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1、安徽某人造板生产企业成立于1996年，是由马来西亚投资者和当地一家人造板厂共同投资成立的合资企业。主要生产中密度纤维板（人造板），,年生产能力为5万立方米。企业从当地木材加工点采购木片，通过生产加工后制造成人造板出售。 该企业1997年开始获利，由于属于生产性的外,商投资企业，报经税务部门批准后，开始享受“两免三减半”的所得税优惠政策，到2001年年底优惠期已结束。从投入生产起，企业就一直觉得增,值税税负过高，税收负担率在9以上。前几年由于能享受所得税优惠，对增值税税负过高没有太注意。 去年，该企业参加纳税筹划培训后，产生了,筹划增值税的强烈愿望，于是聘请笔者做该公司的财务顾问，对企业的涉税问

2、题进行诊断分析。经过深入查看、分析财税资料，笔者发现了导致该企业,税负过高的原因和筹划的途径。 该企业生产使用的原材料，是从当地小规模纳税人企业采购的木片。由于各种原因，企业无法从这些小规模纳税人处,取得增值税专用发票，没有进项税额可以抵扣，从而造成企业增值税税负明显偏高。由于当地生产销售木片的企业都是小规模纳税人，改变进货渠道或,者压低进价都不可行。那么，还会有什么其他好的办法吗？ 筹划原料购进 直接收购木片无法取得进项税额，转而收购原木会有什么变化？木片和原,木属于不同的产品。按照税法规定，纳税人购进农业生产者生产的初级农业产品，可按收购凭证所列金额的13计算进项税额。木片不属于初级农产,

3、品范围，直接收购木片不能抵扣进项税；原木属于初级农产品，企业可计算进项税额。因此，企业改变购进渠道，到当地农户手里采购原木，再将采购,的原木委托小规模纳税人加工成木片，该公司付给加工费。这样，企业解决了进项税额抵扣的问题，减轻了公司的税收负担。该企业2002年进行上,述操作后，节省了170多万元的增值税支出。 筹划“即征即退” 去年年底，该企业在采购原木中发现，他们所收购的原木属当地的一种细小的木,种，很可能属于一种薪材类的木料。如果其属于国家规定的次小薪材类，则企业可以享受更大优惠。笔者通过查找大量的税收法规，并对原料的规格进,行测量，结果显示，该企业使用的小原木规格为长2米以下，直径8厘米

4、以下，应属于次小薪材类木料。根据关于以三剩物和次小薪材为原料生产加,工的综合利用产品增值税优惠政策的通知（国家税务总局200172号）的规定：对企业以三剩物和次小薪材为原料生产加工的综合利用产品,，在2005年12月31日以前由税务部门实行增值税即征即退政策。 根据以上分析，该企业提出了申请享受利用次小薪材生产加工产品实行即,征即退增值税优惠政策的报告，经当地国税局审核批准后，企业享受了增值税即征即退的优惠政策。国税部门在批准企业享受即征即退增值税优惠政,策后，要求企业严把进料关，不准采购国家税收优惠政策规定以外的原材料进行生产。自从该企业享受了上述优惠后，到目前已办理增值税即征即退数,百万元

5、。 筹划所得税减免 通过筹划，该企业增值税税负大幅降低，相应地应纳税所得额增加不少，对所得税的筹划尤显重要。笔者进一步查找、分,析企业能通过什么途径享受企业所得税的优惠。 根据关于国有农口企事业单位征收所得税问题的通知（财税字1997049号）的规定，,国有农口企事业单位从事种植业、养殖业和农林产品初加工取得的所得暂免征收企业所得税。具体的免税农林产品初加工的范围包括：通过利用林业三,剩物和次小薪材为原料生产的综合利用产品，包括纤维板（含中密度纤维板）、细木工板（含复合板）等。因此，仅从产品上讲，该企业的产品是利用,次小薪材生产的中密度纤维板，符合税法享受企业所得税免征的规定。但是，财税字19

6、97049号文件对企业性质进行了限制，享受免征所得,税的企业必须是国有农口企事业单位，其他单位不能享受。 难道该企业真的不能享受此项优惠政策吗？关于林业税收政策问题的通知（财税字,2001171号）规定：自2001年1月1日起，对包括国有企事业单位在内的所有企事业单位种植林木、林木种子和苗木作物以及从事林木产,品初加工取得的所得暂免征收企业所得税。具体种植业、林木种子、苗木作物以及从事林木产品初加工的范围，根据财税字1997049号文件,的规定确定。 根据上述政策，我们不难看出，该企业可以享受免征企业所得税的优惠政策。因此，企业从生产材料出发，用足税收优惠政策，在享受,完法定的外商投资企业所得

7、税优惠政策后，又可以继续享受新的所得税优惠政策，每年节省的所得税支出也达数百万元。 筹划企业“结构调整” 该,公司为了长远发展，在原有人造板生产的基础上，今年对人造板进行了二次加工，生产家具销售。由于家具产品的增加，加之独立核算难，使企业享受,的即征即退增值税优惠政策及所得税的优惠政策受到影响。因为企业的最终产品不是人造板，而是家具，税法没有规定利用次小薪材生产的家具可以享,受优惠待遇。 为了避免上述问题，我们为该企业进行了“结构调整”筹划。由该企业投资组建了一家“安华家具厂”，家具厂属该企业的子公司，独,立核算。该企业将人造板按正常价格销售给家具厂，家具厂生产家具对外销售。这样操作，该企业作为独立核算的企业，采购、生产都符合税法规定的,要求，可以享受税法规定的有关优惠政策。家具厂作为独立核算的企业，对母公司的优惠政策没有任何影响。 上述案例说明，企业要想做好纳税筹划,工作，不仅要了解税收政策，更重要的是如何运用好税收政策。必须将企业的业务与税收政策紧密地联系到一起