第六章关税.ppt

1、第六章：关税,第一节：关税的概述 第二节：关税的征收制度 第三节：关税应纳税额的计算 第四节：行李和邮寄物品进口税 第五节：关税的征收管理,第一节：关税的概述 一、定义：关税是对进出关境的货物和物品征收的一种税。 了解：关境与国境的区别 关境是一个国家海关法令全面实施的境域。 国境是一个国家行政主权管辖的区域。 二、关税的特点（了解，详见教材）,三、关税的分类 进口关税 （一）按货物不同的流向 出口关税 过境关税 从价关税 （二）按照计税标准 从量关税 复合关税 滑准关税,财政关税 （三）按政策 保护关税 反倾销关税 加重关税 反贴补关税 报复关税 （四）按对不同国家货物和 不同货物区别对待的

2、原则 最惠国待遇 优惠关税 普遍优惠制 关税减让,第二节：关税征收制度,一、纳税人 进口货物的收货人；出口货物的发货人；进出境物品的所有人。 货物 二、征税对象 物品,三、关税的征收范围（了解） （一）进口商品征税范围 我国对进口商品实行普遍征税，贸易性进口关税的征税范围是进口通过我国关境的货物。我国关税以国际通行的商品名称及编码协调制度为基础进行归类，把商品分为21大类，97章，以下再分为项目、一级子目、两级子目，共5个等级，7445个税目。 （二）出口商品征税范围 我国对大部分出口产品不征税现在征收出口关税的商品有鳗鱼苗、部分有色金属矿砂石及其精矿、生锑、磷、氟钽酸钾、苯、山羊板皮、部分铁

3、合金、钢铁废碎料、铜和铝原料及其制品、镍碇、锌碇、锑碇等。,四、关税的税率 1992年我国的关税总水平约42%，2006年底关税总水平降至9.9%。 （一）进口关税税率 1.种类： 自2002年1月起进口关税分为： （1）最惠国税率 （2）协定税率 （3）特惠税率 （4）普通税率,2.原产地原则的确定 （1）原产地的定义：原产地是指货物或产品的最初来源，即商品的产生地、生产地、制造或产生实质改变的加工地。 （2）我国原产地确定的标准 第一，全部产地产标准； 第二，实质性加工标准 指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及

4、以上的。 3.计征办法 进口商品多数适用从价税，对部分商品适用从量税、复合税、滑准税。,滑准税：是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低至高设置计征关税的方法。可以使进口商品价格越高，进口关税税率越低。特点：可以保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。目前，我国对新闻纸实行滑准税。 目前我国对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷进口分别以重量、容积、面积计征从量税 目前我国对录像机、放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体机实行复合税 （二）出口关税税率（168）,第三节：关税应纳税额的计算,一、关税完税价格 关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确

5、定的计征关税的价格。 （一）进口货物的完税价格 1.以成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。 根据海关法规定：进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运费及相关费用、保险费。 注意：第一，购货佣金的处理 第二，下列费用如果单独列明，可以不计入：一是厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；二是货物运抵境内输入地点之后的运输费用；第三是进口关税及其他国内税。 2.海关估价确定的完税价格,（二）出口货物的完税价格 1.以成交价格为基础的完税价格 出口货物完税价格离岸价格/（1出口关税税率） 2.海关估价确定的完税价格 二、应纳税额的计算 （一）

6、从价税的计算公式： 应纳关税=应税进出口货物完税价格适用税率 （二）从量税的计算公式： 应纳关税=应税进出口货物数量适用税额 （三）复合税的计算公式： 应纳关税=应税进出口货物数量单位关税完税价格适用税率+应税进出口货物数量适用税额 （四）滑准税的计算公式： 应纳关税=应税进出口货物数量单位完税价格滑准税税率,例1：某外贸进出口公司进口一批化妆品，成交价格为1 280万元，运输费30万元，保险费12万元，装卸费8万元，关税税率40%，消费税税率30%，增值税税率17%，计算该进口商品应纳关税、消费税和增值税。 解： 关税完税价格=1 280+30+12+8=1 330（万元） 应纳关税=1 3

7、3040%=532（万元） 应纳消费税=(1 330+532)(1-30%)30%=798（万元） 应纳增值税=(1 330+532+798)17%=1523.20（万元）,案 例,1、进口货物完税价格是指货物的（ ） A、成交价格为基础的完税价格 B、到岸价格为基础的成交价格 C、组成计税价格 D、实际支付金额 2、出口货物关税完税价格是（ ） A、离岸价格 B、离岸价格/（1出口税率） C、离岸价格/（1出口税率） D、（离岸价格运输费保险费）/（1出口税率）,例2.某外贸进出口公司2002年5月从某国（与我国订有贸易条约关系）进口小轿车100辆，每辆货价为 71，200元，运抵我国输入口

8、岸前的包装费、运费、保险和其他劳务费共计360，000元。计算该进出口贸易公司应纳的进口关税（小轿车关税税率为85）。 例3.某五矿进出口贸易公司出口钨矿砂一批，离岸价格为360万元人民币，计算其应纳出口关税税额。（钨矿砂出口关税税率为20）。,1、（1）到岸价格 = 10071，200 + 360，000=7，480，000（元） （2）应纳税额 = 7，480，00085% =6，358，000（元） 2、（1）完税价格 = 3，600，000/（1+20%）= 3，000，000（元） （2）应纳税额 = 300000020% = 600000（元）,第四节 行李和邮递物品进口税,一、定

9、义：行李和邮递物品进口税简称行邮税，是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。 注意：行邮税其中包含了在进口环节征收的增值税、消费税，因而也是对个人非贸易性入境物品征收的进口关税和工商税收的总称。 二、课税对象：包括入境旅客、运输工具、服务人员携带的应税行李物品、个人邮递物品、馈赠物品以及以其他方式入境的物品等，简称进口物品。 注意：不包括汽车、摩托车及其配件、附件,三、税率 1.50%：烟、酒； 2.20%：包括纺织品、自行车、手表、电器等； 3.10%：包括书报、刊物、教育专用品、食品、饮料等。 四、计算： 应纳税额=完税价格税率 完税价格由海关参照该物品的境外正常零售平均价格确

10、定。,第五节：关税的征收管理 一、关税的缴纳 二、关税的退还 三、关税的补征和追征,例题1 某进出口公司从A国进口货物一批，成交价折合人民币9000万元（包括单独计价并经海关审查属实的货物进口后装配调试费60万元，向境外采购代理人支付的购货佣金50万元），另支付运费180万元，保险费90万元。货物抵口岸后，于海关填发税款缴款书 之日起的第30天纳税。（假设关税税率100%，增值税税率17%，消费税税率5%） 要求：请分别计算该公司应缴纳的（1）关税（2）滞纳金（3）消费税（4）增值税,（1）关税应纳税额=（9000-60-50+180+90）100%=9160（万元） （2）滞纳金金额=916

11、0 （30-15） 0.5=68.7（万元） （3）消费税应纳税额=（9160+9160）/（1-5%）5%=964.21（万元） （4）增值税应纳税额=（9160+9160+964.21）17%=3278.32（万元）,例题2 某化妆品生产企业（一般纳税人）2005年10月从国外进口一批散装化妆品，支付货价120万元，相关税金10万元，卖方佣金2万元，运抵我国海关输入地点起卸前的相关杂费和保险费18万元，化妆品已入库。本月企业将化妆品的80%生产加工成成套化妆品，对外销售6000件，取得不含税收入290万元；零售800件，销售收入51.48万元。（假定关税税率40%，消费税税率30%） 计算：（1）该企业进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税。 （2）国内生产销售环节应缴纳的增值税和消费税。,（1）关税=（120+10+2+