2010年度企业所得税地税政策.ppt

1、企业所得税政策培训，王素江，第一部分，清算收入的处理，清算收入的处理， 财政部、国家税务总局关于企业清算业务中企业所得税处理若干问题的通知(财税字第200960号)国家税务总局关于印发中华人民共和国企业清算所得税申报表的通知(国税函第2009388号)国家税务总局关于企业清算所得税有关问题的通知(国税函第2009684号)北京市地方税务局关于企业清算业务所得税处理有关操作问题的通知(翟晶税则企业清算的所得税处理：指清算收入、清算所得税、股利分配等的处理。当一个企业停止继续经营并采取经济行动，如结束自己的企业，处置资产，偿还债务和分配剩余财产给业主。2.清算收入：企业全部资产的可变现价值或交易价

2、格，扣除计税基础、清算费用和资产相关税费后的余额，加上债务清偿损益等。可分配给所有者的剩余资产：企业全部资产的可变现价值或交易价格减去清算费用、职工工资、社会保险费用和法定补偿金、清算所得税、以前年度所欠税款和其他税款以及企业债务的清算。被清算企业股东分享的盈余资产金额，相当于按照股东持股比例计算的被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积的，应当确认为股息收入；扣除股利后的剩余资产余额，超过或低于股东投资成本的，确认为股东的投资转移收入或损失。4、哪些企业需要根据公司法、企业破产法等法规进行企业所得税清算；企业重组中需要依法清算的企业。(企业由法人变更为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或者将

3、其注册地转移至中华人民共和国境外(含港澳台地区)，视同企业进行清算和分配，股东应当再投资设立新的企业。合并后的企业和已不存在的分立企业。清算所得税的内容所有资产应按可变现价值或交易价格确认为资产转让的收入或损失；-确认债权清算和债务清偿的损益；-改变持续经营的会计原则，处理预扣或递延性质的费用；依法弥补损失，确定清算收入；-计算并支付清算所得税；-确定可分配给股东的剩余财产和应付股息。1.根据中华人民共和国公司法、中华人民共和国企业破产法和中华人民共和国企业所得税法第五十五条的规定，企业在年中终止生产经营，需要清算的， 生产经营终止之年的1月1日至实际经营终止之日，视为一个纳税年度。 企业应当

4、自终止生产经营活动和开始清算之日起15日内，向主管税务机关报送企业清算所得税事项备案表，并附以下备案材料： (一)纳税人终止正常生产经营活动和开始清算的证明文件或材料； (二)经理或清算组联系人名单及联系方式。主管税务机关收到企业清算所得税备案表及附件后，应打印企业清算所得税备案收据，并抄送纳税人。企业备案后，主管税务机关有权企业终止生产经营、开始清算的日期，可以按照下列原则确定： (一)公司章程规定的经营期限届满的日期；(二)企业股东会、股东大会或者类似组织决议解散的日期；(三)企业营业执照被吊销、责令关闭或者依法被吊销的日期；(四)企业依法解散或者被人民法院宣告破产的日期；(五)有关法律、

5、行政法规规定的清算开始日期；(六)企业因其他原因解散或者清算的日期。企业在清算期间从境外取得收入的，仍须按照财政部、国家税务总局关于企业境外所得税收抵免的通知(财税字2009125)的有关规定和国家(地区)不逐项原则，采用“抵免法”，按照中国税法计算在境内应缴纳的企业所得税。5.企业应当自清算结束之日起15日内，向主管税务机关报送中华人民共和国企业清算所得税申报表及其附表和下列资料，完成清算所得税申报和纳税： (一)清算报告或者清算方案或者破产财产价格变动方案执行情况说明；(2)清算期间的资产负债表和损益表(根据有关法律法规必须经中介机构审计的，还应附具有法定资格的中介机构的审计报告)；(3)

6、资产清单；(四)清算收入计算过程的说明；有下列情形之一的，需提交资产评估说明及相关证明材料：1 .资产处置交易双方之间存在关联关系；2.采用可变现价值确认资产处置的损益。(六)企业清算后如有未处置的财产，同时提交未处置财产清单、清算组指定的托管人的授权委托书、组织机构代码证或身份证复印件；(七)股东分配的剩余财产清单；(八)非营利组织还应附上其清算后剩余财产的处置说明；(九)主管税务机关要求的其他材料。纳税人申请注销税务登记时，应向主管税务机关提交中华人民共和国企业清算所得税申报表及其附表，作为申请注销税务登记的附件之一。第二部分是关于跨地区建筑企业的政策，以及跨地区建筑企业所得税征管问题(国

7、2010156)。一、实行总分支机构制度的跨地区施工企业应严格执行国税发200828号文件的规定，按照“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财务划转”的方法计算缴纳企业所得税。二、项目部(包括与项目部性质相同的工程指挥部和合同段等。(下同)施工企业直属分公司不在当地预缴企业所得税，其营业收入、职工工资和总资产汇总到二级分公司统一核算，二级分公司按国税发200828号文件规定的方法预缴企业所得税。施工企业总公司直接管理的跨地区项目部，按项目实际营业收入的0.2%按月或按季度将企业所得税从总公司划至项目所在地，项目部应提前向当地主管税务机关缴纳。施工企业总机构应汇总计算企业应缴纳的所得税，并按

8、以下方法预缴：(1)如果总机构只有一个跨地区项目部，扣除企业所得税后当总行年终结算后应缴纳的所得税额少于预缴的税款时，总行主管税务机关应退还税款或扣除下一年度应缴纳的企业所得税。六、跨地区经营的项目部(包括二级管理下的项目部分支机构)应向当地主管税务机关出具当地主管税务机关出具的总行税务管理证明的出境经营活动证明，未提供上述证明的，当地主管税务机关对项目部应督促其限期补办；不能提供上述证明的，应作为独立纳税人当场缴纳企业所得税。同时，项目部应向当地主管税务机关提供总行出具的证明文件，证明项目部属于总行或二级分行管理。施工企业总机构在办理企业所得税预缴和汇算清缴时，应附送其直接管理的跨地区经营项

9、目部的地方预缴税款完税证明。实施中需要注意的问题，1 .项目部的管理权限由总行直接管理。我市跨地区项目部(以下简称项目部，由省、自治区、直辖市及计划单列市建筑企业总公司直接管理)的管理权限，经与市国家税务局沟通后， 达成如下共识：参照国家税务总局关于调整新企业所得税征收管理范围的通知(国税发2008120号)第二条第(二)项，“2008年底前已设立跨地区营业税纳税企业，2009年以来新设立的分支机构，其企业所得税征收管理部门应与总行企业所得税征收管理部门保持一致。” 国家税务总局规定，总公司为管理总公司直属项目的部门，企业所得税由国家税务总局负责征收管理；地方税务局负责征收和管理地方税务局直接

10、管理的项目部的企业所得税。建筑企业总机构办理的退税金额大于总机构主管税务机关缴纳的税款的，是否按照国税发200828号文件的规定办理退税。(1)如果项目部有直属分支机构和总机构，可按国税发200828号的规定办理退税；(2)如果只有总机构直接负责项目部；(3)外国省市根据自制文件超出总局规定扣缴的企业所得税，回京后是否允许扣除。 超过总局规定的预分割比例的多缴税款不予认定，同时纠正其错误申报。 国税函2010156号文件自2010年1月1日起施行。2010年前成立的项目部将在2010年获得2010年前后的项目款。项目支付(劳务收入)的收入确认时点(纳税义务发生时间)按照国家税务总局关于企业所得

11、税收入确认若干问题的通知(国税函2008875号)规定的完成进度(完成百分比)法确定；国税函2010156号规定，生效日期前取得的劳动收入由总行计算支付，生效日期后取得的劳动收入按文件执行。第三部分，财产转让收入和股权投资损失所得税处理规定，财产转让收入、财产转让收入(包括各种资产、股权、债权等)所得税处理。)、债务重组收入、接受捐赠收入、未付应付款收入等。无论是货币形式还是非货币形式，都应包括在年度计算中国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知(国税发2000118号)2003年：企业因非现金资产或债权人的让步而在债务重组业务中确认的资产转让或债务重组收入，金额较大，一次性纳税确

12、有困难的，经主管税务机关批准，可统一计入年度应纳税所得额。企业债务重组业务所得税处理办法(总局令第6号)企业获得的捐赠收入数额较大，在一个纳税年度内确实难以纳税的，经主管税务机关审核确认后，可在不超过5年的期限内，统一计入每年应纳税所得额。国家税务总局关于执行企业会计制度应明确所得税问题的通知(国税发200345号)，2004年：企业以经营活动中的部分非货币性资产对外投资时，按规定确认的资产转让收入，债务人以非货币性资产清偿债务或债权人在企业债务重组中作出让步确认的资产转让或债务重组收入，以及接受非货币性资产的企业确认的捐赠收入。数额较大，在一个纳税年度内纳税确有困难的，经主管税务机关审核确认

13、后，可以在不超过5年的期限内，统一计入年度应纳税所得额。国家税务总局关于做好已取消和下放的企业所得税审批项目后续管理工作的通知(国税发200482号)2007年：根据国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知(国税发2000118号)， 根据国家税务总局关于做好已取消和下放的企业所得税审批项目后续管理工作的通知(国税发200482号)精神，股权投资转让和处置收入、非货币性资产投资转让收入、债务重组收入和捐赠收入， 占当年应纳税所得额50%以上的，可以在不超过5年的期限内统一计入每年的应纳税所得额。 国家税务总局关于做好2007年企业所得税汇算清缴工作的补充通知(国税函2008264号

14、)，还有哪些规定：1 .特殊税收待遇条件下的企业债务重组收入：确认的应纳税所得额占企业当年应纳税所得额的50%以上，可在5个纳税年度内统一计入每年应纳税所得额。2 .财政部、国家税务总局关于企业改制业务中企业所得税处理若干问题的通知(财税字200959号)。政策性搬迁或处置收入：从计划搬迁的下一年起五年内，企业取得的搬迁收入或处置收入不计入当年企业应纳税所得额(必须满足必要条件)。国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入的企业所得税处理问题的通知(国税函2009118号)，企业股权投资损失的所得税处理，国家税务总局2010年第6号公告。二、自2010年1月1日起执行。本规定发布前，企业发生的未

15、处理股权投资损失在2010年允许扣除一次。2000年以前：2000年以前：企业因收回、转让或清算股权投资而发生的股权投资损失，可在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失不得超过当年实现的股权投资和投资转让收入，超出部分可结转并无限期扣除至下一纳税年度。(国税发2000118号)2007年，企业因收回、转让或清算股权投资而发生的股权投资转让损失，可在税前扣除，但每个纳税年度扣除的股权投资损失不得超过股权投资和股权投资转让收入企业股权投资转让损失连续结转5年后不能从股权投资收益和股权投资转让收益中扣除的，可在股权投资转让后第6年扣除一次。国家税务总局关于做好2007年企业所得税汇算清缴工作的补充通知(国税函2008264号)2008年以后，注意新老资产(财产)流失管理规定，第四部分其他规定，1。国税函201079号关于实施企业所得税法若干税收问题的通知关于租金收入确认的规定根据实施条例第十九条的规定，企业提供的固定资产、包装材料或其他有形资产使用权取得的租金收入，应当按照交易合同或协议约定的承租人应支付租金的日期确认为收入的实现。其中，交易合同或协议中约定租赁期限为年，租金一次性预付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用相匹配的原则，出租人可