华夏初级实务-14.ppt

1、华夏会计培训,初级会计实务,第十四课,2020/8/3,【练习题1.单选】某公司委托证券公司发行股票1 000万股，每股面值1元，每股发行价格8元，向证券公司支付佣金50万元。该公司应贷记“资本公积股本溢价”科目的金额为( )万元。 A.6 900 B.7 050 C.6 950 D.7 000,2020/8/3,【练习题2.单选】企业增资扩股时,投资者实际缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分,应作为( )。 A.资本溢价 B.实收资本 C.盈余公积 D.营业外收入,2020/8/3,【练习题3.单选】甲公司是由A、B、C三方各出资400万元设立的，2012年末该公司

2、所有者权益项目的余额为：实收资本为1 200万元，资本公积为300万元。盈余公积为120万元，未分配利润为120万元。为扩大经营规模，A、B、C三方决定重组公司，吸收D投资者加入，D投资者应投入货币资金600万元，且四方投资比例均为25%。接受D投资后的注册资本为1 600万元。则公司接受D投资者投资时应计入资本公积资本溢价的金额为( )万元。 A.100 B.600 C.200 D.300,2020/8/3,【练习题4.单选】某上市公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为( )万元。 A.1 000

3、 B.4 920 C.4 980 D.5 000,2020/8/3,【练习题5.多选】下列各项中，属于所有者权益的有( )。 A.盈余公积 B.实收资本 C.未分配利润 D.库存股,2020/8/3,【练习题6.多选】下列项目中，属于资本公积核算的内容有( )。 A.企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分 B.直接计入所有者权益的利得 C.直接计入所有者权益的损失 D.企业接受的现金捐赠,2020/8/3,【练习题7.多选】下列各项中，能够引起企业留存收益总额发生变动的有( )。 A.本年度实现的净利润 B.提取法定盈余公积 C.向投资者宣告分配现金股利 D.用资本公积转增

4、资本,2020/8/3,【练习题8.多选】下列各项中，仅引起所有者权益结构发生变动的有( )。 A.用盈余公积弥补亏损 B.用盈余公积转增资本 C.宣告分配现金股利 D.分配股票股利,2020/8/3,【练习题9.判断】处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“长期股权投资”科目。( ),2020/8/3,【练习题10.判断】企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。( ),2020/8/3,第四章 收 入 本章考情分析 本章近3年考试的题型为单项选择题、多项选

5、择题、判断题和计算分析题。2009年试题分数为14分，2010年试题分数为4分，2011年试题的分数为8分。2010年考题的综合题与本章内容有关。从近3年试题分数看，本章内容非常重要。,2020/8/3,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 【例题1单选题】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（ ）。 A出售无形资产收取的价款 B出售固定资产收取的价款 C出售投资性房地产收到的价款 D确认的政府补助利得 【答案】C,2020/8/3,第一节 销售商品收入 一、销售商品收入的确认 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以

6、确认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制,2020/8/3,（三）收入的金额能够可靠地计量 （四）相关的经济利益很可能流入企业 （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,2020/8/3,二、一般销售商品业务收入的处理 （一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入 （二）交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入,2020/8/3,确认销售商品收入时，应按实际收到或应收的金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按确定的销售收入金额，贷记“主

7、营业务收入”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费应交增值税 (销项税额)”科目；同时，按销售商品的实际成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”等科目。企业也可在月末结转本月已销商品的实际成本。,2020/8/3,【教材例4-1】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420 000元。甲公司会计分录如下：,2020/8/3,（1）借：应收账款 702 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费应交增值税 （销项税额） 10

8、2 000 （2）借：主营业务成本 420 000 贷：库存商品 420 000,2020/8/3,【教材例4-2】 甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为300 000元，增值税税额为51 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款351 000元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为240 000元。甲公司会计分录如下：,2020/8/3,（1）借：银行存款 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税 （销项税额） 51 000 （2）借：主营业务成本 240 000 贷：库存商品 240 000,2020/8/3,【教材例4-3】甲公司向乙公司

9、销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400 000元，增值税税额为68 000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468 000元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2 000元；该批商品成本为320 000元。甲公司会计分录如下：,2020/8/3,（1）借：应收票据 468 000 应收账款 2 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交增值 （销项税额） 68 000 银行存款 2 000 （2）借：主营业务成本 320 000 贷：库存商品 320 000,2020/8/3,三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的

10、商品的处理 如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”等科目。“发出商品”科目核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。,2020/8/3,（1）企业对于发出的商品，在不能确认收入时： 借：发出商品 贷：库存商品 （2）发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本 借：主营业务成本 贷：发出商品 “发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。,2020/8/3,（3）发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生 借：应收账款 贷：应交税费应交

11、增值税（销项税额） 如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。,2020/8/3,【教材例4-4】A公司于2009年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元；该批商品成本为60 000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。,2020/8/3,发出商品时： 借：发出商品 60 000 贷：库存商品 60 000 同时，因A公司销售该批商品的纳税义务

12、已经发生，应确认交的增值税销项税额： 借：应收账款 17 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 （注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）,2020/8/3,假定2009年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入，会计分录如下： 借：应收账款 100 000 贷：主营业务收入 100 000 同时结转成本： 借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品 60 000,2020/8/3,假定A公司于2009年12月6日收到B公司支付的货款，应作如下会计分录： 借：银行存

13、款 117 000 贷：应收账款 117 000,2020/8/3,【例题2判断题】已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。（ ）（2009年） 【答案】 【解析】企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方了，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，这批商品不再属于企业的资产。,2020/8/3,【例题3单选题】企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科目是( )。（2007年） A在途物资 B发出商品 C库存商品 D主营业务成本 【答案】B 【解析】应借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。,2020/8/3,四、商业折扣

14、、现金折扣和销售折让的处理 （一）商业折扣 企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。,2020/8/3,（二）现金折扣 企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。 在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。,2020/8/3,【教材例4-5】甲公司为增值税一般纳税企业，2009年3月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用

15、的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30；A商品于3月1日发出，符合销售实现条件，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。,2020/8/3,本例涉及商业折扣和现金折扣问题，首先需要计算确定销售商品收入的金额。根据销售商品收入金额确定的有关规定，销售商品收入的金额应是未扣除现金折扣但扣除商业折扣后的金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。因此，甲公司应确认的销售商品收入金额为180 000（2010 000-2010 00010%）元，增值税销项税额为30 600（180 00017%

16、）元。购货方于销售实现后的10日内付款，享有的现金折扣为4 212（180 000+30 600）2%元。,2020/8/3,甲公司会计处理如下： （1）3月1日销售实现时： 借：应收账款 210 600 贷：主营业务收入 180 000 应交税费应交增值税（销项税额） 30 600 借：主营业务成本 120 000（1210 000） 贷：库存商品 120 000,2020/8/3,（2）3月9日收到货款时： 借：银行存款 206 388 财务费用 4 212（2106002%） 贷：应收账款 210 600 本例中，若购货方于3月19日付款，则享有的现金折扣为2 106 （180 000+

17、30 600）1%） 元。甲公司在收到货款时的会计分录为： 借：银行存款 208 494 财务费用 2 106 贷：应收账款 210 600,2020/8/3,若购货方于3月底才付款，则应按全额付款。甲公司在收到货款时的会计分录为： 借：银行存款 210 600 贷：应收账款 210 600,2020/8/3,【例题4单选题】企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当（ ）。（2010年） A确认当期财务费用 B冲减当期主营业务收入 C确认当期管理费用 D确认当期主营业务成本 【答案】A【解析】对于客户实际享受的现金折扣应当确认当期财务费用。,2020/8/3,【例题5单选题】某

18、企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为120 000元（不含增值税），适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。客户于2008年8月15日付清货款，该企业收款金额为（ ）元。（2009年） A118 800 B137 592 C138 996 D140 400 【答案】C 【解析】该企业收款金额120 000（1+17%）（1-1%）138 996（元）。,2020/8/3,（三）销售折让 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。,2020/8/3,企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让时，且不属

19、于资产负债表日后事项的，按应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。,2020/8/3,【教材例4-6】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100 000元，增值税税额为17 000元。该批商品的成本为70 000元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同的要求，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要

20、求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。,2020/8/3,甲公司会计处理如下： （1）销售实现时： 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 借：主营业务成本 70 000 贷：库存商品 70 000,2020/8/3,（2）发生销售折让时： 借：主营业务收入 5 000（100 0005%） 应交税费应交增值税（销项税额） 850 贷：应收账款 5 850 （3）实际收到款项时： 借：银

21、行存款 111 150 贷：应收账款 111 150,2020/8/3,本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款回上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司会计处理如下： （1）发出商品时： 借：发出商品 70 000 贷：库存商品 70 000,2020/8/3,（2）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时： 借：应收账款 111 150 贷：主营业务收入 95 000 （100 000-100 0005%） 应交税费应交增值税（销项税额） 16 150 借：主营业务成本 70 000 贷：发出商品 70 000,2

22、020/8/3,（3）实际收到款项时： 借：银行存款 111 150 贷：应收账款 111 150,2020/8/3,【例题9判断题】企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减销售收入。（ ）（2010年） 【答案】 【解析】企业已经确认收入的销售折让，如果不是资产负债表日后事项，应该冲减发生时的销售收入。,2020/8/3,【例题10判断题】企业在确认商品销售收入后发生的销售折让，应在实际发生时计入财务费用。（ ） 【答案】 【解析】销售折让发生时一般应直接冲减发生销售折让当月的销售收入，而不是计入财务费用。,2020/8/3,五、销售退回的处理

23、（一）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回 借：库存商品 贷：发出商品 若原发出商品时增值税纳税义务已发生 借：应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款,2020/8/3,（二）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。,2020/8/3,【教材例4-7】甲公司2007年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为210元。该批商品系甲公司2007年6月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的

24、增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。,2020/8/3,甲公司应在验收退货入库时作如下会计分录： 借：库存商品 2 100（21010） 贷：发出商品 2 100,2020/8/3,【教材例4-8】甲公司2009年3月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350 000元，增值税税额为59 500元；该批商品成本为182 000元。A商品于2009年3月20日发出，购货方于3月27日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。2009年9月15日，该商品质量出现了

25、严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。甲公司会计处理如下：,2020/8/3,（1）销售实现时： 借：应收账款 409 500 贷：主营业务收入 350 000 应交税费应交增值税 （销项税额） 59 500 借：主营业务成本 182 000 贷：库存商品 182 000 （2）收到货款时： 借：银行存款 409 500 贷：应收账款 409 500,2020/8/3,（3）销售退回时： 借：主营业务收入 350 000 应交税费应交增值税（销项税额） 59 500 贷：银行存款 409 500 借：库

26、存商品 182 000 贷：主营业务成本 182 000,2020/8/3,【教材例4-9】甲公司在2008年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在2008年3月27日支付货款。2008年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司的会计处理如下：,2020/8/3,（1）2008年3月18日销售实现时： 借：应收账款 58 500 贷：主营业务

27、收入 50 000 应交税费应交增值税 （销项税额） 8 500 借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品 26 000,2020/8/3,（2）2008年3月27日收到货款时，发生现金折扣1 000(50 0002%）元，实际收款57 500（58 500-1 000）元： 借：银行存款 57 500 财务费用 1 000 贷：应收账款 58 500,2020/8/3,（3）2008年7月5日发生销售退回时： 借：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 贷：银行存款 57 500 财务费用 1 000 借：库存商品 26 000 贷：主营业务成本 26 0

28、00,2020/8/3,六、采用预收款方式销售商品的处理 【教材例4-10】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为600 000元。协议约定，该批商品销售价格为800 000元，增值税税额为136 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。甲公司的会计处理如下： （1）收到60%货款时： 借：银行存款 480 000 贷：预收账款 480 000,2020/8/3,（2）收到剩余货款及增值税税款时： 借：预收账款 480 000 银行存款 456 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交增值税

29、 （销项税额） 13 6000 借：主营业务成本 600 000 贷：库存商品 600 000,2020/8/3,七、采用支付手续费方式委托代销商品的处理 【教材例4-11】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算

30、代销商品。,2020/8/3,甲公司的会计处理如下： （1）发出商品时： 借：委托代销商品 12 000 贷：库存商品 12 000,2020/8/3,（2）收到代销清单时： 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税 （销项税额） 1 700 借：主营业务成本 6 000 贷：委托代销商品 6 000 借：销售费用 1 000 贷：应收账款 1 000 代销手续费金额=1000010%=1000（元）,2020/8/3,（3）收到丙公司支付的货款时： 借：银行存款 10 700 贷：应收账款 10 700 丙公司的会计处理如下： （1）收到商品时： 借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款 20 000,2020/8/3,（2）对外销