务重组收益20.2。甲公司3月20日的会计处理16借款：银行存款97坏账准备15非营业费用债务重组损失5贷款：应收账款117如果甲公司的坏账准备为25万元，甲公司的会计处理如下：17。借款：银行存款97坏账准备25贷款：应收账款117资产减值损失5。例P/17711-1，18，例121甲公司于2006年1月20日向乙公司销售了一批材料，价格为20万元，不含税。由于企业乙财务困难，无法在合同规定的期限内偿还债

5、务，经双方协商，债务重组于7月1日进行。根据债务重组协议，甲企业同意减免乙企业债务3万元，余额立即以现金形式清偿。7月10日，甲方收到乙方通过转账方式偿还的剩余款项。公司已计提应收债权坏账准备2万元。，19，(1)企业b的会计处理，计算债务重组收益=234 000(应付账款账面余额)-204 000(已付现金)=30 000元(债务重组收益)，会计分录，借方：应付账款(原账面)234 000贷款：银行存款(实际数)204 000企业a的会计处理，20，2，以非现金资产清偿债务P/177，(1)债务人： 计算债务重组损失=234，0 00(应收账款账面余额)-204，0 00(收到现金)-20，

6、000(应计坏账准备)=10，000元(债务重组损失)，会计分录，借款：银行存款204，000非营业费用-债务重组损失10，000坏账准备20，000贷款：应收账款234，000，21，1。 处理原则：债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额计入“非营业收入债务重组收益”。具体按以下条件处理：以存货偿还债务的，应当作为销售处理，按照存货的公允价值确认“主营业务收入”，同时结转“主营业务成本”。如果债务以固定资产和无形资产偿还，其公允价值与账面价值之间的差额应计入“营业外收入”或“营业外支出”(处置资产的损益)；债务的账面价值和债务偿还资产的公允价值之间的差额列入“非营

7、业收入债务重组利润”(第179页，第23页)。长期股权投资抵债的，抵债股权公允价值与账面价值的差额计入“投资收益”的借方或贷方。债务的账面价值与已偿还债务的权益的公允价值之间的差额计入“非营业收入债务重组利润”的分录中(第180页，第2页)。(1)存货抵债：24。借款：应付账款(账面余额)银行存款(已收保费)贷款：主营业务收入应付税(公允价值)和应交增值税(销项税)(应纳税价值)例17:p/17812-2，25，12-2甲公司欠乙公司35万元的货款，短期内无法支付。2006年7月10日，经协商，甲方以产品清偿债务。产品公允价值为20万元，实际成本为12万元，增值税税率为17%。2006年8月1

8、0日，乙方收到甲方的低负债产品并入库。B公司已计提应收账款坏账准备5万元。1。A公司会计处理(债务人)，借款：应付账款(原账面)35万贷款：主营业务收入(公允价值)20万应交税金增值税(销项税)34，000非营业收入债务重组收益(差额)，26，借款：主营业务成本12万贷款：存货(原账面)借款：存货(公允价值)20万应交税金-应交增值税(进项税)34，000坏账准备(原账面)50 借方：应付账款(原始账面)、银行存款(已支付的溢价)、长期股权投资减值准备(原始账面)、无形资产投资收益(公允价值-账面价值)、税收和贷款：长期股权投资(原始账面价值)、投资收益(公允价值-账面价值)、税收和银行存款(

9、已支付的溢价)、营业外收入、债务重组收益和债务金额、已收溢价(或已支付的溢价)债权人分录如下：30。 借款：交换的非货币性资产(按公允价值记录)应付税款增值税(进项税)银行存款(收到的保费)坏账准备(原始账簿)非营业费用债务重组损失(当重组损失大于减值准备时)贷款：应收账款(原始账簿)银行存款(支付的保费)资产减值损失2007年7月10日。丙公司不能按照合同偿还债务，甲公司同意丙公司可以通过双方协议用其产品偿还债务。产品市场价格100万元，增值税17万元，产品成本80万元。甲公司计提坏账准备30万元作为债权。假设不考虑其他税费。1。C公司的会计处理：32、借款：应付账款150、贷款：主营业务收

10、入100、应交税金1、应交增值税(销项税)17、非营业收入债务重组收益33、借款：主营业务成本80、贷款：存货80、33、2。甲公司的会计处理：借款：存货100税应交增值税(进项税)17坏账准备30非营业费用债务重组损失3贷款：应收账款150，34，3。债转股，1会计处理原则P/182，债务人应将放弃债权的债权人所享有的股份的总面值确认为股本(或实收资本)，并将股份的总公允价值与股本(或实收资本)的差额视为“资本公积”。债务重组的账面价值与股份的总公允价值之间的差额计入“非营业收入债务重组收益”。P/182，35当债务转换为资本时，债权人应确认作为对债务人的投资所享有的股份的公允价值，重组后的

11、债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额应首先冲减，减值准备不足冲减的部分应计入“营业外支出”；不足冲减的，确认为当期“资产减值损失”的冲减。2债务人的会计处理，36，借方：应付账款(原始账簿)贷款：股本(面值)资本公积，股本溢价(股票的公允价值减去股本)非营业收入，债务重组收益(债务抵销减去股票的公允价值)，3债权人的会计处理，37，借：长期股权投资或交易金融资产(公允价值)坏账准备(原始账簿)非营业费用债务重组损失(当重组损失金额大于提供的减值准备时)贷款：应收账款(原始账簿)资产减值损失(当P/18212-5，38，12-4甲公司于2006年7月1日向乙公司销售了一批产品，价值45万元(

12、增值税总额)，乙公司于同日签发了为期六个月的商业承兑汇票。2006年底，B公司因财务困难无法支付货款。经双方协商后，乙公司以按公允价值计量且其变动计入当期损益的甲公司股份抵销其债务。该股账面价值为40万元(收购时的成本)，公允价值为38万元。假设甲公司为该笔应收账款计提坏账准备4万元。2007年1月22日，用于偿还债务的股票已完成相关过户手续；公司将获得公司股份作为以公允价值计量的金融资产，其变动计入当期损益。公司已将应收票据转为应收账款；B公司已将应付票据转入应付账款。39，1。B公司(债务人)的会计处理，借款：应付账款(原账面)450，000投资收益(400，000-380，000) 20

13、，000(金融资产账面价值与公允价值之间的差额)贷款：交易性金融资产(原账面)400，000非营业收入债务重组收益(450，000-380，000) 70，000(债务账面价值与2。甲公司会计处理，40，借款：交易金融资产(公允价值)380，000非营业费用债务重组损失(差额)30，000(公允价值与账面价值之间的差额)坏账准备(原账面价值)40，000贷款：应收账款(原账面价值)450，000，41，例1252006年7月7日经双方协商一致，乙公司以普通股偿还债务。假设普通股面值为1元，乙公司以2万股清偿债务，每股市价为25元。某公司为应收账款计提坏账准备2000元。股票登记程序于2006年

14、8月9日完成，甲公司将其作为长期股权投资入账。，(1)b公司的会计处理，42，借款：应付账款(原账面)60，000贷款：股本(20，000元/股)20，000资本公积30，000 (20，000股-20，000股/股2.5元)(公允价值与股票面值之差)10，000 (60，000-2.5元)20，000股(债务账面价值与公允价值之差)借款：长期股权投资(2.5元/20，000股)50，000(公允价值)非营业费用-债务重组损失(差额)8，000坏账准备(原账面)2，000贷款：应收账款(原账面)2005年4月3日，甲公司欠乙公司货款和税金合计500万元。由于甲方财务困难，2005年7月2日，经

15、双方协商，甲方以120万股普通股(每股面值1元，每股市价25元)清偿债务，未缴纳相关税费。2005年底，B公司在完成增资手续后，计提坏账准备10万元的应收账款。假设债权份额后，企业B的长期股权投资按成本法计算。45，(1)甲公司2005年末的会计处理：借款：应付账款500(原账面)借款：股本120(120万元/股)资本公积180(120 25120)非营业收入债务重组利润200(500 120 2.5)，坏账准备46，(25元/股)非营业费用债务重组损失190贷款：应收账款A公司500(原账面)其他债务条件的修改P/183，47，(一)债务人的会计处理，债务人应以其他债务条件修改后的债务公允价

16、值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组债务的记录价值之间的差额计入“非营业收入-债务重组收益”。1。原则：48，如果涉及或有应付金额并符合或有标准，则应将其确认为估计负债。重组债务的账面价值与重组债务的记录价值和估计债务额之和之间的差额计入营业外收入-债务重组收益。或有应付金额是指根据未来某些不确定事件的发生而应付的金额。P/185，49，2。分录，(1)无条件或无条件时：借方：应付账款(原账面)、贷款：债务重组应付账款(包括未来需偿还的本金和利息)、非营业收入债务重组的利润(差额)，可作为未来正常债务偿还。例P/18321-6，50例126甲公司2006年12月31日向乙公司应收票据账面余额为65，400元，其中累计应收利息5，400