第九章 物流成本核算与控制.ppt

1、第九章 物流成本核算与控制,第一节 物流成本的构成与分类,一、物流成本的概念 物流成本是从原材料供应开始一直到将商品送达消费者手上所耗费的各种活劳动和物化劳动的货币表现。,二、物流成本的构成 1、流通企业物流成本的构成 人工费用 营业费用 财务费用 管理费用 物流信息费,2、生产企业物流成本的构成 人工费用 采购费用 仓库保管费 营业费用 物流设施、设备维护和折旧费，仓库的折旧费 产品销售费用 物流信息费 财务费用,3、物流企业物流成本的构成 营业税金及附加 经营费用 管理费用,三、物流成本分类 （一）按物品流通的环节分类 1、运输成本:营运费用、人工费用、其他费用 2、流通加工成本：设备费用

2、、材料费用、劳务费用、其他费用 3、配送成本：流通加工费用、分拣费用、配装费用、配送运输费用 4、包装成本：材料费用、机械费用、技术费用、人工费用、辅助费用 5、装卸与搬运成本：人工费用、营运费用、合理损耗费用、其他费用 6、仓储成本：仓储持有成本、缺货成本、在途库存持有成本,（二）按物流成本的形态分类 变动成本 固定成本,（三）按物流成本是否具有可控性分类 可控成本 不可控成本,第二节 物流成本核算,一、物流成本的核算对象与流程 （一）物流成本核算的对象 物流成本核算对象是指企业或成本管理部门为归集和分配各项成本费用而确定的、以一定期间和空间范围为条件而存在的成本核算实体。 成本核算对象就是

3、成本归集和分配的对象。即成本的发生者和承担者。,物流成本计算对象的三个基本构成要素是： 成本费用发生期间 成本费用发生地点 成本费用承担实体,物流成本核算的对象可分为以下几类：,（1）以某一产品为核算对象，计算产品成本中物流成本的大小； （2）以某一物流部门为核算对象，以此评价物流部门的成本控制质量； （3）以某种物流功能为核算对象，弄清完成某项物流功能花费的物流成本； （4）以某一服务客户作为核算对象，计算为达到客户的服务水平成本支出；,（5）以某一地区为核算对象，了解不同地区的物流成本支出情况； （6）以企业全部物流活动为核算对象，核算企业物流总成本支出； （7）以某一物流设备和工具为核算

4、对象； （8）以某一物流成本项目为核算对象。 根据物流成本核算的目的不同，所选取的核算对象也不一样。,物流成本核算对象主要有以下几种：,1、形态类别物流成本 形态别物流成本核算是指以物流费用的支付形态为成本计算对象所进行的物流成本核算，具体包括委托物流费、企业内部物流成本和外企业支付物流费,2、成本类项目类别物流成本 即对企业一定时期的物流费用使用其成本项目作为核算对象。包括物流功能成本和存货相关成本； 功能别物流成本核算是指以物流活动的功能为成本计算对象所进行的物流成本核算； 存货相关成本指与存货有关的资金占用成本、物品损耗成本和保险税收。,3、范围类别物流成本 范围类别物流成本核算是指以物

5、流活动的范围为成本计算对象。 具体包括供应物流、生产物流、销售物流、退货物流、废弃物流等不同阶段的成本支出。,4、产品对象类别物流成本 产品对象类别物流成本核算是指以产品为成本计算对象。 具体包括对供应部门以各种原材料、包装材料为成本计算对象；对生产部门以在产品、半成品、产成品为成本计算对象；对整个企业和销售部门以销售产品为成本计算对象。,变动物流成本核算,过程别核算,功能别核算,形态别核算,企业内物流费计算,委托物流费计算,外企业支付物流费计算,变动物流费计算,运输费计算,销售物流费计算,生产物流费计算,废弃物流费计算,供应物流费计算,物流管理费计算,流通加工费计算,固定物流费计算,包装费计

6、算,装卸费计算,保管费计算,退货物流费计算,企业物流成本核算体系,制品别核算,特殊物流成本核算,责任物流成本核算,地域别核算,（二）现代物流成本核算的特点 1、核算主体多级化 物流活动贯穿与企业经营全过程，成本的核算涉及到企业中的各个部门，各种费用由不同的主体核算，由于企业部门存在个人知识水平的差异，会使成本的核算出现较大的区别。 2、核算对象复杂化 物流活动是伴随着企业的生产、销售活动发生的，物流活动发生的费用与产品的其他成本一起计入了产品成本中。要把物流成本完全与其他产品成本区别开非常困难。,3、核算准则多元化 由于没有统一的标准和准则，各企业在对物流成本进行核算时，还是沿用传统的成本核算

7、方法，结合根据自己对物流成本概念的理解核算物流成本。各企业核算物流成本的准则不一样，呈现多元化特点。 4、核算项目隐性化 由于物流成本的多样性，一些物流费用支出可以依据单证反映和计算的显性成本， 但是还有大量的隐形物流成本并不能直接反映出来。,（三）物流成本核算的原则 1、一致性原则 一致性原则是指对物流成本核算所采用的方法前后各期应保持一致，各期成本核算口径和核算程序应该前后一致。 2、客观性原则 客观性是指进行物流成本核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映物流成本状况和经营成果。 3、合法性原则 合法性原则是指计入成本费用的耗费都必须符合国家有关法律、法令和制度等的规定，不得虚列和多

8、计成本，避免企业以此作为逃税、漏税的途径。,4、及时性原则 及时性原则是指物流成本的核算工作要讲求时效，要求物流成本的处理及时，以便信息的及时利用。 5、权责发生制原则 权责发生制原则是指收入和费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认计量的标准，要求成本的归集和分配要准确。 6、重要性原则 重要性原则是指在物流成本核算中，要根据各项物流成本的性质、对经济决策影响的大小，来选择合适的核算方法。,（四）物流成本核算的目的 促进企业加强物流管理，提高管理水平； 创新物流技术，提高物流效益。 1、通过对物流成本计算，提高企业内部对物流重要性的认识。 2、通过对每个客户物流成本的分解核算，为物流服务

9、收费水平的制定以及有效地客户管理提供决策依据。 3、通过对某一具体物流活动的成本核算，弄清物流活动中存在的问题，为物流运营决策提供依据。 4、通过对物流设备或机械成本核算，弄清其消耗情况，谋求提高设备效率、降低物流成本的途径。 5、按不同的物流部门组织计算，计算各物流部门的责任成本，评价各物流部门的业绩。,（五）物流成本计算的程序,1、明确物流范围 2、确定物流功能范围 3、审核原始记录 4、确定成本计算对象 5、确定成本项目 6、处理跨期费用的摊提工作 7、进行成本归集和分配 8、设置和等级成本明细账,二、不同国家宏观物流成本核算方法,（一）美国物流成本的核算方式 物流总成本存货持有成本+运

10、输成本+物流行政管理成本 其中： 存货持有成本利息+税+折旧、贬值、保险+仓储成本（存货价值*25%） 运输费 （公路运输+铁路运输+水路运输+管道运输+航空运输+货代费，数据直接来源于运输年度报告） 物流管理费订单处理及IT成本+市场预测、计划制定及相关管理费用（按照专家确定的一个固定比例，是库存费用和运输费用之和的4）,（二）日本社会物流成本核算方法 物流成本运送费+保管费+物流管理费 其中： 运送费营业运送费+企业内部运送费 保管费（原材料库存余额+产品库存余额+流通库存余额）库存费用比率 物流管理费产出额物流管理费用比例,（三）国内一些学者根据我国宏观物流成本资料的现状提出的公式 物流

11、成本=运输成本+库存成本+管理成本 其中： 运输成本=货运量运输单价 库存成本=库存量各项费率 管理成本=（运输成本+库存成本）管理费率,三、物流成本的核算方法,1、会计方式的物流成本核算方法 就是通过凭证、账户、报表对物流消耗予以连续、系统、全面地记录、计算和报告的方法 具体包括两种形式：双轨制和单轨制,常见的成本核算的会计科目,生产成本 制造费用 劳务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用,例：物流成本核算的科目、账簿可设置如下： 设置“物流成本”和“委托物流费”，分别用来核算、记录企业自身从事物流业务所发生的费用，以及企业委托第三方从事物流业务所发生的费用。其借

12、方登记本期发生的物流费用，贷方登记计入成本对象的物流费用。如下表所示,委 托 物 流 费,2、统计方式的物流成本核算方法 即不要求设置完整的凭证、账户、报表体系，而主要通过对企业现行成本核算资料的解析，从中抽出物流耗费部分，再加上一部分现行成本没有包括进去，但要归入物流成本的费用，然后再按物流管理要求对上述费用重新归类、分配、汇总，加工成物流管理所需要的成本信息。,统计法计算物流成本步骤 通过材料采购、管理费用账户的分析，抽出供应物流成本部分，如材料采购账户中的外地运输费，管理费用中的材料市内运杂费，原材料仓库的折旧维修费，保管人员的工资等，并按功能类别、形态类别进行分类核算 从生产成本、制造

13、费用、辅助生产、管理费用等账户中抽出生产物流成本，并按功能类别、形态类别进行分类核算 从销售费用中抽出销售物流成本部分，包括销售过程发生的运输、包装、装卸、保管、流通加工费用等 外企业支付的物流费用部分 物流利息的确定 从管理费用中抽出退货物流费用,注：统计法计算物流成本时，首先从企业财务会计 的全部成本费用科目中抽出所包含的物流成本，然 后加以汇总。汇总的方法通常采用矩阵表格的形式。 如 物流成本按支付形态要素的计算,成本费用科目,按费用要素划分,物流支付形态要素的计算统计表,还可分别按如下方式进行计算,物流成本按物流功能的计算统计表,物流成本按支付形态与功能的计算统计表,3、统计方式与会计

14、方式相结合的物流成本核算方法 物流耗费的一部分内容通过统计方法予以核算，另一部分通过会计方式核算。即将物流成本账户不纳入现行成本核算的账户体系，对于现行成本核算来说，它是一种账外核算。,费用要素的归集和分配 从企业的原始凭证中寻找各种相关费用要素，然后以一定的标准将归集到的成本分配给各成本对象的过程。 1.费用要素的归集：主要分成三部分：直接人工、直接材料和间接费用 2.费用要素的分配 直接人工和直接材料等直接费用和某种产品或服务有关的支出直接计入该种产品或服务的成本。 间接费用的分配：假如是成本对象只有一个，则间接费用也不需要分配，所有的间接费用都归该成本对象。 但是若成本对象不止一个，则需

15、要将间接费用在成本对象之间按照一定的标准进行分配。,间接费用分配的方法 实际分配率法：根据当月实际间接费用及其分配标 准分配间接费用的方法 1.生产工时比例法：以各种产品的实际（或定额）工时为标准来分配间接费用的一种方法 间接费用分配率 某产品应分配的间接费用该产品实际（或定额）工时间接费用分配率,间接费用总额,各种产品实际（或定额）工时之和,2.直接工资比例法 是以产品成本中的直接工资为标准来分配间接费用的一种方法。 3.联合分配法 根据间接费用各类费用的特点，将其划分为若干类，分别选择合理的标准进行分配,例,假设某公司从月度损益表中“管理费用、财务费用、销售费用”等个个项目中，经分析计算取

16、出一定数值乘以一定比率（物流部分比率，分别按人数平均、台数平均、面积平均、时间平均等计算出来）算出物流部分的费用。,其中 人数比例=物流部门人数/全公司人数=36/127=0.283 面积比例=物流部门设施面积/全公司面积=309/5868=0.527 物流费用比例=前7项物流费用/前7项管理等费用 公司供应和销售物流共同费用的分配比例为1:2 根据会计账簿记录和其他相关资料，上述各项物流成本资料分析如下 1.车辆租赁费 本月运输部门提供物流运输劳务为3200吨公里，其中采购材料好用1200吨公里，产品销售耗用2000吨公里所以 供应物流负担额=100 080*1200/3200=37 530

17、 销售物流负担额=100 080*2000/3200=62 550,2.包装材料费为仓库实施包装作业所耗用 3.工资津贴按照个作业职业人数进行分配，其中，包装作业6人， 运输作业12人，保管作业4人，装卸作业10人，物流管理人员4人 包装作业的工资津贴费=178668*6/36=29778 运输作业的工资津贴费=178668*12/36=59556 供应物流负担额=59556*1/3=19852 销售物流负担额= 59556*2/3=39704 保管作业的工资津贴费= 178668*4/36=19852 装卸作业的工资津贴费= 178668*10/36=49630 供应物流负担额=49630*

18、1/3=16543 销售物流负担额= 49630*2/3=33087 物流管理作业的工资津贴费=178668*4/36=19852 供应物流负担额=19852*1/3=6617 销售物流负担额=19852*2/3=13235,4.水电汽暖费为物流管理作业所耗用，其分配计算为供应物流 负担为2221，销售费用负担为4443. 5.保险费按照个物流作业设施的账面价值分配。其中包装设备 价值为480000元，运输设备价值为1740000元，保管设备价值 为987000元，装卸设备价值为216000元，物流管理部门设备价 值为147000元，则分配如下 包装作业的保险费=5400*480000/357

19、0000=726 运输作业的保险费=5400*1740000/3570000=2632 供应物流负担额=2632*1/3=877 销售物流负担额=2632*2/3=1755 保管作业的保险费=5400*987000/3570000=1493 装卸作业的保险费=5400*216000/3570000=327 供应物流负担额=327*1/3=109 销售物流负担额=327*2/3=218 物流管理作业的保险费=5400*147000/3570000=222 供应物流负担额=222*1/3=74 销售物流负担额=222*2/3=148,6.修缮维护费和折旧费的发生和分配同保险费（计算略） 包装作业的

20、负担额=4209 运输作业的负担额=15257 供应物流负担额=5086 销售物流负担额=10171 保管作业的负担额=8655 装卸作业的负担额=1894 供应物流负担额=631 销售物流负担额=1263 物流管理作业的负担额=1289 供应物流负担额=430 销售物流负担额=859,7.易耗品费可根据材料领料单分配确定，其中，包装作业耗用2896元， 保管作业耗用3756元，管理部门耗用2322元（供应物流负担774元， 销售物流负担1548元） 8.办公费为物流作业管理发生，其分配计算，供应物流负担2705元，销 售物流负担5410元 9.资金占用利息为公司存货资金所占用的利息 10.税

21、金为固定资产占用税，分配方法同保险费，计算结果如下： 包装作业的税金=1874 运输作业的税金=6793 供应物流负担额=2264 销售物流负担额=4529 保管作业的税金=3853 装卸作业的税金=843 供应物流负担额=281 销售物流负担额=562 物流管理作业的税金=574 供应物流负担额=191 销售物流负担额=383,11.通讯费和CP软件租赁费为信息流通费，其分配计算为：供应物流负担3945元，销售物流负担7891元 12.本月公司支付的委托物流费为120840元，其中购买材料的市内运输费用为48040，仓库保管费用72800元。 13.本月外企业支付物流费为56340元，其中本

22、月发生购进对其他企业支付的物流费用（运费）为34260元，本月发生销售对其他企业支付的物流费（运费）为22080元。 假设上述公司的物流功能包括包装、运输、保管、装卸、信息流通和物流管理六个方面，则根据上述分析资料编制的包装费、运输费、保管费、装卸费、信息流通费和物流管理费成本分别如下表所示：,包装费计算表,运输费计算表,保管费计算表,装卸费计算表,信息流通费计算表,物流管理费计算表,物流成本计算表（形态别、范围别）,汇总编制整个公司的物流成本计算表一,物流成本计算表（形态别、功能别）,汇总编制整个公司的物流成本计算表二,物流成本计算表（范围别、功能别）,汇总编制整个公司的物流成本计算表三,注

23、：表中销售额、销售成本和销售数量资料省略,三、物流成本核算存在的主要问题,物流成本核算的目的不明确,物流成本的会计核算方法不明确,物流成本核算与管理没有超出财务会计的范围,物流成本核算的标准不统一,缺乏懂得物流知识的财务会计与管理会计人员,第三节 物流成本控制,物流成本控制是根据计划目标，对成本发生和形成过程以及影响成本的各种因素和条件施加主动的影响，以保证实现物流成本计划的一种行为。 物流成本控制是以完成预定成本目标和预算为目的的成本控制。,物流成本控制按成本发生时间先后划分,（一）事前控制 事前控制是指经过成本预测和决策，确定目标成本，将目标成本分解，结合经济责任制，层层落实。 物流成本事

24、前控制主要涉及物流系统的设计，如物流配送中心的建设，物流设施、设备的配备，物流作业过程的改进控制等。物流成本事前控制是极为重要的环节，它直接影响以后各物流作业流程成本的高低。,2、事中控制 物流成本的事中控制就是对物流活动过程中发生的各项费用按预定的成本标准进行严格审核和监督，并计算差异，进行信息反馈，以及时纠正差异。 3、事后控制 物流成本的事后控制是对目标成本的实际发生情况进行分析评价，揭示问题，查明原因，为以后进行成本控制和制定新的目标成本提供依据。,一、影响物流成本的因素,（一）竞争因素：产品的价格、性能、质量、客户服务 （二）产品因素：产品价值、产品密度、产品废品率、产品破损率、特殊

25、搬运 （三）环境因素：空间因素、地理位置、交通状况等 （四）管理因素,二、物流成本控制的现实意义,（一）是物流成本管理的重要手段 （二）有效降低物流成本 （三）促使企业不断提高物流管理水平 （四）提高经济效益,三、物流成本的控制方法与途径,（一）物流成本的控制方法 1、生产率标准 2、标准成本 3、弹性预算 4、作业基准成本法（ABC法）：是指以作业为成本核算对象，通过成本动因来确认和计算作业量，进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法,20世纪三、四十年代，美国的会计学家科勒 (Kohler) 首次把作业的观念引入会计核算和成本管理。科勒在分析了当时水力发电行业成本构成的特点后，提出了作

26、业成本计算的思想，对作业、作业账户设置等问题进行了探讨，这是作业成本法的开始，但没有引起社会关注。美国的斯托布斯(GTStaubus)教授是第二位系统研究作业成本法的学者，指出成本计算和分配的对象应该是作业，不应该是产品，但也未引起人们足够的重视。,作业成本法发展历程,80年代中期，美国的卡普兰教授(Robert SKaplan)和罗宾库珀(Robin Cooper)教授认为：生产导致作业发生，产品耗用作业，作用耗用资源，从而导致成本发生。这与传统的制造成本法中产品耗用成本的理念是不同的。成本计算的最基本对象是作业，产品耗用作业，作业耗用资源，二人对作业成本法进行了深入的研究，这时作业成本法才

27、受到人们的重视，作业成本法的应用由此迅速普及。,作业成本法的基本原理是：产品耗用作业，作业耗用资源；生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。 作业成本法以作业为费用核算对象，通过资源动因的确认、计量，将资源费用归集到作业中，形成作业成本；再通过作业动因的确认和计量将作业成本归集到产品或劳务中，最终形成产品或劳务的成本。,上图显示了作业成本计算中各概念之间的关系。资源按资源动因分配到作业或作业中心，作业成本按成本动因分配到产品。分配到作业的资源构成该作业的成本要素（图中的黑点），多个成本要素构成作业成本池（中间的小方框），多个作业构成作业中心（中间的椭圆）。作业动因包括资源动因和成本动因，分别是

28、将资源和作业成本进行分配的依据。,作业成本法组成,(1)作业 作业是指需要进行操作并因此消耗资源的流程或程序。比如给供应商打电话订购就是一个作业。 (2)成本动因是工作的直接原因。成本动因反映了产品或其他成本对象对作业的需求。 如果作业是交付货物，成本动因就是将要被交付的货物的数量。成本动因应该与度量单位联系起来，并且容易度量。它们之间的联系会对作业和交易成本的关系产生影响，即作业是否会影响交易成本。简易的度量可以很容易度量出作业成本的多少、作业的产品或者服务的使用情况。采购作业的一般成本动因包括申请所要求的货物数量、零件规格的数量、进度表变动的数量、供应商的数量和延迟交付的数量。 (3)成本

29、对象 需要考核绩效的实体，比如产品、顾客、市场、分销渠道和项目。 (4)作业清单 产品或其他的成本对象所需要的作业及其相关成本的清单。,作业成本法的过程,1.定义业务和成本核算对象（通常是产品，有时也可能是顾客、产品市场等）。这一过程很耗时间。如果两种产品满足的是顾客的同一种需求，那么在定义业务时，选择顾客要比选择单个产品更为恰当。 2.确定每种业务的成本动因（即成本的决定因素，如定单的数量）。 3.然后，将成本分配给每一成本核算对象，对各对象的成本和价格进行比较，从而确定其盈利能力的高低。,作业成本法的实施步骤,（1）设定作业成本法实施的目标、范围，组成实施小组 作业成本的实施必须目标明确，

30、即决策者如何利用作业成本计算提供的信息。实施范围是作业成本的实施的部门，作业成本可以在全企业实施也可以在独立核算的部门实施，作业成本的实施主体必须明确。为实施作业成本必须组建作业成本实施小组，小组由企业的领导牵头，包括企业的会计负责人以及相关的人员。国外作业成本实施时一般由企业内部的人员和外部的专业咨询人员组成专门实施小组，外部专业的咨询人员具有作业成本的实施经验，使得实施可以借鉴其他实施的成功与失败的经验。,（2）了解企业的运作流程，收集相关信息 此步的目的是详细了解企业的经营过程，理清企业的成本流动过程，导致成本发生的因素，各个部门对成本的责任，便于设计作业以及责任控制体系。 （3）建立企

31、业的作业成本核算模型 在对企业的运作进行充分了解与分析的基础上，设计企业的作业成本核算模型，主要确定以下内容：企业资源、作业和成本对象的确定，包括他们的分类，与各个组织层次的关系，各个计算对象的责任主体，资源作业分配的成本动因，资源到作业的分配关系作业到作业产品的分配关系建立。,作业成本法的实施步骤,（4）选择/开发作业成本实施工具系统 作业成本法能够提供比传统成本丰富的信息，是建立在大量的计算上的。作业成本的实施离不开软件工具的支持，软件工具有助于完成复杂的核算任务，有助于对信息进行分析。作业成本软件系统提供了作业成本核算体系构造工具，可以帮助建立和管理作业成本核算体系，并完成作业成本核算。

32、 （5）作业成本运行 在建立作业成本核算体系的基础上，输入具体的数据，运行作业成本法。,作业成本法的实施步骤,（6）分析解释作业成本运行结果 对作业成本的计算结果进行分析与解释，如成本偏高的原因，成本构成的变化等； （7）采取行动 针对成本核算反映的问题采取行动。如提高作业效率，考核组织和员工，改变作业的执行方式，消除无价值的作业。 企业是一个变化的实体，在作业成本正常运行后，还需要对作业成本核算模型进行维护，以使其能够反应企业的发展变化。伴随企业的运行，作业成本的运行、解释和行动是一个循环的过程。,作业成本法的实施步骤,作业成本法的优点 1. 能提供准确、全面的物流成本信息 按作业成本法计算的物流成本也包括物流直接费用和间接物流费用，只是这种方法在分配间接费用时，与传统方法不同，对物流间接费用的分配不是采用单一的分配标