2012 会计学原理.ppt

1、2020年7月27日,1,会计学原理,高职高专教育 “十一五”规划教材,2020年7月27日,2,第一章 总 论,学习目标 知识目标：掌握会计的基本职能、会计要素的基本内容，明确会计核算的基本前提和会计信息质量要求的具体、内容，了解会计的特点、内涵，会计核算的各种专门方法。 技能目标：熟悉会计要素的主要构成内容、会计等式的主要内容。,2020年7月27日,3,第一节 会计的涵义,一、会计的产生和发展 1494年，借贷记账法基本定型，并 由数学家兼会计学家卢卡帕乔利在算术几何比及比例概要一书中进行了理论说明，从而产生了近代会计。 20世纪以来，随着科学技术的突飞猛进，企业的规模不断扩大，同时对会

2、计的要求也不断提高，因此，现代会计分化为财务会计和管理会计。,2020年7月27日,4,二、会计的职能,会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。,基本职能,核算,监督,2020年7月27日,5,会计的核算职能是指会计能以货币为计量单位综合反映企业单位的经济活动，为经营管理提供会计信息。 会计的监督职能是指会计能对本单位所发生的经济业务是否合法和合理进行审查。,2020年7月27日,6,两大职能的关系：,会计核算和会计监督是相辅相成、密切联系的。 会计核算是会计监督的前提，没有核算提供的会计信息，就不可能进行会计监督；会计核算必须以会计监督为保证，才能为经济管理提供真实可靠的会计信息，否则，

3、如果会计信息不真实，就不能发挥其应有的作用。因此，可以说会计监督是会计核算的继续和发展。,2020年7月27日,7,三、会计的特点,以货币为主要计量单位。 管理活动具有连续性、系统性、全面性和综合性。 以提供企业外部利害关系人所需要的通用财务报告为主要目标。,2020年7月27日,8,第二节 会计的方法,会计的方法，是指会计用来核算和监督会计对象，执行和完成会计任务的手段。 会计核算的方法，概括地说就是对会计对象进行核算和监督的各种专门方法。,2020年7月27日,9,1. 设置账户,设置账户是对会计对象的具体内容进行科学分类、核算和监督的一种专门方法。会计对象的内容是复杂多样的，要对它进行系

4、统地核算和经常监督，就必须进行科学的分类。因此，对各项资产、负债、所有者权益、成本费用和收入成果的增减变动和结存情况，都要分别设置一定的账户，进行归类反映和记录，以便取得经营管理所需要的各个方面的核算资料。,2020年7月27日,10,2. 复式记账,复式记账是通过两个或两个以上相互对应的账户记录每一项经济业务的一种专门方法。企业、事业等单位任何一项经济活动或财务收支的发生，都会引起资产、负债和所有者权益的双重变化，因此，在账户中反映经济活动和财务收支时，就必须应用复式记账来相互联系地反映它们的增减变化，以便对各项经济活动和财务收支进行监督。,2020年7月27日,11,3. 填制和审核凭证,

5、填制和审核凭证，是为了审查经济业务是否合理合法，保证账簿的会计记录正确、完整而采用的一种专门方法。对于任何一项经济业务或财务收支，都要根据有关制度、规定和计划进行审核和监督，经过审核无误的原始凭证，应用复式记账原理填制记账凭证，作为登记账簿的依据。因此，填制和审核凭证，也是会计核算和监督的一种不可缺少的专门方法。,2020年7月27日,12,4. 登记账簿,登记账簿是在账簿上连续、完整、科学地记录和反映经济活动与财务收支的一种专门方法。登记账簿必须以凭证为依据，应用复式记账的方法，把发生的经济业务事项分门别类地、相互联系地进行全面反映，从而取得完整而系统的数据。在账簿中对经济业务既要分类反映，

6、又要序时反映，既要提供总括指标，又要提供明细指标，并要及时对账和结账，以保证账簿记录的准确和完整。,2020年7月27日,13,5. 成本计算,成本计算是计算与经营过程有关的全部费用，并按照一定的对象进行归集，从而确定出各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。在企业经营过程的每个阶段都会发生各种费用，这就需要分别计算各个阶段的成本。这对于核算和监督经营过程所发生的各种费用是否符合节约原则和经济核算的要求，从而促进增产节约和不断降低产品成本，增加积累，都有重大意义。,2020年7月27日,14,6. 财产清查,财产清查是通过盘点实物、核对往来款项来查明财产和资金实有额的一种专门方法。 为了保证

7、会计核算的正确性，做到账实相符，必须定期或不定期地清查、盘点和核对各种财产物资与往来款项，如有不符，应分析原因，查明责任，经过批准后调整账簿记录，使账实一致。通过财产清查还可以查明物资储备的保证程度。,2020年7月27日,15,7. 编制财务会计报告,编制财务会计报告主要以账簿记录为依据，经过整理产生一套完整的指标体系。它所提供的各项指标，不仅是分析、检查和编制计划、预算的主要依据，而且也是进行国民经济综合平衡所必须的参考资料。因此，编制财务会计报告是十分必要的。,2020年7月27日,16,会计工作程序,设置账户,复式记账,填制和审核凭证,经济业务,登记账簿,成本计算,财产清查,编制财务会

8、计报告,2020年7月27日,17,第三节 会计核算的基本前提和一般原则,一、会计核算的基本前提,会计核算的基本前提,会计主体,持续经营,会计分期,货币计量,2020年7月27日,18,1. 会计主体,会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。会计核算首先要明确核算的范围，也就是要明确会计主体。 新准则第五条对会计主体作出了规定： “企业应当对其自身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告。” 会计主体的作用在于界定不同会计主体会计核算的范围。,2020年7月27日,19,所谓交易（transaction），是指企业与外部主体之间所发生的价值交换行为，例如，企业向供应商购进材料物资，向经销

9、商出售产品或商品等。 所谓事项（event），主要是指企业主体内部所发生的价值转移行为，例如，制造业企业生产车间领用的材料、产成品完工入库等，也包括一些外部环境因素对企业所产生的直接影响，如洪水、火灾等给企业造成的实际损失等。,2020年7月27日,20,会计主体与法律主体并不是同一概念。一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体并不一定就是法律主体。会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一单位；可以是单一的企业，也可以是由几个企业组成的企业集团。,会计主体=法律主体？,2020年7月27日,21,2. 持续经营,新准则第六条规定：“企业会计确认、计量

10、和报告应当以持续经营为前提。” 持续经营是指在可预见的将来，企业将会按当期的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模地削减业务。 会计核算上所使用的一系列会计处理方法都是建立在持续经营前提的基础上。,2020年7月27日,22,3. 会计分期,新准则第七条规定：“企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度 的报告期间。” 会计分期是指将企业持续不断的生产经营过程划分为一个个连续的、相对等距的会计期间。,2020年7月27日,23,会计分期基本假设是对会计工作时间范围的具体划分，主要是确定会计年度。 我国以日历年度作为会计年

11、度，即从每年的公历月日至12月31日作为一个会计年度。会计年度确定后，一般按日历时间确定为会计半年度、会计季度和会计月度。,2020年7月27日,24,会计期间的划分对会计核算有着重要的影响：由于有了会计期间，才有了本期和非本期的区别；由于有了本期和非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制；由于权责发生制的采用，要求对一些收入和费用按照权责关系在本期和以后的会计期间进行分配，为此需要采用预收、预付、应收、应付、预提和摊销等一些特殊的会计处理方法。,2020年7月27日,25,4. 货币计量,新准则第八条规定：“企业应当以货币计量。” 货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录

12、、反映企业的经营情况。 企业的生产经营活动具体表现为各种实物运动，没有统一的单位，不方便计量。为了全面、完整地反映企业的生产经营活动，会计核算客观上需要一种统一的单位作为计量尺度。在商品经济条件下，货币是衡量商品价值的共同尺度，会计核算必然选择货币为计量单位。,2020年7月27日,26,我国的会计核算以人民币为记账本位币，企业的生产经营活动一律通过人民币进行核算反映。日常经营业务收支以外币为主的企业，也可以选用某种外币为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。 综上所述，会计基本假设虽然是人为确定的，但完全是出于客观的需要，有充分的客观必然性，否则会计核算工作就无法进行。,20

13、20年7月27日,27,二、会计信息质量要求,可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性,会计信息的首要质量要求,会计信息质量要求,次级质量要求,2020年7月27日,28,1. 可靠性 新准则第十二条规定:“企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。” 会计信息的可靠性程度取决于以下三个因素：第一，真实性。第二，可核性 。第三，中立性。,2020年7月27日,29,2. 相关性,新准则第十三条规定：“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相

14、关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。” 相关性是指会计所提供的信息要与使用者的决策相关。会计信息的相关性程度主要取决于：第一，预测价值。第二，反馈价值。,2020年7月27日,30,3. 可理解性（明晰性）,新准则第十四条规定：“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。” 提供会计信息的目的在于使用，要使用就必须理解会计信息的内涵，即要求会计信息能够被使用者理解。,2020年7月27日,31,4. 可比性,新准则第十五条规定：“企业提供的信息应当具有可比性。” 可比性包括两方面的含义：同一企业在不同时期的纵向可比；不同企业在同一

15、时期的横向可比。要做到这两个方面的可比，就必须做到：同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在财务报表附注中说明。,2020年7月27日,32,5. 实质重于形式,新准则第十六条规定：“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应以交易或事项的法律形式为依据。” 实质重于形式就是要求在对会计要素进行确认和计量时，应注重交易的实质，而不管其采取何种形式。,融资租入固定资产应确认为企业的固定资产,2020年7月27日,33,6. 重要性,新准则第十七条规定：“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量

16、等有关的所有重要交易或者事项。” 重要性是指财务会计报告在全面反映企业的财务状况和经营成果的同时，应当区别经济业务的重要程度，采用不同的会计处理程序和方法。 注意：重要性具有相对性，并不是同样的业务对不同的企业都是重要或不重要的事项。,经济业务,重要,（单独核算、分项反映并在财务会计报告中重点说明）,不重要,（可适当简化会计核算或合并反映）,2020年7月27日,34,7.谨慎性,新准则第十八条规定：“企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。” 谨慎性是指在处理不确定性经济业务是，应持谨慎态度，如果一项经济业务有多种处理方法可供选择时

17、，应选择不导致夸大资产、虚增利润的方法。在进行会计核算时，应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。 例如，对企业使用的某些固定资产采用加速折旧法计提折旧就体现了谨慎性的要求。,2020年7月27日,35,8.及时性,新准则第十九条规定：“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。” 会计信息要相关就必须及时提供，但这有可能损害可靠性，所以企业应权衡及时报告与可靠信息的优缺点。,2020年7月27日,36,上述八项会计信息质量特征，在实务中，常常需要在各特征之间权衡或取舍。其目的一般是为了达到会计信息质量特征之间的

18、适当平衡，以便实现财务会计报告的目标。,2020年7月27日,37,第二章 账户的设置和复式记账,学习目标 知识目标：掌握会计科目和账户的设置方法、账户的分类和结构、复式记账原理，以及借贷记账法的基本规则，明确会计科目设置的相关规定，了解会计科目的名称和账户设置的意义。 技能目标：熟悉借贷记账法的记账规则、试算平衡方法，以及会计分录的编制方法。,2020年7月27日,38,第一节 会计要素与会计等式,会计要素是为实现会计目标，以会计基本前提为基础，对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。具体包括以下几项：,资产 负债 所有者权益,收入 费用 利润,一、会计要素,反映财务状况的会计要素,反

19、映经营成果的会计要素,2020年7月27日,39,1. 资产,基本准则对资产所作的定义是：“资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。” 资产具有以下特点： 资产是由过去的交易、事项所形成的。 资产必须是企业所拥有或控制的经济资源。 资产预期能给企业带来经济利益。,2020年7月27日,40,资产的分类,2020年7月27日,41,2. 负债,负债是指过去的交易、事项形成，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债具有以下特点: 负债是企业承担的一项现时义务。 清偿负债会导致企业未来经济利益的流出。 负债是企业过去的交易、事项的一种后果。,2020

20、年7月27日,42,负债的分类,按流动性分类,流动负债,非流动负债,短期借款,应付账款,其他应付款,一年内到期的非流动负债,预收账款等,长期借款,应付债券,长期应付款等,2020年7月27日,43,3. 所有者权益,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者所享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。,所有者权益,投入资本,资本公积,直接计入所有者权益的利得或者损失,盈余公积,未分配利润,2020年7月27日,44,利得是指由企业非日常活动形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的

21、经济利益的流出，它是除了费用和分配给所有者之外的一些边缘性或偶发性支出。 注意：利得和损失之间不存在配比关系。,2020年7月27日,45,. 收入,所谓收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的营业收入。,收入,广义,企业净资产的增加,营业收入,投资收入,营业外收入,狭义,营业收入,主营业务收入,其他业务收入,会计上收入通常指狭义的收入,2020年7月27日,46,5. 费用,费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。,费用,广义,各种费用和损失,狭义,狭义的费用与损失不同,主营业务成本,其他业务支出,管理费用,财务费用,销售费用,2020

22、年7月27日,47,6. 利润,利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 营业利润，是主营业务收入加上其他业务收入，减去主营业务成本、其他业务支出、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，再加上投资收益后的金额。 利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。 净利润，是指利润总额减去所得税费用后的金额。,2020年7月27日,48,二、会计等式,会计等式是指表明会计要素之间基本关系的恒等式，也称之为会计平衡公式。 1. 资产负债所有者权益 企业要进行生产经营活动，必须占用一定的资产。企业的资产要么来源

23、于债权人，形成企业的负债；要么来源于投资者的投资，形成企业所有者权益。因此，资产的价值量必然等于负债和所有者权益之和。 该公式是复式记账、会计核算和财务报表的基础 。,2020年7月27日,49,2. 收入费用利润,企业的目标是从生产经营活动中取得收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，也必然要发生相应的费用。企业通过收入与费用的对比，才能计算确定某一期间的盈利水平，确定当期实现的利润总额。利润与收入和费用的关系用公式表现出来，就是： 收入费用利润,2020年7月27日,50,3. 资产负债所有者权益收入费用,由于企业是所有者投资的，企业的利润也只能属于所有者。利润的实现总是表明所有者在企业中的

24、所有者权益数额的增加；反之，企业亏损也只能由所有者负担，使所有者在企业中的所有者权益减少。由此可得下述关系式： 资产负债（所有者权益利润） 负债所有者权益收入费用 这一会计等式表明了会计主体的财务状况和经营成果之间的相互联系。,2020年7月27日,51,三、经济业务与会计等式的关系,甲工厂2012年8月31日拥有资产1 100 000元，其中，债权人提供资金286 000元，所有者权益为814 000元。 2012年9月份发生如下经济业务： 5日，向银行提取现金300元。 6日，收到丁山公司交来的银行存款30 000元，作为对本厂的投资。 8日，从飞龙工厂购进原材料6000元，货款未付。,2

25、020年7月27日,52,三、经营业务与会计等式的关系, 11日，以豪华车快20 000元偿还短期借款。 16日，经申请，银行同意将短期借款30 000元转作长期借款。 19日，华联工厂同意将前欠款18 000元转作投资。,2020年7月27日,53,三、经济业务与会计等式的关系, 25日，按法定程序报经批准，以银行存款8 500元退还个人投资。 29日，按照规定，计算出应付给投资者利润12 000元。 30日，按规定将盈余公积10 000元转增资本。,2020年7月27日,54,三、经济业务与会计等式的关系,经济业务发生，使一项资产增加，另一项资产的减少，增减金额相等。 经济业务发生，使一项

26、资产增加，一项所有者权益增加，增加金额相等。 经济业务的发生，使一项资产增加，一项负债的增加，增加金额相等。,2020年7月27日,55,经济业务的发生，使一项负债减少，一项资产减少，减少金额相等。 经济业务发生，使一项负债减少，另一项负债增加，增减金额相等。 经济业务发生，使一项负债减少，另一项所有者权益增加，增减金额相等。,2020年7月27日,56,经济业务的发生，使一项所有者权益减少，一项资产减少，减少金额相等。 经济业务发生，使一项所有者权益减少，一项负债增加，增减金额相等。 经济业务发生，使一项所有者权益减少，另一项所有者权益增加，增减金额相等。,2020年7月27日,57,注：以

27、上9种类型的经济业务都不会破坏“资产=负债+所有者权益”这一平衡关系。 可见，“资产负债所有者权益”这一平衡关系式是复式记账的理论依据。,2020年7月27日,58,第二节 会计科目和账户,一、会计科目 会计在实现其基本职能过程中，需要取得一系列具体的分类数量指标，这就要求对会计要素按其经济内容或用途作进一步的分类，这种分类的项目名称就是会计科目。 会计科目按其反映内容的详细程度可分为一级科目、二级科目和明细科目。,什么是会计科目？,2020年7月27日,59,二、账户,（一）账户设置的意义 企业日常经营活动过程中发生的每一项经济业务都必然会引起资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计

28、要素中的一个或几个发生一定的增减变动。为了便于分类，合理地、连续地核算和监督经济业务的发生情况及由此而引起的各会计要素增减变动的情况和结果，就有必要设置和使用账户。,2020年7月27日,60,（二）账户的设置,企业需要设置哪些账户，是由会计核算和监督的具体内容所决定的。 前已说明，会计对象的具体内容包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六个部分，即会计核算六要素。因此，作为记录会计对象的账户相应地也要设置六类，每类账户各有不同的核算内容和用途。,2020年7月27日,61,1. 资产类账户,资产类账户，是用来核算和监督各种资产（包括各种财产、债权和其他权利）增减变动和结果的账户。 例

29、如：“库存现金” 、“银行存款” 、“应收账款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产” 、“无形资产” 、“在建工程” 、“长期待摊费用” 等账户。,2020年7月27日,62,2. 负债类账户,负债类账户，是用来核算和监督各种负债的增减变动和结果的账户。 例如：“短期借款” 、“应付账款”、“应付职工薪酬” 、“应付福利费” 、“应交税费”、“长期借款”、“长期应付款”、“应付债券” 等账户。,2020年7月27日,63,3. 所有者权益类账户,所有者权益类账户，是用来核算和监督所有者权益增减变动和结果的账户。 例如：“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等账户。,2020年7月27日,

30、64,4. 收入类账户,收入类账户，是用来核算和监督企业日常活动中取得的各种营业收入的账户。 例如 ：“主营业务收入” 、“其他业务收入”等账户。,2020年7月27日,65,5. 费用类账户,费用类账户，是用来核算和监督企业日常活动中所发生的各种耗费的账户。 例如 ：“主营业务成本” 、“营业税金及附加”、“其他业务支出”、“管理费用” 、“财务费用”、“销售费用” 等账户。,2020年7月27日,66,6. 利润类账户,利润类账户，是用来核算和监督企业利润的实现和分配情况的账户。 例如： “本年利润”和“利润分配”等账户。,2020年7月27日,67,设置账户的原则,要考虑满足企业生产经营

31、管理的需要而设置不同的账户。 会计账户的设置要与会计制度相吻合。 账户的设置应与会计科目相一致。,2020年7月27日,68,（三）账户的分类,2020年7月27日,69,（四）账户的基本结构,账户需要有一定的结构，即账户要设置哪几个部分，每一部分核算什么内容，结存额反映在哪一方。 企业在经营活动中发生的每项经济业务引起的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润项目增减的变动，不外乎增加和减少两个方面，所以账户的基本结构分为左右两方，如下所示：,左方,右方,账户,2020年7月27日,70,账户中所记录的金额应包含下面几个基本内容：期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。 本期增加额是指一

32、定时期内账户所登记的增加金额的合计；而本期减少额是指一定时期内账户所登记的减少金额的合计，二者合称为本期发生额。 本期的期末余额反映一定时期内增减变动的结果，它结转到下期，即为下期的期初余额。,2020年7月27日,71,账户基本内容之间的关系可用等式表示为： 期末余额期初余额本期增加额 本期减少额 每个账户的本期发生额分记在账户的左、右两方，余额所在方向与记录增加额的一方相同。资产类、费用类账户借方记录增加额，贷方记录减少额，余额一般在借方；而负债类、所有者权益类、收入类、利润类账户贷方记录增加额，借方记录减少额，余额一般在贷方。,2020年7月27日,72,第二节 借贷记账法,一、复式记账

33、法原理 任何一项经济业务的发生，都会引起资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润各项目中至少两个发生增减变动，而且增减变动的金额相等。因此，要完整地反映所发生的每一项经济业务，就必须以相等的金额同时在该项经济业务所涉及的至少两个账户中进行登记，这种记账方法就是复式记账法。,2020年7月27日,73,企业经济业务的四种类型:,经济业务的发生，引起某项资产的增加和另一项资产的减少，或某种费用的发生引起资产的减少，增减的金额相等。 经济业务的发生，使一项负债增加导致另一项负债的减少，或某项收入的产生引起负债的减少，等等。,2020年7月27日,74,经济业务的发生，使某项资产的增加导致某项负债的增

34、加，或某种收入的产生导致某种资产的增加或因投资者增加投资导致资产的增加。 经济业务的发生，使一项资产减少导致一项负债的减少，或因某投资者收回投资使一项资产减少导致一项所有者权益减少等等。,2020年7月27日,75,注：以上四种类型的经济业务都不会破坏“资产=负债+所有者权益”这一平衡关系。 第一、二类型只涉及会计等式一方内部的增减变动；第三、四类型会涉及会计等式的双方，但由于双方以相等的金额同增同减，因此，尽管等式双方原有总额发生增减变动，却仍不破坏会计等式。 可见，“资产负债所有者权益”这一平衡关系式是复式记账的理论依据。,2020年7月27日,76,记账方法是设置和登记账簿的方法。记账方

35、法分为单式记账法和复式记账法两大类。 复式记账法对于企业发生的每一笔经济业务事项，同时在两个或两个以上的相关账户中登记。根据记账符号的不同，复式记账法包括借贷记账法、增减记账法和收付记账法。 我国企业会计准则基本准则中关于记账方法的规定是 ：“ 企业的记账方法采用借贷记账法”。,2020年7月27日,77,我国企业会计准则基本准则规定，会计记录的文字应当使用中文。在您组自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。,2020年7月27日,78,二、借贷记账法,借贷记账法是以“借”、“贷”作为

36、记账符号，对企业发生的每一项经济业务都以借贷相等的金额在两个或两个以上相关账户中全面地、相互关联地反映的一种会计专门方法。,什么是借贷记账法?,2020年7月27日,79,借贷记账法的基本要点,借贷记账法以“借”、“贷”两字作为记账符号。 借贷记账法下，每个账户的基本结构都是 “借方” 、“贷方” ，左方为借，右方为贷，用这两方来反映相反的资金变化。即若某个账户的借方用于记录资产的增加额，则其贷方就用于记录资产的减少额。但究竟哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，则要根据账户本身的经济内容而定。,2020年7月27日,80,借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。 每笔经济业务的发生，都将

37、用相等金额入账。若只涉及两个账户，要记一借一贷；若涉及两个以上账户，可记一借多贷或多借一贷，一般不作多借多贷。这便是“有借必有贷，借贷金额必相等” 。 资产类、费用类项目的增加额记入其账户的借方，而负债类、所有者权益类、收入类、利润类项目的增加额将记入其账户的贷方。所有账户的减少额皆记入增加额的相反方向。,2020年7月27日,81,上述两大类账户在任何会计期间的期末余额的计算公式为： 资产、费用类账户： 期末借 期初 本期借方 本期贷方 方余额 余额 发生额 发生额 负债、所有者权益、收入、利润类账户： 期末贷 期初 本期贷方 本期借方 方余额 余额 发生额 发生额 任何账户的正常余额（期初

38、或期末）都在记录其增加额的一方（因为每个账户的余额加增加额通常都会大于或等于其减少额）。,=,-,+,-,+,=,2020年7月27日,82,试算平衡,试算平衡就是根据 “资产负债所有者权益” 的会计等式，按照 “有借必有贷，借贷必相等”的记账规则要求，来检查各账户记录是否正确。具体如下：,全部账户的期初 全部账户的期初 借方余额合计数 贷方余额合计数 全部账户的本期 全部账户的本期 借方发生额合计数 贷方发生额合计数 全部账户的期末 全部账户的期末 借方余额合计数 贷方余额合计数,2020年7月27日,83,在进行试算平衡时，首先要结出每个账户的本期发生额和期末余额，然后通过编制总分类账户本

39、期发生额及余额试算平衡表来验证。 试算平衡表是通过检查借贷金额是否平衡来检查账户记录的正确与否的。若试算不平衡，可以肯定账户记录或计算有误，应进一步查实，予以纠正；但若试算平衡，也不能肯定账户记录或计算就一定正确，因为有些记账错误并不影响借贷双方的平衡。,2020年7月27日,84,三、会计分录,一笔经济业务发生后，应借账户、应贷账户及其金额并不是直接入账的，因为直接入账容易发生差错，且不易明显查找出账户之间的关系。因此，在记入账户之前，通常要先编制会计分录。 会计分录是预先确定应借、应贷账户的名称及其金额的记录，简称为分录,什么叫会计分录？,2020年7月27日,85,编制分录要以反映经济业

40、务发生的原始凭证作为依据，以保证记录的客观性和可查证性。在实际工作中，会计分录的全部内容都体现在编制的记账凭证中。 会计分录有简单分录和复合分录两种。一借一贷的会计分录称为简单会计分录；一借多贷或多借一贷的会计分录，称为复合会计分录。,2020年7月27日,86,第三章 会计凭证,学习目标 知识目标：掌握原始凭证、记账凭证的种类和基本内容，明确会计凭证的填制要求，了解会计凭证的作用、会计凭证的审核、传递和保管。 技能目标：熟悉会计凭证的填制要求和填制方法。,2020年7月27日,87,第一节 会计凭证概述,会计凭证是记录经济业务事项、明确经济责任和登记账簿的书面证明。 填制和审核会计凭证是会计

41、核算的一种专门方法，也是整个会计核算工作的起点和基础，是如实反映和有效监督经济活动、并为登记账簿提供依据的重要核算方法。,2020年7月27日,88,凭证的填制和审核，对于完成会计核算任务，加强会计管理具有十分重要的作用，具体表现在以下方面： 利用会计凭证可以正确、及时地反映经济业务事项的发生和完成情况，保证账簿记录真实可靠。 利用会计凭证可以发挥会计的监督作用，保证企业财产的安全完整和合理运用。 通过会计凭证的填制和审核，可以加强经营管理上的责任制。 会计凭证按其填制程序不同，可以分为原始凭证和记账凭证两种。,2020年7月27日,89,第二节 原始凭证,原始凭证是在经济业务事项发生时直接取

42、得或填制的，用以记录经济业务事项具体内容和完成情况的书面证明。 一、原始凭证的种类 原始凭证按其取得来源不同，可分为： 自制的原始凭证 外来的原始凭证,2020年7月27日,90,自制的原始凭证是由本单位内部经办业务的部门或个人在办理某项经济业务事项时自行填制的凭证。 自制原始凭证按其反映业务的方法不同，又可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证三种。 一次凭证是反映一项经济业务事项或同时反映若干项同类经济业务事项的凭证。它的填制手续是一次完成的，所以称为一次凭证。如领料单。,2020年7月27日,91,累计凭证，是为了便于加强管理、简化手续，用来连续反映一定时期内若干项不断重复发生的同类经济业务事

43、项的原始凭证。它的填制手续是随着经济业务事项的发生而分次进行的，所以称为累计凭证。如限额领料单。 汇总凭证，是根据许多相同原始凭证或会计核算资料汇总而填制的凭证。如发出材料汇总表。 外来的原始凭证是企业与其他单位或个人发生经济往来关系时，从外单位或个人取得的凭证。 外来原始凭证都是一次凭证。,2020年7月27日,92,二、原始凭证的内容,原始凭证的名称； 填制凭证的日期； 填制凭证单位名称或者填制人姓名； 接受凭证单位名称； 经济业务事项的内容； 经济业务事项的计量单位、数量、单价和金额； 填制单位、填制人员、经办人或验收人的签字或盖章。,2020年7月27日,93,三、原始凭证的填制,自制

44、原始凭证主要根据经济业务事项的执行和完成的实际情况直接填制。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章，对外开出原始凭证必须加盖本单位公章。 外来原始凭证是由其他单位或个人填制的，也要具备证明经济业务事项完成情况和明确经济责任所必需的内容，必须盖有填制单位的公章，从个人取得原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。,2020年7月27日,94,原始凭证的填制要求,要遵守有关政策、制度和计划的规定。 记录的内容要真实。 记录的内容要完整，手续要完备。 格式要统一。 填写要认真，字迹要清楚。 填制要及时。,2020年7月27日,95,会计基础工作规范对原始凭证填制的具体要求,凡填有大

45、写和小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须相符；购买实物的原始凭证，必须有验收证明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。 发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。,2020年7月27日,96,一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。 职工公出借款凭证，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。 经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件

46、字号。 原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正。更正处应当加盖开出单位公章。,2020年7月27日,97,第三节 记账凭证,记账凭证是由会计部门根据原始凭证或原始凭证汇总表上的经济业务事项内容，应用会计科目和复式记账法加以归类填制并直接作为记账依据的凭证。,2020年7月27日,98,一、记账凭证的分类,记账凭证,按用途分类,专用记账凭证,收款凭证,付款凭证,转账凭证,通用记账凭证（用来反映所有业务）,按内容分类,单一记账凭证,汇总记账凭证,记账凭证汇总表,汇总收款凭证,汇总付款凭证,汇总转账凭证,按填列的账户分类,单式记账凭证,复式记账凭证,2020年7月2

47、7日,99,二、记账凭证的内容,记账凭证的名称； 填制凭证的日期； 经济业务事项内容摘要； 会计科目（一级科目和二级或明细科目）名称、记账方向和金额； 记账凭证编号； 所附原始凭证的张数； 填制人员、复核人员、记账人员、会计主管人员等的签名或盖章。,2020年7月27日,100,三、记账凭证的填制,会计基础工作规范中对填制记账凭证有以下具体要求： 填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。 记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表编制。 除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。,2020年7月27日,

48、101,如果记账凭证填制错误，则应当重新填制。 记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上空行处划线注销。 填制记账凭证，字迹必须清晰、工整，并符合要求。 实行会计电算化的单位，对于机制记账凭证，要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。,2020年7月27日,102,第四节 会计凭证的审核、 传递和保管,一、会计凭证的审核 （一）原始凭证的审核 审核内容包括： 审核原始凭证所反映的经济业务是否合法、合规和合理。 审核原始凭证中所有项目是否填齐，有关部门和人员是否签章，摘要和数字是否填写清楚，计算是否正确，大写和小写金额是否相符等等。,202

49、0年7月27日,103,（二）记账凭证的审核,审核内容包括： 记账凭证是否附有原始凭证；记账凭证的内容与所附原始凭证的内容是否相符。 会计账户应用是否正确；二级或明细账户是否齐全；账户对应关系是否清晰；金额是否正确。 记账凭证中有关项目是否填列齐全；有关人员是否签章。,2020年7月27日,104,二、会计凭证的传递,会计凭证应当及时传递，不得积压。 企业会计凭证的传递，是指从凭证取得或填制时起到归档保管时止，在单位内部有关部门和人员之间的传递过程。 会计凭证的传递主要包括会计凭证传递路线和传递时间两个方面的内容。,2020年7月27日,105,三、会计凭证的保管,记账之后，应将各种记账凭证，

50、按照编号顺序，连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表折叠整齐，定期装订成册，以防散失。 对于某些记账凭证所附的原始凭证过多，不便于装订，也可把这些原始凭证单独装订保管；某些记账凭证所附的原始凭证属于重要的单据，应当对其另编目录，单独登记保管，并应在有关记账凭证上加注说明，以便考查。,2020年7月27日,106,对于装订成册的会计凭证，应由指定的专人负责保管，年度终了，应移交财会档案室登记归档；需要查阅归档的会计凭证，必须经会计主管人员同意。 会计凭证的保管期限和销毁手续，必须严格执行会计制度的有关规定： 对一般会计凭证分别规定期限； 对重要会计凭证按规定长期保存；,2020年7月27日,107

51、,未到保管期限的会计凭证，任何人不得随意毁损； 对保管期满需要销毁的会计凭证，必须开列清单，经本单位领导审核报上级主管部门批准后，并请有关人员到场，才能销毁。,2020年7月27日,108,第四章 会计账簿,学习目标 知识目标：掌握账簿的分类、总分类账和 明细分类账的平行登记法，以及错账的更正方法，明确账簿启用和登记要求，了解设置和登记账簿的、账簿的格式。 技能目标：熟悉账簿的登记方法、结账方法、对账方法、错账的查找与更正方法。,2020年7月27日,109,第一节 会计账簿的意义和种类,会计账簿是由具有专门格式而又联结在一起的若干账页所组成的，用来全面、连续、系统地反映一定时期内某类或全部经

52、济业务事项完成情况的簿籍。 财政部发布的会计基础工作规范中规定，各单位应当按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。,2020年7月27日,110,一、会计账簿的意义,通过登记账簿，可以连续、系统、全面地反映企业的经济业务事项，为经营管理提供资料。 通过账簿记录，可以随时掌握企业财产物资的增减变动情况并对其进行控制，有利于保护财产物资的安全与完整。 设置和登记账簿，可以为企业及时准确地编报会计报表提供资料，并可作为企业编制财务计划、进行财务分析的依据。,2020年7月27日,111,二、会计账簿的种类,（一）账簿按用途的不同，可以分为以下三种： 序时账簿，也称日记账，是按照经济业

53、务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。 分类账簿，是对全部经济业务事项按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。 备查账簿，是对某些在日记账和分类账等主要账簿中未能记载的事项，进行补充登记的账簿。,2020年7月27日,112,（二）账簿按其外表形式的不同，可以分为以下三种： 订本式账簿，是在未启用前把一定数量的账页固定装订在一起，并进行连续编号的账簿。 活页式账簿，是由许多分散的账页所组成的，不固定装订，不进行连续编号，可以随时增添或取出的账簿。 卡片式账簿，是用卡片代替账簿，由印有一定格式的账卡所组成的账簿。,2020年7月27日,113,第二节 账簿的格式和登记方法,一

54、、会计账簿的管理 （一）会计账簿的启用 启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应当附启用表，内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。,2020年7月27日,114,（二）会计账簿登记的要求,登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。 登记账簿后，要在记账凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。 账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。,2020年7月27日,115,登记账

55、簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。下列情况下，可以使用红色墨水记账 ： 按照红字冲账的记账凭证，冲销错误纪录； 在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； 在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额； 根据国家统一会计制度规定可以用红字登记的其他会计记录。,2020年7月27日,116,各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生此类情况，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或盖章。 凡需要结出余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户

56、，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。,2020年7月27日,117,每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样。 实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。 记录发生错误，不得涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照正确方法进行更正。,2020年7月27日,118,二、日记账的格式和登记方法,我国会计实

57、务中的日记账一般是指库存现金日记账和银行存款日记账。 库存现金日记账是用来登记库存现金的收入、付出和结存情况的账簿。它是由出纳人员根据审核后的现金收、付款凭证，逐日逐笔按经济业务事项发生的时间顺序登记的。 “凭证号” 栏，是根据现金收付款凭证上注明的收、付款凭证号数登记的，登记这一栏的目的是便于以后查对。,2020年7月27日,119,“摘要”栏，是根据现金收、付款凭证的摘要登记的。 “对方科目”栏，是为了便于观察每笔款项收入的来源和付出的去向，根据现金收、付款凭证上所列的对方科目登记的。 “收入”栏，是根据现金收款凭证登记的。对于从银行提取现金的业务，由于只填制银行存款付款凭证，不填现金收款

58、凭证，因而现金的收入数，应根据银行存款付款凭证登记。 “付出”栏应根据现金付款凭证登记。,2020年7月27日,120,银行存款日记账是用来登记银行存款的收入、支出和结存情况的账簿。一般也是由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证逐日逐笔顺序登记的。 “收入”栏，根据银行存款收款凭证登记。对于把现金存入银行的收入数应根据现金付款凭证登记。 “付出”栏，根据银行存款付款凭证登记。,2020年7月27日,121,三、分类账的格式和登记方法,（一）总分类账的格式和登记方法 总分类核算只运用货币度量，所以总分类账的登记，只是各科目增减金额的登记。因此，总分类账的格式一般比较简单，采用比较广泛的是三栏

59、式结构，称为“三栏式总账”。 三栏式总账的登记，可以根据记账凭证逐笔登记，也可以通过一定的方式汇总，按日、按旬、按月进行汇总登记。,2020年7月27日,122,（二）明细分类账的格式和登记方法,明细分类账的格式有三种： 三栏式明细账。这种格式的明细账主要适用于只要求反映金额的经济业务。 数量金额式明细账。这种格式的明细账适用于既要反映金额，又要反映数量的经济业务。 多栏式明细账。这种格式的明细账适用于生产费用等的明细分类核算。,2020年7月27日,123,四、总分类账户和明细分类账户的平行登记,在总分类账户下设有明细分类账户时，总分类账户是控制账户，明细分类账户是从属账户。由于二者登记的经济业务内容相同，只是详简程度有所区别，它们提供的资料互相补充，既总括又详细地反映相同的经济业务，因此，对总分类账户和所属的明细分类账户要进行平