审计例分析期末补充复习题及参考

1、审计案例分析期末补充复习题审计案例分析期末补充复习题 一、判断并说明理由题(不论判断结果正确与否，均需要说明理由 ) 1 1、确定应收票据内部控制是否存在、有效且得到一贯遵循，不属于应收票据实、确定应收票据内部控制是否存在、有效且得到一贯遵循，不属于应收票据实 质性测试的审计目标。质性测试的审计目标。 正确；理由：确定应收票据内部控制是否存在，有效且得到一贯遵循，属于有关 内部控制制度的符合性测试,与实质性测试无关。 2 2、在被审计单位因重复付款、付款后退货及预付货款等原因，导致应付账款借、在被审计单位因重复付款、付款后退货及预付货款等原因，导致应付账款借 方余额过大时，方余额过大时，注册会

2、计师应提请被审计单位不做任何调整，注册会计师应提请被审计单位不做任何调整，但应在财务情况说但应在财务情况说 明书中说明。明书中说明。 错误；理由：应建议作重分类调整。 3 3、注册会计师审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和、注册会计师审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和 真实性，追查存货的采购至存货的永续盘存记录，真实性，追查存货的采购至存货的永续盘存记录，可测试已发生购货业务的完整可测试已发生购货业务的完整 性。性。 正确；理由：这是审查被审计单位少计购货的程序，可测试已发生购货业务的完 整性。 4 4、尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、

3、舞弊和违法行为，注、尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违法行为，注 册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响舞弊和对会计报表有直接影响 的重大违反法规行为。的重大违反法规行为。 正确；理由： 由于审计测试和内部控制固有的风险，注册会计师既不可能也没 有必要发现被审计单位所有的错误、 舞弊和违反法规行为， 但有责任查找 “重大” 错误、舞弊和对报表有直接影响的“重大”违反法规行为。 5 5、 审计计划通常是由会计师事务所主要负责人于现场审计工作开始之前起草的。审计计划通常是由会计师事务所主要负责人于现场

4、审计工作开始之前起草的。 错误；理由：审计计划通常是由审计项目主要负责人起草。 6 6、注册会计师在审查托管证券是否真实存在，首先应采取检查公司股票债券存、注册会计师在审查托管证券是否真实存在，首先应采取检查公司股票债券存 根簿。根簿。 错误；理由：首先向代管机构函证，以证实托管证券是否存在。 7 7、检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点是检查长期借款使用的、检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点是检查长期借款使用的 安全性与盈利性。安全性与盈利性。 错误；理由：长期借款的使用只要符合借款合同的规定就行，因此重点是审查其 使用的合理性。 8 8、工业企业对于为生产产品领而未用

5、的材料做“假退料”处理，会影响生产成、工业企业对于为生产产品领而未用的材料做“假退料”处理，会影响生产成 本的正确核算。本的正确核算。 错误；理由：工业企业建立“假退料”制度，会保证生产成本的正确核算。 9 9、如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审、如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审 计证据，计证据， 注册会计师应当对本期会计报表发表无保留带解释段类型意见的审计报注册会计师应当对本期会计报表发表无保留带解释段类型意见的审计报 告。告。 错误；理由：审计范围受阻，注册会计师应当对本期会汁报表发表保留或拒绝表 示意见的审计报。 1010

6、、审计人员将分析性复核直接作为实质性测试程序时，、审计人员将分析性复核直接作为实质性测试程序时，应当考虑的主要因素是应当考虑的主要因素是 出具审计报告的时间要求。出具审计报告的时间要求。 错误；理由：审计人员将分析性复核直接作为实质性测试程序时，应当考虑的主 要因素是相关内部控制的有效性。 1111、为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，、为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，审计人员对同一客户所进行的审计人员对同一客户所进行的 多个年度会计报表审计，应保持相同的重要性水平。多个年度会计报表审计，应保持相同的重要性水平。 错误；理由：不应使用相同的重要性水平，因为被审计单位经济业务、宏观环

7、境 等都在变化。 12、注册会计师在审验投资者投入的货币资金时，应以被审验单位开户银行出具 的收款凭证和银行对账单等为验资依据。 错误；理由：应该还包括银行函证回函。 1313、在编制审计计划时，、在编制审计计划时， 注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平高于将用注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平高于将用 于评价审计结果的重要性水平。于评价审计结果的重要性水平。 错误；理由：在编制审计计划时，注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平 低于将用于评价审计结果的重要性水平。 这样可以减少未发现错漏的可能性， 且能给注册会计师一个安全的边界。 1414、在审计的计划阶段，利用审计风险模型确定

8、某项认定的计划检查风险，所使、在审计的计划阶段，利用审计风险模型确定某项认定的计划检查风险，所使 用的控制风险是审计人员的计划估计水平。用的控制风险是审计人员的计划估计水平。 错误；理由：初步评估水平是了解内控之后对控制风险的评估水平，再次评估水 平是控制测试之后对控制风险的评估水平，在审计过程中利用审计风险模型确定 某项认定的检查风险时，审计风险模型中的控制风险水平就是控制测试之后的控 制风险再次评估水平。控制风险的计划估计水平是在了解内控之前的估计水平。 1515、在审计报告阶段，注册会计师运用分析性复合的结论印证其他审计程序所得、在审计报告阶段，注册会计师运用分析性复合的结论印证其他审计

9、程序所得 出的结论的直接目的在于确定是否需要执行其他分析性复合审计程序。出的结论的直接目的在于确定是否需要执行其他分析性复合审计程序。 错误；理由：用于对被审会计报表的整体合理性做最后的复核。 1616、确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效不属于坏账准备的审计目标。、确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效不属于坏账准备的审计目标。 正确；理由：审计目标是实质性测试时的目标；评价相关内部控制是控制测试的 内容。 1717、为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，、为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的做法是审查销售日记有效的做法是审查销售日记 账。账。 错误；理由：有效的做法是

10、审查销售业务的原始凭证，如销售发票、发运凭证， 再追查销售日记账。 1818、将提货单与相关的销货发票和销货账及应收账款中的分录进行核对，、将提货单与相关的销货发票和销货账及应收账款中的分录进行核对，能够确能够确 认销货业务的完整性。认销货业务的完整性。 正确；理由：这是审查被审单位少计收入的审计程序，可实现完整性目标 1919、注册会计师审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和、注册会计师审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和 真实性，追查存货的采购至存货的永续盘存记录，真实性，追查存货的采购至存货的永续盘存记录，可测试已发生购货业务的完整可测试已发生购货业

11、务的完整 性。性。 正确；理由：这是审查被审单位少计存货（购货、销货）业务的程序，可实现完 整性目标 2020、对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小、对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小 甚至为零的债权人可不必函证。甚至为零的债权人可不必函证。 错误；理由：对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以 及金额较小甚至为零但为企业重要的债权人，作为函证的对象 2121、被审计单位当年、被审计单位当年 1212 月月 3131 日收到一张购货发票，并记入当年日收到一张购货发票，并记入当年 1212 月份账内，月份账内， 而存

12、货实物却在次年的而存货实物却在次年的 1 1 月月 2 2 日才收到，未包括在年底的盘点范围内，日才收到，未包括在年底的盘点范围内，这样有可这样有可 能虚减本年的利润。能虚减本年的利润。 正确；理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，将存货虚减时（已入账但没纳入 盘点） ，销售成本必定要虚增，本年利润将会被虚减。 2222、 当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率乘当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率乘 积时，注册会计师应当怀疑应付债券被低估。积时，注册会计师应当怀疑应付债券被低估。 正确；理由：记录的利息费用过大，说明负债有低估的可能 232

13、3、在筹资与投资循环中，注册会计师一般都要索取合同、协议，这是为了证实、在筹资与投资循环中，注册会计师一般都要索取合同、协议，这是为了证实 筹资与投资业务的存在或发生认定。筹资与投资业务的存在或发生认定。 正确；理由：可验证业务的真实性；能证实筹资与投资业务存在或发生认定。 2424、进行资本公积的实质性测试，、进行资本公积的实质性测试，注册会计师应首先检查资本公积增减变动的内注册会计师应首先检查资本公积增减变动的内 容及其依据，并查阅相关会计记录和原始凭证，容及其依据，并查阅相关会计记录和原始凭证，主要是确认资本公积增减变动的主要是确认资本公积增减变动的 真实性。真实性。 错误；理由：主要是

14、确认资本公积增减变动的合法性和正确性。 2525、被审计单位如果将税收滞纳金、违法经营罚款等支出列作违约金，就有可能、被审计单位如果将税收滞纳金、违法经营罚款等支出列作违约金，就有可能 偷漏所得税。偷漏所得税。 正确；理由：税收滞纳金、违法经营罚款不得税前扣除；经营活动的违约金可以 税前扣除。 2626、 注册会计师只需对本期期末数负责，注册会计师只需对本期期末数负责， 一般无须专门对期初余额发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见， 但应当实施适当的审计程序，但应当实施适当的审计程序，如前期会计报表未经审计，注册会计师可通过对本如前期会计报表未经审计，注册会计师可通过对本 期会计报表

15、实施的审计程序进行证实，但无须补充实施实质性测试程序。期会计报表实施的审计程序进行证实，但无须补充实施实质性测试程序。 错误；理由：如前期会计报表未经审计，注册会计师必须补充实施适当的实质性 测试审计程序。因为注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审 计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。 2727、如果上期会计报表是由其他会计师事务所审计的，、如果上期会计报表是由其他会计师事务所审计的，注册会计师在审计本期会注册会计师在审计本期会 计报表时对期初余额不负任何责任，计报表时对期初余额不负任何责任，无须考虑其对审计意见类型的影响。 错误；理由：注册会计师要充分考虑期初余额审计形

16、成的相关结论对所审计会计 报表的影响，以决定发表审计意见的类型。 2828、通过验资，不仅要审查验证企业资本的真实性，而且要明确企业资产的产权、通过验资，不仅要审查验证企业资本的真实性，而且要明确企业资产的产权 关系。关系。 正确； 理由： 验资不仅要审查验证企业资本的真实性， 而且要验证资本由谁投入、 归谁所有，关系到企业产权关系的界定 2929、注册会计师在审计过程中发现被审计单位有错误或舞弊的可能性时，、注册会计师在审计过程中发现被审计单位有错误或舞弊的可能性时，应对其应对其 审计风险进行评估，以确定是否修审计风险进行评估，以确定是否修改或追加审计程序。 错误；理由：应对其重要性进行评估

17、，并确定是否修改或追加审计程序。 3030、如果被审计单位对同一张购货发票两次付款，、如果被审计单位对同一张购货发票两次付款，注册会计师通过审查银行存款注册会计师通过审查银行存款 余额调节表即可发现。余额调节表即可发现。 错误；理由：对同一张购货发票两次付款，并不影响企业现金日记账与银行对账 单的一致性，因此，无法通过审查银行存款余额调节表发现。 二、单项案例分析题 1 1、 为什么对销售收入进行截止期测试为什么对销售收入进行截止期测试? ?若本教材第二章案例一中有关发票记录和若本教材第二章案例一中有关发票记录和 记账凭证记录做如下调整后，对销售收人的期末数如何进行调整记账凭证记录做如下调整后

18、，对销售收人的期末数如何进行调整? ?见下表：见下表： 客户客户 名称名称 发票记录发票记录 编号编号日期日期 记账凭证记账凭证 数量数量 金额金额日期日期编号编号 出库单出库单 日期日期 备注备注 D D 公司公司154215422007200712122020 3535 J J 公司公司154315432007200712122525 2828 Q Q 公司公司154415442007200712122828 9090 2340023400200820081 11212 转字转字 1251252007200712122020 18900189002007200712122626 银收字银收

19、字 56 200756 200712122525 7254072540200820081 12 2转字转字 1401402007200712121414 W W 公司公司154515452007200712123131 6868 K K 公司公司15461546200820081 15 53535 4830048300200820081 15 5转字转字 1818 2400024000200820081 17 7转字转字 2323 200820081 11 1 200820081 15 5 发票和出库单均发票和出库单均 为红字，退货为红字，退货 2 2、结合教材第六章试列举货币资金的几个关键控

20、制点 结合教材第六章试列举货币资金的几个关键控制点? ? 3 3、 本教材第三章案例一中表本教材第三章案例一中表 3 32 2 是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中 的部分内容，假设审计人员决定选择其中的两家公司的部分内容，假设审计人员决定选择其中的两家公司( (供货人供货人) )进行函证。请问他进行函证。请问他 应该选择哪两家应该选择哪两家? ?假设表中的客户为购货人假设表中的客户为购货人( (债务人债务人) )，所反映的业务内容是应收，所反映的业务内容是应收 账款期初余额、账款期初余额、本期发生额和期末余额，审计人员又应该选择哪两家客户进行函本期

21、发生额和期末余额，审计人员又应该选择哪两家客户进行函 证证? ?这两种选择在问题考虑上有什么不同吗这两种选择在问题考虑上有什么不同吗? ? 4 4、审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题、审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题? ? 5 5、除了教材第八章案例二中提到的期后事项，、除了教材第八章案例二中提到的期后事项，你认为期后事项还包括哪些内容你认为期后事项还包括哪些内容? ? 6 6、试比较应付账款与应收账款就函证的重要程度而言的不同之处。、试比较应付账款与应收账款就函证的重要程度而言的不同之处。 1）答：对销售收入进行截止期测试能验证被审计单位对销售收

22、入的记录是否放 到了恰当的期间，避免企业期末高估收入或低估收入。练习中所给的数据应调整 对 D 公司和对 Q 公司的销售收入，两笔收入共计 95940 元应计入 2001 年的收人 中，调整分录为： 借：应收账款D 公司 23400 Q 公司 72540 贷：主营业务收入 95940 2）答：记账与出纳分离；登记日记账与登记总账职务分离；对现金进行突击盘 点；由出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表；支票领用的 审批和登记制度；出纳与财务章分别保管等。 3）答：审计人员应选择本案例中表32 中明扬公司和中太机电两家供货单位进 行应付账款的函证，如果表中的客户为购货人(债务人)，所

23、反映的业务内容是应 收账款期初余额、本期发生额和期末余额，审计人员则应该选择硕英物资和中太 机电两家客户进行函证。这两种选择在问题考虑是有所不同的。函证应付账款， 应选择那些年度内有大量交易金额的账户，而不是在结账日具有较大余额的账 户，因为此时函证的目的不是验证具有较大比重的账户余额的真实性，而是寻找 未入账的负债。与此相反，函证应收账款的目的是验证年末账户余额的真实性， 防止资产的高估，所以，函证时要选择年末具有较大余额的账户，以取得是否高 估资产的最有力的证据。 4）答：审计人员复核折旧计提的正确性时，应先通过复核客户编制的折旧费用 明细表和询问客户，以确定客户在被审计年度所采用的折旧方

24、法。其次，还必须 确定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。对于再度审计的客户，审计 人员可通过复核去年的工作底稿， 来确定其一致性。 在确定折旧提取的合理性时， 应考虑以下两个因素：一是客户过去估计的固定资产使用年限，二是现有资产的 剩余使用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性在通常情况下，应 有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度增加和报废的 固定资产折旧。 5）答：对会计报表有直接影响并需要调整的期后事项，除了案例中提到的 1 还 包括：被审计单位于资产负债表日前签发的支票，在日后因透支而被开户银行退 回；被审计单位资产负愤表日后有大批上年度生产的产成品经

25、验收不合格；资产 负债表日被审计单位会计人员认为可以收回的大额应收款项，因资产负侦表日后 债务人突然破产而无法收回；被审计单位资产负侦表日前将来使用的设备以低于 当期账面价值的价格进行对外投资处理，而资产负债表日后双方签定的投资协议 中该项设备的作价高于其当期账面价值；被审计单位由于某种原因被起诉，法院 于资产负债表日后作出判决，被审计单位应赔偿对方的损失。对会计报表没有直 接影响，但应予以反映的事项，除了案例中提到的，还包括：应付债券的提前收 回；发行债券或权益性证券；由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价 下跌；需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金；偶然性的大笔损失。 6）答：

26、函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账 款那样重要，因为复核负债的最大目的在于发现业已存在但未曾人账的债务，而 函证已经入账的负债，并不能证明是否存在未曾入账的债务。另外，与应收账款 相比，委托人有卖方发票，对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而对应 收账款，则没有类似的凭证予以证明。还有，决算日已经入账的大多数负债在下 年度审计人员完成审核时已告付讫，付款行为进一步证实了已入账债务的可靠 性所以，与应收账款比较，一般情况下，应付账款不需要函证。 三、综合案例分析题 1 1、 资料资料 注册会计师李立和王明对某公司进行注册会计师李立和王明对某公司进行 2008200

27、8 年年度会计报表审计时，发年年度会计报表审计时，发 现该公司于现该公司于 20082008 年年 1010 月月 8 8 日为客户定制一套软件，日为客户定制一套软件，工期为工期为 6 6 个月，个月，合同总收入合同总收入 为为 500500 万元，至万元，至 20082008 年年 1212 月月 3131 日已发生成本日已发生成本 240240 万元，预计开发完软件还将万元，预计开发完软件还将 发生发生 100100 万元成本，该项目已预收款万元成本，该项目已预收款250250 万元，万元，其余款项于软件完工并运行后支其余款项于软件完工并运行后支 付。付。20082008 年年 1212

28、月月 3131 日经专业测量师测量，日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为软件的开发完成程度为 6060( (附有测附有测 量报告量报告) )。从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为。从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为 250250 万元，成本万元，成本 按实际支出确认。按实际支出确认。( (该公司适应的所得税税率为该公司适应的所得税税率为 2525；按；按 1010计提盈余公积计提盈余公积) ) 要求要求11审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出 审计意见；审计意见； 2 2计算对公司利润

29、总额的影响程度，并列示相应的调整分录。计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。 1)该公司收入与成本确认不恰当，不应按实际收到的款项和实际支付的费用来确 认收入与成本，对于取得的劳务收入和发生的费用应按完工百分比法来确定收入 与成本。因该项收入在公司收入总额中占的比重较大，建议其作出调整。 2)2008 应确认的收入：劳务总收入劳务完工程度以前年度已确认的收入 500600300(万元) 2002 应确认的费用：劳务总成本劳务完工程度一以前年度已确认的费用 (240+100)600204(万元) 2002 年度少计收入 50 万元(300250)；多计成本 36 万元(240204

30、)；从而影 响当年的财务成果。当期共少计 86 万元，建议调整分录为： 借：应收账款 500000 贷：以前年度损益调整 500000 同时，调整多计的成本： 借：劳务成本 360000 贷：以前年度损益调整 360000 另外，计算、补交所得税：86000025215000 借：以前年度损益调整 215000 贷：应交税金应交所得税 215000 计算、补提公积金： （860000-215000） 借：以前年度损益调整 64500 贷：利润分配末分配利润 64500 借：利润分配未分配利润 64500 贷：盈余公积法定公积金 64500 2 2、 要求要求(1)(1)根据有关要求在下表中填写

31、银行存款、应收账款、应付账款和固定根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定 资产应该予以函证的有关问题。资产应该予以函证的有关问题。 种种类类 应否函证应否函证 认定事项认定事项 函证内容函证内容 函证对象函证对象 函证方式函证方式 银行存款银行存款应收账款应收账款应付账款应付账款固定资产固定资产 (2)(2)在会计报表的审计中尚有哪些项目在会计报表的审计中尚有哪些项目( (至少列二种至少列二种) )还可以采用函证方式还可以采用函证方式? ? 除银行存款、应收账款、应付账款和固定资产等项目外，存货和实收资本(股本) 也可以使用函证程序。 3 3、 资料资料 某会计师事务所注册

32、会计师孟某、姜某于某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于 20032003 年年 2 2 月月 1010 日完成了对日完成了对 股份有限公司股份有限公司 20022002 年度会计报表的外勤审计工作，正在准备撰写审计报告。在年度会计报表的外勤审计工作，正在准备撰写审计报告。在 本次审计过程中，两位注册会计师发现该公司存在以下情况：本次审计过程中，两位注册会计师发现该公司存在以下情况： (1)(1)原承接股份有限公司原承接股份有限公司 20012001 年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保 留意见的审计报告。留意见的审计报告。 保留的原因是股份有限公

33、司的一项来决诉讼对报表的影响无保留的原因是股份有限公司的一项来决诉讼对报表的影响无 法判定，也未得到律师的任何信息。该诉讼至法判定，也未得到律师的任何信息。该诉讼至20032003 年年 2 2 月月 1010 日仍未宣判，且律日仍未宣判，且律 师拒绝提供有关信息。师拒绝提供有关信息。 (2)(2)股份有限公司销售部股份有限公司销售部 20022002 年年 7 7 月购人计算机月购人计算机 3 3 台，台，共共 3000030000 元，元，公司将其全公司将其全 部列入部列入 7 7 月份的管理费用月份的管理费用( (折旧年限为折旧年限为 5 5 年，净残值率年，净残值率 5 5) )。 (

34、3)(3)股份有限公司股份有限公司 20022002 年的存货发出由后进先出法改为先进先出法，年的存货发出由后进先出法改为先进先出法，此变更未在此变更未在 报表附注中披露。报表附注中披露。 要求要求 针对上述情况，注册会计师应分别出具什么类型意见的审计报告针对上述情况，注册会计师应分别出具什么类型意见的审计报告? ?如果需如果需 要调整，请列出调整分录。要调整，请列出调整分录。 答：针对上述情况，注册会计师应分别出具的审计报告为： 1)出具保留意见审计报告。因为上期的未决诉讼，前任注册会计师签发了保留意 见，而该诉讼到 2003 年 2 月 10 日仍未有结果，且律师还拒绝提供有关信息，所 以

35、，应出具保留意见的审计报告。 2)应建议该公司补提 8 一 12 月份折旧，同时冲减管理费用 30000 元，并增加固 定资产。 其调整分录为： 借：固定资产 30000 贷：管理费用 30000 借：管理费用 2375(3000030000X5)512x 5 贷：累计折旧 2375 3)建议该公司在报表附注中披露存货计价方法的变更。如果该公司接受建议则出 具无保留意见审计报告；如果拒绝接受建议则出具保留意见审计报告。 4 4、 资料资料AA 公司未经审计的公司未经审计的 20082008 年会计报表中的部分会计资料如下：年会计报表中的部分会计资料如下： 左列项目，右列金额左列项目，右列金额(

36、 (万元万元) ) 主管业务收入主管业务收入 360000 360000主营业务成本主营业务成本 300000 300000 利润总额利润总额 5400 5400净利润净利润36183618 资产总额资产总额 270000 270000股东权益股东权益132000132000 其中：股本其中：股本 80000 80000资本公积资本公积2800028000 盈余公积盈余公积 20800 20800未分配利润未分配利润92009200 某会计师事务所接受委托对某会计师事务所接受委托对 A A 公司公司 20082008 年报进行审计注册会计师刘强、江河年报进行审计注册会计师刘强、江河 作为外勤主

37、管，确定作为外勤主管，确定 A A 公司公司 20012001 年会计报表层次的重要性水平为年会计报表层次的重要性水平为 450450 万元，并万元，并 且将报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，且将报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表的重要性其中部分会计报表的重要性 水平如下：水平如下： 相关报表项目相关报表项目 银行存款银行存款 重要性水平（万元）重要性水平（万元） 1212 应收帐款应收帐款 应首利息应首利息 坏帐准备坏帐准备 在建工程在建工程 存货存货 其中：库存商品其中：库存商品 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 长期借款长期借款 股本股本 盈余公积盈余公

38、积 3030 8 8 0.500.50 3030 100100 4040 100100 9090 3030 0 0 0 0 续表续表 会计报表项目会计报表项目 主营业务收入主营业务收入 主营业务成本主营业务成本 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 重要性水平（万元）重要性水平（万元） 100100 8080 2020 1515 5 5 注册会计师刘强、注册会计师刘强、江河的外勤工作于江河的外勤工作于 20092009 年年 2 2 月月 2020 日完成。日完成。审计过程中发现以审计过程中发现以 下情况：下情况： (1)2009(1)2009 年年 1 1 月月 2323

39、 日，日，A A 公司收到退回公司收到退回 20082008 年销售的甲产品，并且收到税务部年销售的甲产品，并且收到税务部 门开具的进货退回证明单。该产品原以门开具的进货退回证明单。该产品原以 1000010000 万元的售价万元的售价( (不含增值税额不含增值税额) )销售，销售， 甲产品销售成本甲产品销售成本 80008000 万元，万元， 货款已结算。货款已结算。 A A 公司调整了公司调整了 20092009 年的主营业务收入、年的主营业务收入、 主营业务成本和增值税销项税额。主营业务成本和增值税销项税额。注册会计师刘强、注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建江河提出相应的审计调整建

40、 议，议，A A 公司拒绝接受。公司拒绝接受。 (2)A(2)A 公司公司 20082008 年年 1 1 月购买乙材料月购买乙材料 48004800 万元，由于采用乙材料生产的产品销售万元，由于采用乙材料生产的产品销售 市场黯淡，市场黯淡，A A 公司乙材料积压。该材料截止公司乙材料积压。该材料截止 20082008 年年 1212 月月 3131 日的可变现净值为日的可变现净值为 46584658 万元，万元，A A 公司在公司在 20082008 年末计提存货跌价准备金。注册会计师刘强、江河提年末计提存货跌价准备金。注册会计师刘强、江河提 出相应的审计调整建议，出相应的审计调整建议，A

41、A 公司拒绝接受。公司拒绝接受。 (3)2008(3)2008 年年 3 3 月月 1 1 日，日，A A 公司经批准从银行贷款公司经批准从银行贷款 96009600 万元万元 2 2 年期、年期、到期还本付息到期还本付息 的长期借款，年利率为的长期借款，年利率为 6 6，其中的，其中的 80008000 万元用于建造生产厂房万元用于建造生产厂房(2008(2008 年年 1212 月月 3131 日尚未完工日尚未完工)1600)1600 万元用于补充流动资金。万元用于补充流动资金。A A 公司对长期借款作了相应会计处公司对长期借款作了相应会计处 理，但未计提理，但未计提 20082008 年

42、的借款利息。注册会计师刘强、江河提出相应的审汁调整年的借款利息。注册会计师刘强、江河提出相应的审汁调整 建议，建议，A A 公司拒绝接受。公司拒绝接受。 (4)2008(4)2008 年年 1212 月月 3131 日，日，A A 公司占资产总额公司占资产总额 4040的存货，放置于远郊仓库。由于的存货，放置于远郊仓库。由于 风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监 盘程序。盘程序。 要求要求 若针对若针对 A A 公司存在的上述每一种情况，公司存在的上述每一种情况，如果如果 A A 公司拒绝接

43、受调整建议，公司拒绝接受调整建议，注注 册会计师刘强、江河应当发表何种意见类型册会计师刘强、江河应当发表何种意见类型? ?并请简要说明理由。若要撰写说明并请简要说明理由。若要撰写说明 段，请代注册会计师刘强、江河编制审计报告中的说明段。段，请代注册会计师刘强、江河编制审计报告中的说明段。 答：1）应发表否定意见的审计报告。销售退回属于期后事项的调整事项，公司 的会计处理方法是错误的，而且数额巨大，被审计单位的会计报表已失去价值。 说明段如下： 经审计，我们发现贵公司 2001 年销售的甲产品于 2002 年 1 月 23 日退回，该产 品原以 10000 万元的售价（不含增值税额）销售，销售成

44、本 6000 万元，贵公司 调整了 2002 年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。我们认为这 种处理方法违反企业会计准则和会计制度的规定。我们提出了调整 意见，贵公司拒绝采纳。 2）应发表保留意见的审计报告。按会计准则的要求，企业应计提存货跌价准备 142 万元，已达到重要性水平。说明段如下： 经审计，我们发现贵公司 2001 年 1 月购买材料 4800 万元，该材料截止 2001 年 12 月 31 日的可变现净值为 4658 万元。 我们认为， 按照 企业会计准则 的规定， 乙材料应计提存货跌价准备 142 万元，但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵 公司 12 月 31 日

45、资产负债表流动资产减少 142 万元，该年度利润表的利润总额减 少 142 万元。 3）应发表保留意见的审计报告。因为A 公司未计提的利息总额为 4803 万元，数 据较大，超过重要性水平。说明段如下： 经审计，我们发现贵公司 2001 年 3 月 1 日从银行贷款 9600 万元，2 年到期，到 期还本付息的长期借款，年利率为 6，其中的 8000 万元用于建造厂房，1600 万元用于补充流动资金，贵公司未计提借款利息。我们认为，按照企业会计准 则的规定，贵公司应计提借款利息，但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵 公司 12 月 31 日资产负债表日的在建工程增加 400 万元， 长期借款增

46、加 480 万元， 该年度利润表的财务费用增加 80 万元，利润总额减少 80 万元。 4）应发表拒绝表示意见的审计报告。因为审计范围受到客观环境的严重限制， 不能获取必要的审计证据。说明段如下： 我们接受委托，对贵公司 2002 年 12 月 31 日的资产负债表及该年度的利润表、 现金流量表进行审计。贵公司占资产总额 40%的存货，放置于远郊仓库，由于风 沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，我们无法估计损失，也无法实施监盘 程序。因此，我们不能获得存货的有关证据。 5 5、 资料资料 平正会计师事务所于平正会计师事务所于 20082008 年年 2 2 月月 5 5 日一日一 2 2 月月 1212 日完成了对永乐公司日完成了对永乐公司 的年报审计，兹有部分审计工作底稿如下：的年报审计，兹有部分审计工作底稿如下： (1)(1)营业执照、公司章程；营业执照、公