审计学课件 (审计准则)1.ppt

1、1,审计准则,中华人民共和国审计署令 第8号 中华人民共和国国家审计准则已经审计署审计长会议通过，现予公布，自2011年1月1日起施行。 审 计 长 刘家义 二一年九月一日,2,中华人民共和国国家审计准则 目 录 第一章 总 则 第二章 审计机关和审计人员 第三章 审计计划 第四章 审计实施 第一节 审计实施方案 第二节 审计证据 第三节 审计记录 第四节 重大违法行为检查 第五章 审计报告 第一节 审计报告的形式和内容 第二节 审计报告的编审 第三节 专题报告与综合报告 第四节 审计结果公布 第五节 审计整改检查 第六章 审计质量控制和责任 第七章 附则,3,审计准则总论,审计准则概述 涵义

2、：审计准则是注册会计师进行审计工作时必须遵循的行为规范，是审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。 审计准则是把审计实务中一般认为公正妥善的惯例加以概括归纳而形成的原则。它虽不具备法令的强制力，但审计人员从事审计时必须遵循。,4,审计准则总论,审计准则是由政府审计部门或会计师职业团体制定的，用以规定审计人员应有的素质和专业资格、规范和指导其执业行为、衡量和评价其工作质量的权威性标准。 审计准则既为审计人员提供了工作指南，又为审计评价提供了标准，还使得审计职业在保护自身利益的前提下，以令人信赖的形象出现在社会公众面前。,5,执业准则发展历程 （一）制定执业规则阶

3、段(19911993年) （二）建立准则体系阶段（19942003） （三）完善与提高阶段（2004） 1、企业经营环境变化带来巨大审计风险，需要通过完善审计准则加以应对。 2、部分准则项目已不能满足行业要求，需要及时制定和修改订审计准则。 3、国际审计准则质量有了全面改进和提高，需要我们在国际趋同上有新的举措。 4、会计准则加快制定进程，需要审计准则同时跟进。,6,（二）分类,分类： 注册会计师执业准则： 政府审计准则： 内部审计准则：,7,注册会计师执业准则,注册会计师执业准则，又简称为审计准则，或民间审计准则，其目的是为注册会计师执行审计业务建立标准和提供指南。 审计准则是总结广大审计人

4、员的实践经验，适应社会的需要，为保证审计质量而产生的。 我国1980年恢复注册会计师制度，1986年国务院发布了中华人民共和国注册会计师条例，1988年11月中国注册会计师协会正式成立以来，先后颁布了一系列执业规则。1994年1月1日中华人民共和国注册会计师法正式实施。 1996年开始施行独立审计准则体系。2007年开始与国际审计准则趋同，实施中国注册会计师执业准则。,8,政府审计准则,政府审计准则是为政府审计人员执行审计业务建立标准和提供指南。 中国实行国家审计监督制度。中华人民共和国审计法共七章五十四条，其立法宗旨是为了加强国家的审计监督，维护国家财政经济秩序，提高财政资金使用效益，促进廉

5、政建设，保障国民经济和社会健康发展。 中国国家审计准则体系是中国审计法律规范体系的组成部分，它由中华人民共和国国家审计基本准则、通用审计准则和专业审计准则、审计指南三个层次组成。,9,（三）内部审计准则,内部审计准则是为内部审计人员执行业务建立标准和提供指南。 中国为了贯彻落实中华人民共和国审计法、审计署关于内部审计工作的规定以及相关法律法规，加强内部审计工作，实现内部审计的制度化、规范化和职业化；为了促使内部审计机构和人员按照统一的内部审计准则开展内部审计工作，保障内部审计机构和人员依法行使职权，保证内部审计质量，提高内部审计效率，防范审计风险，促进组织的自我完善与发展；为了明确内部审计机构

6、和人员的责任，发挥内部审计在强化内部控制、改善风险管理、完善组织治理结构、促进组织目标实现的作用，已经建立起与国际内部审计准则相衔接的中国内部审计准则体系。 中国内部审计准则是中国内部审计工作规范体系的重要组成部分，由内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南三个层次组成。,10,制定和实施的作用,可以为规范和指导审计工作提供依据，有助于审计工作规范化的实现。 为衡量和评价审计工作质量提供依据，从而有助于审计工作质量的提高。 有助于社会公众对审计工作结果的信任。 有助于维护审计组织和审计人员的正当权益，使得他们免受不公正的指责和控告。 有助于推动审计理论的研究和审计人才的培养。 有助

7、于审计事业的国际化。,11,相关概念,审计目标 审计程序 会计准则 法律责任,12,审计准则与审计目标的关系 审计目标决定审计准则，制定与实施审计准则是为了实现审计目标。 社会经济环境和社会公众需求的改变，会导致审计目标发生变化。而变化了的审计目标，需要制定和实施新的审计准则来保证实现。审计准则是规范审计人员审计行为的权威性标准。 审计准则还是审计人员发表审计意见的客观依据。,13,审计准则与审计程序的关系 审计程序是注册会计师为了取得有关审计证据而应用的审计技术方法。审计准则同审计程序的关系体现在以下几个方面： 1、审计准则比审计程序处于更高层次。 2、审计准则具有广泛的适用性和较强的稳定性

8、，适用于每项审计业务。 3、在执行审计业务时，审计人员根据其专业判断，可确定使用或不使用某种审计程序，但却不能自由决定是否遵守审计准则的要求。 由此可见，审计准则是确保审计目标实现的保证措施，是制定审计程序的依据。,14,审计准则与会计准则的关系 审计准则和会计准则是审计人员手中的两把尺子，但其作用不同。 审计准则是衡量审计主体的尺度，而会计准则则是衡量审计客体的尺度。 会计准则约束的是被审计单位“认定”会计信息的过程，即会计责任的履行，会计认定的结果反映在财务报表上。审计准则约束的是审计人员“再认定”会计信息的过程，即审计责任的履行，审计认定的结果反映在审计报告上。,15,1、会计准则是审计

9、准则的基础。会计准则是审计人员评价会计报表的重要依据，会计准则制定得科学、合理与否，不仅影响会计工作的质量，而且也影响到审计准则的制定和审计工作的效果。 2、审计准则的颁布与实施有助于提高会计准则的权威性。因为切实可行的审计准则的颁布和实施是对会计准则执行的有力约束。,16,审计准则与法律责任的关系 首先，审计准则为审计取信于社会提供了法律保证。审计的独立性可以使审计赢得社会公众的广泛信任。审计准则既对审计人员的业务素质提出要求，同时也向社会提供审计质量依据。 同时，审计准则有利于维护审计机构和审计人员的合法权益。审计准则中规定了工作规范和规则，只要审计人员按照准则的要求执业，就可最大限度地降

10、低审计风险。当审计人员受到不公正的指责和控告时，可以利用审计准则保护其正当权益。,17,第三节 鉴证业务基本准则,一、鉴证业务概述 （一）鉴证业务涵义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。,18,（二）鉴证业务的特征,鉴证业务旨在增进某一鉴证对象信息的可信性。注册会计师通过收集充分、适当的证据来评价某个鉴证对象是否在所有重大方面符合适当的标准，并出具鉴证报告，从而提高该鉴证对象信息对预期使用者的有用性。 注册会计师提供的专业服务包括鉴证业务和相关服务，但两者是有区别的： 1、业务涉及的关系人不同。 2、业务关注的焦点不同。

11、3、工作结果不同。 4、独立性要求不同。,19,鉴证业务与相关服务的区别,20,如果客户就某一事项寻求建议或意见，此业务应当作为相关服务。 如果客户需要注册会计师对特定事项以书面报告的形式提供保证，此业务应当作为鉴证业务。,21,（三）鉴证业务内容,新的执业准则将中国注册会计师的鉴证业务分为历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务三个大类 注册会计师执行历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务时，应当遵守鉴证业务基本准则以及相关的审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。其中，审计准则是整个业务准则体系的核心。,22,（四）鉴证业务要素,鉴证业务三方关系：注会、责任

12、方和预期使用者 鉴证对象 评价和计量的标准 鉴证证据 鉴证报告,23,鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如被审计单位管理层(责任方)按照会计准则和相关会计制度(标准)对其财务状况、经营成果和现金流量(鉴证对象)进行确认、计量和列报(包括披露，下同)而形成的财务报表(鉴证对象信息)。鉴证对象信息应当恰当反映既定标准运用于鉴证对象的情况。如果没有按照既定标准恰当反映鉴证对象的情况，鉴证对象信息就可能存在错报，而且可能存在重大错报。,24,（五）鉴证业务分类,鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。 按鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取来分类，鉴证

13、业务基本上可以分为基于责任方认定的业务和直接报告业务两大类。 1、基于责任方认定的业务 2、直接报告业务,25,基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别,26,二、鉴证业务相关的职业道德和质量控制要求 注册会计师执行鉴证业务时，应当遵守中国注册会计师职业道德规范（简称职业道德规范）和会计师事务所质量控制准则。 （一）遵守职业道德规范 中国注册会计师职业道德基本准则和中国注册会计师职业道德规范指导意见要求注册会计师在执行鉴证业务时，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。 （二）遵守质量控制准则 质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当

14、遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。,27,三、鉴证业务承接 1、业务环境与业务承接 业务环境包括业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。 2、业务承接与专业判断 在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备下列所有特征，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接： （1）鉴证对象适当； （2）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准； （3）注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论； （4）注册会

15、计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应； （5）该业务具有合理的目的。,28,四、鉴证过程三大要素 鉴证标准、鉴证证据与鉴证报告构成注册会计师鉴证过程的三大要素 （一）鉴证标准 标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。 适当的标准应当具备下列所有特征： 1、相关性：相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策； 2、完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准； 3、可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量； 4、中立性：中立的

16、标准有助于得出无偏向的结论； 5、可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。,29,（二）鉴证证据 1、总体要求 2、职业怀疑态度 3、证据的充分性和适当性 4、重要性 5、鉴证业务风险 6、记录,30,相关性 可靠性 在确定证据相关性时，注册会计师应当考虑： 特定的程序可能只为某些认定提供相关的证据，而与其他认定无关； 针对同一认定可以从不同来源获取证据或获取不同性质的证据； 只与特定认定相关的证据并不能替代与其他认定相关的证据。 证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取证据的具体环境。 注册会计师通常按照下列原则考虑证据的可靠性： 从外部独立来源获取的证

17、据比从其他来源获取的证据更可靠； 内部控制有效时内部生成的证据比内部控制薄弱时证据更可靠； 直接获取的证据比间接获取或推论得出的证据更可靠； 以文件记录形式存在的证据比口头形式的证据更可靠； 从原件获取的证据比从传真或复印件获取的证据更可靠。 注册会计师应当注意可能出现的重大例外情况，从不同来源获取的证据、不同性质的证据能够相互印证时，相关的证据通常更为可靠。,31,2.下列四项审计证据中，证明力最强的是（）。A.应收账款回函 B.董事会决议C.银行对账单 D.销售发票,32,（三）鉴证报告,鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平。 1、合理保证的

18、鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。 2、有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。,33,3、合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务的区别,34,第四节 质量控制准则,一、质量控制准则的总体要求 会计师事务所的业务质量控制的总体要求：一是要求每个会计师事务所必须依据准则制定适用于本所的质量控制制度；二是要求每个会计师事所制定的质量控制制度，必须能够实现质量控制的下列两大目标：一是合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及业务准则的规定；

19、二是合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。,35,二、质量控制制度的主要内容与基本要素 会计师事务所质量控制制度的内容是指会计师事务所为实现上述规定的目标而制定的政策，以及为执行政策和监控政策的遵守情况而设计的必要程序。 会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列要素而制定的政策和程序： 1、对业务质量承担的领导责任； 2、职业道德规范； 3、客户关系和具体业务的接受与保持； 4、人力资源； 5、业务执行； 6、业务工作底稿； 7、监控。 以上规定意味着会计师事务所质量控制制度是由上述七项要素构成的一个完整质量控制体系。,36,对业务质量承担的领导责任,业务质量的最终责任

20、人会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。 质量至上的意识及行为导向、控制政策和程序的制定和执行及运作人员委派,37,三、职业道德规范 （一）遵守职业道德规范的总体要求 职业道德规范要求会计师事务所及其人员恪守客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。 （二）遵守职业道德规范的具体措施 会计师事务所制定的政策和程序应当强调遵守职业道德规范的重要性，并通过会计师事务所领导层的示范、教育和培训、监控、对违反职业道德规范行为的处理等途径予以强化。 1会计师事务所领导层的示范。 2教育和培训。 3监控。 4对违反职业道德规范行为的处理。 （三）满足独立性要

21、求 1会计师事务所内部沟通信息。 2获知违反独立性要求的情况并作出适当处理。 3、获取书面确认函 4、防范关系密切的威胁,38,四、客户关系和具体业务的接受与保持 （一）接受与保持客户关系和具体业务的总体要求 （二）考虑客户的诚信情况 （三）考虑是否具备执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源 （四）考虑能否遵守职业道德规范 （五）考虑其他事项的影响,39,五、人力资源 （一）人力资源管理的总体要求 会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员，以使会计师事务所和项目负责人能够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，并根据

22、具体情况出具恰当的报告。 （二）人力资源管理的要素 会计师事务所制定的人力资源政策和程序应当解决下列人事问题：招聘；业绩评价；人员素质；专业胜任能力；职业发展；晋升；薪酬；人员需求预测等。,40,六、业务执行 （一）指导、监督与复核 1.指导、监督与复核的总体要求是：会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。 2、指导的具体要求 （1）使项目组了解工作目标 （2）提供适当的团队工作和培训 3、监督的具体要求 （1）追踪业务进程。 （2）考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力，以及是否有足

23、够的 时间执行工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行工作。 （3）解决在执行业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案。 （4）识别在执行业务过程中需要咨询的事项，或需要由经验较丰富 的项目组成员考虑的事项。 4、复核的具体要求 （1）确定复核内容 （2）确定复核人员,41,（二）咨询,1、咨询的总体要求 （1）就疑难问题或争议事项进行适当咨询； （2）可获取充分的资源进行适当咨询； （3）咨询的性质和范围得以记录； （4）咨询形成的结论得到记录和执行。 2、咨询的具体要求 （1）形成良好咨询文化 （2）合理确定咨询事项 （3）适当确定被咨询者 （4）充分提供相关事

24、实 （5）考虑利用外部咨询 （6）完整记录咨询情况,42,（三）意见分歧,1、处理意见分歧的总体要求 （1）会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人 员之间的意见分歧。 （2）形成的结论应当得以记录和执行。 2、对出具报告的影响 只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。,43,（四）项目质量控制复核,1、项目质量控制复核的总体要求 为了保证特定业务执行的质量，除了需要项目组实施组内复核外，会计师事务所还应当按照准则规定，制定政策和程序，要求对特定业务实施项目质量控制复核，并在出具报告前完成项目质量控制复核。 2、项

25、目质量控制复核对象的确定 （1）对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核； （2）规定适当的标准，据此评价上市公司财务报表审计以外的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证业务及相关服务业务，以确定是 否应当实施项目质量控制复核； （3）对符合适当标准的所有业务实施项目质量控制复核。 3、项目质量控制复核的具体要求 会计师事务所应当制定政策和程序，用以规定项目质量控制复核的性质、时间和范围；项目质量控制复核人员的资格标准；对项目质量控制复核的记录要求。 4、项目质量控制复核人员的资格标准 会计师事务所应当制定政策和程序，明确被委派的项目质量控制复核人员应符合的下列要求：一是履行职责需要的技术资格

26、，包括必要的经验和权限；二是在不损害其客观性的前提下，提供业务咨询的程度。 5、项目质量控制复核的记录 会计师事务所应当制定政策和程序，要求记录项目质量控制复核情况，包括： （1）有关项目质量控制复核的政策所要求的程序已得到执行； （2）项目质量控制复核在出具报告前业已完成； （3）复核人员没有发现任何尚未解决的事项，使其认为项目组作出的重大判断及形成的结论不适当。,44,G.业务工作底稿 （一）业务工作底稿的归档要求 1、遵守及时性原则 2、确定适当的归档期限 3、针对客户同一财务信息执行不同业务时的归档要求,45,（二）业务工作底稿的管理要求,会计师事务所应当制定政策和程序，以满足下列要求

27、： 1、安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密； 2、保证业务工作底稿的完整性； 3、便于使用和检索业务工作底稿； 4、按照规定的期限保存业务工作底稿。,46,（三）业务工作底稿的保密,1、取得客户的授权。会计师事务所及其人员对客户的信息负有保密的义务，对此，职业道德规范和业务约定书都有规定和要求。 2、根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为。 3、接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。,47,（四）业务工作底稿的完整性、使用与检索,无论业务工作底稿存在于纸质、电子还是其他介质，会计师事务所都应当针对业务工作底稿设计和实施

28、适当的控制，以实现下列目的： 1、使业务工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和 人员； 2、在业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过 互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性； 3、防止未经授权改动业务工作底稿； 4、允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触业务工作底稿。,48,（五）业务工作底稿的保存期限,会计师事务所应当制定政策和程序，以使业务工作底稿保存期限满足法律法规的规定和会计师事务所 的需要。 对鉴证业务包括历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存10年。如果法律法规有更高的要求， 还应保存更长的

29、时间。,49,（六）业务工作底稿的所有权,业务工作底稿的所有权属于会计师事务所。会计师事务所可自主决定允许客户获取业务工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿，但披露这些信息不得损害会计师事务所执行业务的有效性。对鉴证业务，披露这些信息不得损害会计师事务所及其人员的独立性。,50,H.监控 （一）监控的总体要求 对质量控制政策和程序遵守情况实施监控的目的，是为了评价下列事项： 1、遵守法律法规、职业道德规范和业务准则的情况； 2、质量控制制度设计是否适当，运行是否有效； 3、质量控制政策和程序应用是否得当，以便会计师事务所和 项目负责人能够根据具体情况出具恰当的业务报告。 （二）监控人员 对会计师

30、事务所质量控制制度的监控应当由具有专业胜任能力的人员实施。会计师事务所可以委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他人员履行监控责任。 （三）监控内容 1、质量控制制度设计的适当性； 2、质量控制制度运行的有效性。,51,（四）实施检查,1、检查的周期 2、检查的组织方式 3、确定检查的时间、人员与范围 4、小型会计师事务所的特殊考虑,52,（五）监控结果的处理,1、确定所发现缺陷的影响与性质 2、适时将缺陷及补救措施告知相关人员 3、提出改进措施 4、监控结果表明出具的报告不适当时的处理 5、定期告知监控结果,53,（六）监控的记录,1、制定的监控程序，包括选取已完成的业务

31、进行检查的程序； 2、对监控程序实施情况的评价； 3、识别出的缺陷，对其影响的评价，是否采取行动及采取何种行动的依据。,54,（七）投诉和指控的处理,1、总体要求 会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证能够适当处理针对下列事项的投诉和指控： （1）已实施的工作未能遵守法律法规、职业道德规范和业务准 则的规定； （2）未能遵守会计师事务所质量控制制度。 2、设立投诉和指控渠道 作为处理投诉和指控过程的一部分，会计师事务所应当设立投诉和指控渠道，以使会计师事务所人员能够没有顾虑地提出关心的问题。 3、调查、记录投诉和指控事项 会计师事务所应当按照既定的政策和程序调查投诉和指控事项，并对投诉和指

32、控及其处理情况予以记录。 4、采取适当的行动 如果调查结果表明质量控制政策和程序在设计或运行方面存在缺陷，或者存在违反质量控制制度的情况，会计师事务所应当采取适当行动。,55,I.记录 （一）质量控制记录的总体要求 记录质量控制情况，使执行监控程序的人员能够评价质量控制制度的遵守情况，对会计师事务所有着特殊的作用。会计师事务所应当制定政策和程序，对质量控制制度各项要素的运行情况形成适当记录。 （二）质量控制记录的方式和内容 在确定记录的方式和内容时，会计师事务所应当考虑下列因素： 1、会计师事务所的规模和分支机构的数量； 2、会计师事务所相关人员和分支机构的权限； 3、会计师事务所业务和组织结

33、构的性质及复杂程度。 （三）质量控制记录的保存期限,56,57,七大要素,7. 监控 监控人员：具有专业胜任能力的人员。可委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他人员履行监控责任。 监控内容：质量控制制度的设计适当性和运行有效性 实施检查的周期：会计师事务所应周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。 定期告知监控的结果：事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果，传达给项目负责人及事务所内部的其他适当人员，以使其能够及时在其职责范围内采取适当行动。,58,练习：判断题,为了保证审计质量，会计师事

34、务所应当制定审计质量控制政策和程序。请根据业务质量控制的规定，对以下问题作出正确的判断。 签字注册会计师应当对质量控制制度承担最终责任（） 【答案】 【解析】主任会计师应当对质量控制制度承担最终责任 项目质量控制复核人与项目负责人共同对该项目承担法律责任。（） 【答案】 【解析】项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任 出具审计报告之前，会计师事务所可根据需要委派未直接参与审计的人员进行复核，以保证审计质量。（） 【答案】,59,本章练习题：案例分析题,ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：(1)合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同

35、时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；(2)对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；(3)所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档；(4)由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；(5)无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告；(6)以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人。 要求：针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。,60,参考答案：,（1）违反，表现在“合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标”。 理由：会计师事务所在业绩评价过程中要贯彻以质量为导向，使员工充分了解提高业务质量和遵守职业道德规范是晋升的主要途径，而不是以业务量为主要考核指标。 （2）违反，表现在“由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接”。 理由：会计师事务所在决定承接业务时应当确保满足以下条件，即