中级财务会计 第3章 存货.pptx

1、第三章 存货,第一节 存货及其分类 第二节 存货的初始计量 第三节 发出存货的计价 第四节 计划成本法与存货估价法 第五节 存货的期末计量 第六节 存货清查,目 录,一、存货的概念与特征 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,第一节 存货及其分类,采购,发出,完工,销售,存货具有如下特征： 1.有形资产 同固定资产；不同于无实物形态的应收账款，不包括货币资金 2.流动资产 不同于固定资产、在建工程等长期资产；流动性低于应收帐款 3.目的是产制后销售 不包括为建造固定资产而购入的材料和用于产品生产的设备 4.

2、非货币性资产，存在价值减损的可能性。 受各种因素变动的影响，可能需确认减值损失，同应收账款,二、存货的确认条件 （一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业 重要标志：存货的所有权。 但在有些交易方式下，存货实物的交付及所有权的转移与主要风险和报酬的转移，可能并不同步。 此时，应当把握实质重于形式的原则。 如以下几种典型情况： 售后回购 分期付款销售时保留所有权 （二）存货的成本能够可靠地计量,各种交易方式的存货确认状况归纳,实质重于形式,三、存货的分类,存货按经济用途的分类 原材料 在产品 自制半成品 产成品 商品 周转材料,存货按存放地点的分类 在库存货 在途存货 在制存货 在售存货,存货按

3、取得方式的分类 外购存货 自制存货 委托加工存货 投资者投入的存货 接受捐赠取得的存货 通过债务重组取得的存货 非货币性资产交换取得的存货 盘盈的存货,存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对存货入账价值的确定。 以实际成本为基础，实际成本包括： 采购成本 加工成本 其他成本。 存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定，作为存货入账的依据。,第二节 存货的初始计量,一、外购存货 （一）外购存货的成本 即存货的采购成本，是指存货从采购到入库前所发生的全部支出，一般包括： 购买价款 相关税费 运输费、装卸费、保险费 其他可归属于存货采购成本的费用 一般不应当包括： 市内零星货物运杂费、采购人

4、员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费,不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额,（二）外购存货的会计处理 1.钱、货、单全清。,虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理,华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税进项税额为8 500元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。,借：原材料50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 58 500,例31,2.钱、单已清，货未到达。,华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200 000元，增值税进项税额为34 000元。同时，销

5、货方代垫运杂费3 200元，其中，允许抵扣的增值税额为220元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。,（1）支付货款，材料尚在运输途中。 增值税进项税额=34 000+220=34 220（元） 原材料采购成本=200 000+（3 200-220）=202 980（元） 借：在途物资202 980 应交税费应交增值税（进项税额） 34 220 贷：银行存款237 200 （2）原材料运达企业，验收入库。 借：原材料202 980 贷：在途物资202 980,例32,3.货到，钱、单未清。 如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及负债情况，应对收到的存货按暂估

6、价值入账,本月末 暂估值,下月初 红字冲,为什么估价入库？ 为什么下月初冲回？,某年3月28日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35 000元入账。4月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36 000元，增值税进项税额为6 120元，货款通过银行转账支付。,（1）3月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。 （2）3月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。 借：原材料35 000 贷：应付账款暂估应付账款 35 000 （3）4月1日

7、，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。 借：原材料35 000 贷：应付账款暂估应付账款 35 000 （4）4月3日，收到结算凭证并支付货款。 借：原材料36 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 120 贷：银行存款 42 120,例33,4.采用预付货款方式购入存货,某年6月20日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款70 000元，采购一批原材料。乙公司于7月10日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为62 000元，增值税进项税额为10 540元。7月12日，华联公司将应补付的货款2 540元通过银行转账支付。,（1）6月20日，预付货款。 借：预付账款乙公司70 000

8、 贷：银行存款 70 000 （2）7月10日，材料验收入库。 借：原材料62 000 应交税费应交增值税（进项税额）10 540 贷：预付账款乙公司 72 540 （3）7月12日，补付货款。 借：预付账款乙公司 2 540 贷：银行存款 2 540,例34,5.采用赊购方式购入存货,某年3月20日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为60 000元，增值税进项税额为10 200元。根据购货合同约定，华联公司应于4月30日之前支付货款。,（1）3月20日，赊购原材料。 借：原材料60 000 应交税费应交增值税（进项税额）10 200 贷：应付账款乙

9、公司 70 200 （2）4月30日，支付货款。 借：应付账款乙公司70 200 贷：银行存款 70 200,例35,如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价法和净价法两种方法。 总价法 净价法 在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普遍，因此，企业会计准则要求采用总价法进行会计处理。,折扣期内付款,作为理财收入 冲减财务费用,折扣期外付款,作为超期利息 计入财务费用,某年7月1日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为80 000元，增值税进项税额为13 600元。根据购货合同约定，华联公司应于7月31日之前支付货款，并附有现金折扣条件：如果华

10、联公司能在10日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的2%享受现金折扣；如果超过10日付款，则须按交易金额全付。,例36A,（1）华联公司采用总价法的会计处理。 7月1日，赊购原材料。 借：原材料80 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 600 贷：应付账款乙公司 93 600 支付购货款。 A.假定华联公司于7月10日支付货款。 现金折扣=80 0002%=1 600（元） 实际付款金额=93 600-1 600=92 000（元） 借：应付账款乙公司93 600 贷：银行存款92 000 财务费用 1 600 B.假定华联公司于7月31日支付货款。 借：应付账款乙公司93 600

11、贷：银行存款 93 600,例36B,（2）华联公司采用净价法的会计处理。 7月1日，赊购原材料。 现金折扣=80 0002%=1 600（元） 原材料入账净额=80 000-1 600=78 400（元） 应付账款入账净额=93 600-1 600=92 000（元） 借：原材料78 400 应交税费应交增值税（进项税额）13 600 贷：应付账款乙公司 92 000 支付购货款。 A.假定华联公司于7月10日支付货款。 借：应付账款乙公司92 000 贷：银行存款 92 000 B.假定华联公司于7月31日支付货款。 借：应付账款乙公司92 000 财务费用 1 600 贷：银行存款 93

12、 600,例36C,6.外购存货发生短缺的会计处理 上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。,相关会计处理,供货方责任,运输方责任,发现短缺，原因待查，在此挂账,合理损耗,查明原因后，进行会计处理,华联实业股份有限公司从甲公司购入A材料2 000件，单位价格80元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为27 200元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺50件，原因待查。,（1）支付货款，材料尚在运输途中。 借：在途物资160 000 应交税费应交增值税（进项税额） 27 200 贷：银行存款 187 200 （2）材料运达企业，验收时发现短缺，

13、原因待查，其余材料入库。 借：原材料156 000 待处理财产损溢 4 000 贷：在途物资 160 000,例38A,短缺原因查明，进行相应账务处理。 假定，短缺属于运输途中的合理损耗。 借：原材料 4 000 贷：待处理财产损溢 4 000 假定，短缺是由于供货方发货时少发，经协商，由其补足； 借：应付账款甲公司 4 000 贷：待处理财产损溢 4 000 收到补发的材料时： 借：原材料 4 000 贷：应付账款甲公司 4 000 假定，短缺为运输单位责任造成，经协商，由其全额赔偿。 借：其他应收款运输单位 4 680 贷：待处理财产损溢 4 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 6

14、80 收到运输单位赔偿的货款时： 借：银行存款 4 680 贷：其他应收款运输单位 4 680,例38B,二、自制存货 （一）自制存货的成本 企业自制存货的成本，在生产成本中归集，加工完转入“原材料”、“库存商品”等账户。（在发出存货中讨论） 但需要注意的是：,下列支出，于发生时直接计入当期损益，不应当计入存货成本： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 （2）仓储费用 这里所说的仓储费用，是指存货在采购入库之后发生的仓储费用，包括存货在加工和销售环节发生的一般仓储费用。,三、委托加工存货,发出物资,支付加工费用,交增值税,回收物资,受托加工方代收代交的消费税，根据不同情况处理，见下

15、页,需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交，根据不同情况处理，有如下相关会计处理：,待销售委托加工存货时，不需要再缴纳消费税,待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣,收回后直接用于销售,收回后用于连续生产应税消费品,华联实业股份有限公司委托乙公司将一批A材料加工成B材料（属于应税消费品）。发出A材料的实际成本为25 000元，支付加工费和往返运杂费15 000元。支付由受托加工方代收代交的增值税1 870元、消费税4 000元。委托加工的B材料收回后用于连续生产。,例310A,（1）发出待加工的A材料。 借：委托加工物资25 000 贷：原

16、材料A材料 25 000 （2）支付加工费和往返运杂费。 借：委托加工物资15 000 贷：银行存款 15 000 （3）支付增值税和消费税。 借：应交税费应交增值税（进项税额） 1 870 应交消费税 4 000 贷：银行存款 5 870 （4）收回加工完成的B材料。 B材料实际成本=25 000+15 000=40 000（元） 借：原材料B材料40 000 贷：委托加工物资 40 000,例310B,四、投资者投入的存货 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账

17、价值。,华联实业股份有限公司收到甲股东作为资本投入的原材料。增值税专用发票上注明的价格为650 000元，进项税额为110 500元，投资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本，可折换华联公司每股面值1元的普通股股票500 000股。,借：原材料650 000 应交税费应交增值税（进项税额）110 500 贷：股本甲股东 500 000 资本公积股本溢价 260 500,例311,五、以非货币性资产交换取得的存货 六、通过债务重组取得的存货 这两部分内容合并在资产章节后讲解,一、存货成本流转假设 实物流转是客观存在的，但在流转过程中对其成本精确无误的计量是不现实的（主要原因来自于取得存货的成本因

18、取得时间、地点等因素不同） 所以，需要对这种流转过程中的成本进行估计，这种估计方法就是存货成本流转假设。不同的假设就形成不同的计价方法,第三节 发出存货的计价,不同计价方法会得出不同的计价结果，因此，也会影响企业的财务状况和经营成果： （1）对资产负债表的影响。 （2）对损益的影。 （3）对所得税的影响。 存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，并在会计报表附注中予以披露。,按照我国企业会计准则,我国会计准则规定不允许采用后进先出法,二、发出存货的计价方法,各种存货发出计价方法比较,三、发出存货的会计处理 （一）生产经营领用原材料 根据原材料的消耗特点，按用途，计入产品成本或当期费用。,华

19、联实业股份有限公司本月领用原材料的实际成本为250 000元。生产领用220 000元，生产车间一般耗用20 000元，管理部门领用10 000元。,借：生产成本 220 000 制造费用 20 000 管理费用 10 000 贷：原材料 250 000,例321,（二）生产经营领用周转材料 摊销方法：一次转销法、五五摊销法、分次摊销法等。,按账面价值,1.一次转销法 一次转销法 其账面价值一次计入有关成本费用。,领用周转材料,周转材料报废,华联实业股份有限公司的管理部门某月领用一批低值易耗品，账面价值为1 000元，采用一次转销法。同时，报废一批低值易耗品，残料作价50元，作为原材料入库。,

20、借：管理费用1 000 贷：周转材料 1 000 借：原材料 50 贷：管理费用 50,例322例323,华联实业股份有限公司领用一批包装物，用于包装对外销售的产品，领用的包装物不单独计价收款。该批包装物的账面价值为1800元。,借：销售费用 1 800 贷：周转材料 1 800,2.五五摊销法 五五摊销法 领用时先摊销其账面价值的50%，报废时再摊销其账面价值的50%,领用时摊销前50%,报废时摊销后50%,华联实业股份有限公司领用了一批全新的包装箱，无偿提供给客户周转使用。包装箱账面价值50 000元，采用五五摊销法摊销。该批包装箱报废时，残料估价2 000元作为原材料入库。,（1）领用包

21、装物并摊销其账面价值的50%。 借：周转材料在用50 000 贷：周转材料在库 50 000 借：销售费用25 000 贷：周转材料摊销 25 000 （2）包装物报废，摊销其余50%的账面价值并转销全部已提摊销额。 借：销售费用25 000 贷：周转材料摊销 25 000 借：周转材料摊销50 000 贷：周转材料在用 50 000 （3）报废包装物的残料作价入库。 借：原材料 2 000 贷：销售费用 2 000,例324,华联实业股份有限公司领用了一批账面价值为40 000元的包装桶，出租给客户使用，收取押金50 000元，租金于客户退还包装桶时按实际使用时间计算并从押金中扣除。,（1）

22、领用包装物并摊销其账面价值的50%。 借：周转材料在用40 000 贷：周转材料在库 40 000 借：其他业务成本20 000 贷：周转材料摊销 20 000 （2）收取包装物押金。 借：银行存款50 000 贷：其他应付款 50 000 （3）客户退还包装物，计算收取租金35 100元，并退还其余押金。 增值税销项税额=35 100(1+17%)17%=5 100（元） 借：其他应付款50 000 贷：其他业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5 100 银行存款 14 900,例325,如果客户逾期未退还出租的周转材料，则没收的押金应视为销售周转材料取得的收入，计入其他

23、业务收入，并计算相应的增值税销项税额； 同时，应摊销其余50%的账面价值，并转销周转材料全部已提摊销额。,按例325的资料。假定客户逾期未退还包装物，华联公司没收押金。,（1）确认没收押金取得的收入。 增值税销项税额=50 000(1+17%)17%=7 265（元） 其他业务收入=50 000-7 265=42 735（元） 借：其他应付款50 000 贷：其他业务收入 42 735 应交税费应交增值税（销项税额） 7 265 （2）摊销其余50%的账面价值并转销全部已提摊销额。 借：其他业务成本20 000 贷：周转材料摊销 20 000 借：周转材料摊销40 000 贷：周转材料在用 4

24、0 000,例326,3.分次摊销法 分次摊销法 估计可供使用的次数，将其成本分期计入有关成本费用： 分次摊销法的核算原理与五五摊销法相同，只是周转材料的价值是分期计算摊销的，而不是在领用和报废时各摊销一半。,（三）销售的存货 销售商品 一方面销售收入计入主营业务收入，同时，相应的成本计入主营业务成本。,销售原材料 计入其他业务收入和其他业务成本。,（四）在建工程领用的库存商品或原材料 领用库存商品，应视同销售 销项税额，应按正常销售价格计算 领用的原材料，进项税额需要转出,不动产,不动产,华联实业股份有限公司自建厂房领用了一批产成品。该批产成品的账面价值为6 000元，计税价格为8 000元

25、。,销项税额=8 00017%=1 360（元） 计入工程成本金额=6 000+1 360=7 360（元） 借：在建工程 7 360 贷：库存商品 6 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 360,例330例331,华联实业股份有限公司自建厂房领用了一批原材料。该批产成品的账面价值为4 000元，该批原材料在购入时已经抵扣进项税额680元。,计入工程成本金额=4 000+680=4 680（元） 借：在建工程 4 680 贷：库存商品 4 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 680,（五）其他用途发出的库存商品或原材料 以非货币性资产交换（具有商业实质）为例 作为销售处理，按公

26、允价值确认销售收入，同时，结转销售成本。,一、计划成本法 （一）计划成本法的基本核算程序 存货收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价 与实际成本的差异，计入“材料成本差异”科目 月末，生产成本调整为实际成本：期初结存和入库形成的成本差异，在发出和期末结存之间进行分摊。,第四节 计划成本法与存货估价法,实际成本,计划成本,实际成本,材料成本差异,计划成本法的核算程序,采用计划成本法进行存货日常核算的基本程序如下：,（一）计划成本法的基本核算程序 （二）存货的取得及成本差异的形成 1.外购的存货,超支差额,华联实业股份有限公司的存货采用计划成本核算。某年3月份，发生下列材料采购业务： （1）3

27、月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税进项税额为17 000元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为105 000元。,借：材料采购100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款 117 000 借：原材料105 000 贷：材料采购 105 000 借：材料采购 5 000 贷：材料成本差异原材料 5 000,例335,（2）3月10日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为160 000元，增值税进项税额为27 200元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。,借：材料采购160 000

28、 应交税费应交增值税（进项税额） 27 200 贷：银行存款 187 200,例335,（3）3月16日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处理。 （4）3月18日，收到3月10日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为150 000元。,借：原材料150 000 贷：材料采购 150 000 借：材料成本差异原材料 10 000 贷：材料采购 10 000,例335,（5）3月22日，收到3月16日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为250 000元，增值税进项税额为42 500元，开出一张商业汇票

29、抵付。该批原材料的计划成本为243 000元。,借：材料采购250 000 应交税费应交增值税（进项税额） 42 500 贷：应付票据 292 500 借：原材料243 000 贷：材料采购 243 000 借：材料成本差异原材料 7 000 贷：材料采购 7 000,例335,（6）3月25日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税进项税额为34 000元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。,借：材料采购200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000,例335,（7）3月27日，购入一批原材料，材料已经运达企业

30、并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月31日，该批材料的结算凭证仍未到达，企业按该批材料的计划成本80 000元估价入账。,借：原材料80 000 贷：应付账款暂估应付账款 80 000,例335,（8）4月1日，用红字将上述分录予以冲回。,借：原材料80 000 贷：应付账款暂估应付账款 80 000,例335,（9）4月3日，收到3月27日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为78 000元，增值税进项税额为13 260元，货款通过银行转账支付。,借：材料采购78 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 260 贷：银行存款 91 260 借

31、：原材料80 000 贷：材料采购 80 000 借：材料采购 2 000 贷：材料成本差异原材料 2 000,例335,（10）4月5日，收到3月25日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为197 000元。,借：原材料197 000 贷：材料采购 197 000 借：材料成本差异原材料 3 000 贷：材料采购 3 000,例335,在会计实务中，为了简化核算手续，企业平时收到存货时，也可以先不记录存货（原材料）的增加，也不结转形成的存货成本差异； 月末时，再将本月已付款或已开出商业汇票并已验收入库的存货，按实际成本和计划成本分别汇总，一次登记本月存货的增加，并计算和结转本月存货成

32、本差异。,月末汇总登记存货（原材料）的增加,购进存货 每购进,超支差额,按例335中的资料，如果华联实业股份有限公司采用月末汇总登记存货的增加和结转存货成本差异的方法，有关会计处理如下：,（1）3月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税进项税额为17 000元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为105 000元。 借：材料采购100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款 117 000,例336,（2）3月10日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为160 000元，增值税进项税额为27 2

33、00元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。 借：材料采购160 000 应交税费应交增值税（进项税额） 27 200 贷：银行存款 187 200,例336,（3）3月16日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处理。 （4）3月18日，收到3月10日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为150 000元。暂不作会计处理。 （5）3月22日，收到3月16日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为250 000元，增值税进项税额为42 500元，开出一张商业汇票抵付。该批原材料的计划成本为243 0

34、00元。 借：材料采购250 000 应交税费应交增值税（进项税额） 42 500 贷：应付票据 292 500,例336,（6）3月25日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200 000元，增值税进项税额为34 000元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。 借：材料采购200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000 （7）3月27日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月31日，该批材料的结算凭证仍未到达，企业按该批材料的计划成本80 000元估价入账。 借：原材料 80

35、000 贷：应付账款暂估应付账款 80 000,例336,（8）3月30日，汇总本月已付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原材料实际成本和计划成本，登记本月存货的增加，并计算和结转本月存货成本差异。 原材料实际成本=100 000+160 000+250 000=510 000（元） 原材料计划成本=105 000+150 000+243 000=498 000（元） 原材料成本差异=510 000-498 000=12 000（元） 借：原材料498 000 贷：材料采购 498 000 借：材料成本差异原材料 12 000 贷：材料采购 12 000,例336,（9）4月1日，红字冲回

36、上月末暂估入账分录。 借：原材料 80 000 贷：应付账款暂估应付账款 80 000 （10）4月3日，收到3月27日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为78 000元，增值税进项税额为13 260元，货款通过银行转账支付。 借：材料采购78 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 260 贷：银行存款 91 260 （11）4月5日，收到3月25日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为197 000元。暂不作会计处理。,例336,2.其他方式取得的存货 类似于外购的情况，“材料采购”换做其他科目,（一）计划成本法的基本核算程序 （二）存货的取得及成本差

37、异的形成 （三）存货的发出及成本差异的分摊 1.发出存货的一般会计处理 发出存货时，先按计划成本计价。 月末，再调整为实际成本：将 和形成的成本差异，在 和之间以计划成本为权重进行分摊。,计划成本、成本差异与实际成本之间的关系如下： 材料成本差异率，计算公式如下：,本月发出存货应负担的成本差异及实际成本和月末结存存货应负担的成本差异及实际成本，可按如下公式计算：,分摊发出存货应负担的成本差异的会计处理： 发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。 实际成本大于计划成本的超支差异，用蓝字登记；实际成本小于计划成本的节约差异，用红字登记。,本月发出存货应负担的成本差异从“材

38、料成本差异”科目转出之后，该科目的余额为月末结存存货应负担的成本差异。 在编制资产负债表时，月末将结存存货的计划成本调整为实际成本列示(原材料+材料成本差异）。 计算方法一经确定，不得随意变更。如果确需变更，应在会计报表附注中予以说明。,某年3月1日，华联实业股份有限公司结存原材料的计划成本为52 000元，“材料成本差异原材料”科目的贷方余额为1 000元。3月份的材料采购业务，见例335资料。经汇总，3月份已经付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原材料计划成本为498 000元，实际成本为510 000元，材料成本差异为超支的12 000元。3月份领用原材料的计划成本为504 000元

39、，其中，基本生产领用350 000元，辅助生产领用110 000元，车间一般耗用16 000元，管理部门领用8 000元，对外销售20 000元。,例339,（1）按计划成本发出原材料。 借：生产成本基本生产成本350 000 辅助生产成本110 000 制造费用 16 000 管理费用 8 000 其他业务成本 20 000 贷：原材料 504 000 （2）计算本月材料成本差异率。 本月材料成本差异率 在计算本月材料成本差异率时，本月收入存货的计划成本金额不包括已验收入库但发票等结算凭证月末时尚未到达，企业按计划成本估价入账的原材料金额。,例340B,（3）分摊材料成本差异。 生产成本（基

40、本生产成本）=350 0002%=7 000（元） 生产成本（辅助生产成本）=110 0002%=2 200（元） 制造费用=16 0002%=320（元） 管理费用=8 0002%=160（元） 其他业务成本=20 0002%=400（元） 借：生产成本基本生产成本7 000 辅助生产成本2 200 制造费用 320 管理费用 160 其他业务成本 400 贷：材料成本差异原材料 10 080,例340C,（4）月末，计算结存原材料实际成本，据以编制资产负债表。 “原材料”科目期末余额=（52 000+498 000+80 000）-504 000=126 000（元） “材料成本差异”科目

41、期末余额=（-1 000+12 000）-10 080=920（元） 结存原材料实际成本=126 000+920=126 920（元） 月末编制资产负债表时，存货项目中的原材料存货，应当按上列结存原材料实际成本126 920元列示。,例340D,2.周转材料采用五五摊销法的会计处理 领用时，先按计划成本的50%摊销，月末，再根据本月材料成本差异率，将摊销的计划成本调整为实际成本； 报废时，同样按计划成本的50%摊销，月末，再根据报废当月材料成本差异率，将摊销的计划成本调整为实际成本。,华联实业股份有限公司生产车间某年3月5日领用一批低值易耗品，计划成本为50 000元，采用五五摊销法摊销；领用

42、当月，材料成本差异率为3%。该批低值易耗品于当年11月15日报废，残料估价1 500元作为原材料入库，报废当月，材料成本差异率为-2%。,（1）3月5日，领用低值易耗品并摊销其计划成本的50%。 借：周转材料在用50 000 贷：周转材料在库 50 000 借：制造费用25 000 贷：周转材料摊销 25 000 （2）3月31日，分摊材料成本差异。 低值易耗品摊销应负担的成本差异=25 0003%=750（元） 借：制造费用 750 贷：材料成本差异周转材料 750,例340,（3）11月15日，低值易耗品报废，摊销其余50%的计划成本，并转销全部已提摊销额。 借：制造费用25 000 贷：

43、周转材料摊销 25 000 借：周转材料摊销50 000 贷：周转材料在用 50 000 （4）报废低值易耗品的残料作价入库。 借：原材料 1 500 贷：制造费用 1 500 （5）11月30日，分摊材料成本差异。 低值易耗品摊销应负担的成本差异=25 000（-2%）=-500（元） 借：制造费用 500 贷：材料成本差异周转材料 500,例341B,3.委托加工存货的会计处理 企业委托外部加工的存货，在发出材料物资时，可以按月初材料成本差异率将发出材料物资的计划成本调整为实际成本，并通过“委托加工物资”科目核算委托加工存货的实际成本；收回委托加工的存货时，按收回存货的计划成本入账，实际成

44、本与计划成本的差额直接记入“材料成本差异”科目。,华联实业股份有限公司委托丁公司加工一批周转材料。发出原材料计划成本为30 000元，月初材料成本差异率为2%；支付加工费20000元，支付由受托加工方代收代缴的增值税3 400元；该批包装物的计划成本为51 000元。,（1）发出原材料，委托丁公司加工周转材料。 借：委托加工物资30 600 贷：原材料 30 000 材料成本差异原材料 600 （2）支付加工费和税金。 借：委托加工物资20 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 400,例341,（3）收回委托加工的周转材料，验收入库。 包装物实际成本=3 6

45、00+20 000=50 600（元） 借：周转材料51 000 贷：委托加工物资 50 600 材料成本差异周转材料 400,例342B,（四）计划成本法的优点 （1）可以简化存货的日常核算手续。 （2）有利于考核采购部门的工作业绩。 鉴于上述优点，计划成本法在我国大中型工业企业中应用得比较广泛。,我国企业会计准则规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。,第五节 存货的期末计量,一、成本与可变现净值孰低法的含义 成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。 当期末存货的成本低于可变现净值时，存货仍按成本计量； 当期末存

46、货的可变现净值低于成本时，存货则按可变现净值计量，同时按照可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。,二、存货可变现净值的确定 （一）可变现净值 是指，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 确定可变现净值应当考虑的主要因素： 以确凿的证据为基础 考虑持有存货的目的 考虑资产负债表日后事项的影响,（二）存货估计售价的确定 根据是否有销售合同，区别以下情况确定： （1）有合同或合同以内部分： 以合同价格作为计量基础 （2）没有合同或超过合同数量部分 一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。,三、材料存货的期末计量,存货减值的判断依据,

47、（1）存货的市场价格持续下跌,（2）产品的成本高于销售价格,（3）产品更新换代，原材料的市场价格又低于成本,（4）市场的需求发生变化,（5）其他减值迹象情形,四、存货跌价准备的会计处理 （一）存货跌价准备的计提或转回 设置“存货跌价准备”科目，是个资产抵减科目 期末，可变现净值低于成本的差额，正好是“存货跌价准备”科目计提减值后的贷方余额 本期应计提的存货跌价准备金额为：,（一）存货跌价准备的计提或转回,A 期初余额,B 期末余额，即差额,AB 计提,AB 转会,AB，需要计提 计提前，“存货跌价准备”科目无余额，或 “存货跌价准备”科目期初余额本期存货可变现净值低于成本的差额 AB，需要转回 期初余额差额 AB，无需计提,（二）计提存货跌价准备的项目 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。 但某些特殊情况下，也可以合并计提存货跌价准备。 对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。,（三）存货跌价准备的结转 已经计提了跌价准备的存货，在生产经营领用、销售或其他原因转出时，应当根据不同情况，对已计提的存货跌价准备进行适当的会计处理。 （1）生产经营领用的存货，已计提的存货跌价准备需要同时结转,（2）销售的存货