第四章贷款业务的核算.ppt

1、第四章 贷款业务的核算,教学内容 贷款业务的核算 重点难点 贷款利息的核算原则及账务处理 贷款损失准备及抵债资产的核算,第一节 贷款业务的核算,贷款也称放款，是商业银行将其吸收的资金，按一定的利息贷给借款人使用，并约定一定期限归还贷款本息的一种借贷行为。 贷款业务是商业银行的主要资产业务之一，是商业银行资金运动的主要形式。 商业银行通过贷款业务可以实现商业银行的预期利润，也可能增加银行的信用风险。所以银行发放贷款都要从风险和收益两方面同时考虑，以求风险最小化和收益最大化。,一、贷款的种类及利率 （一）按贷款流动性划分 1.短期贷款 2.中期贷款 3.长期贷款 （二）按贷款发放保障条件不同划分

2、1.信用贷款 2.担保贷款 包括保证贷款、抵押贷款和质押贷款。 保证贷款:第三人承诺 抵押贷款:借款人或第三人的财产 质押贷款:借款人或第三人的动产或权利 3.票据贴现,（三）按银行贷款资金的来源和风险承担对象 1.自营贷款:银行以合法方式筹集的资金自主发放的 贷款，风险由商业银行承担，并收取本金和利息 2.委托贷款：由委托人提供资金，银行根据委托人 的要求代理发放，监督使用并协助收回，风险由委 托人承担银行收取手续费 （四）按贷款对象分 1.单位贷款 2.个人贷款,（五）按贷款风险程度和质量划分 1.正常类贷款：借款人能够履行合同，没有足够理由怀疑贷款 本息不能按时足额偿还的那部分贷款。 2

3、.关注类贷款：尽管借款人目前有能力偿还本息，但存在一 些可能对偿还产生不利的因素因素的那部分贷款。 3.次级类贷款：借款人还款能力出现了明显的问题，完全依靠 其正常的经营收入已无法保证足额归还本息。 4.可疑类贷款：借款人无法保证足额归还本息，即使执行抵 押或担保，也难免要造成较大损失的那部分贷款。 5.损失类贷款：在采取所有可能的办法和一切必要的法律程 序后，本息仍无法收回或只能收回极少部分的那部分贷款。,（六）利率（2011年7月7日）,二、单位贷款业务的核算原则 1.本息分别核算 2.商业性贷款与政策性贷款分别核算 3.自营贷款与委托贷款分别核算 4.应计贷款和非应计贷款分别核算,非应计

4、贷款是贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款； 应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。,三、贷款业务的会计核算要求 1.正确及时做好贷款业务的各项核算工作。 2.严格履行贷款业务的各项核算手续 。 3.加强对贷款业务核算过程的会计监督。 4.树立风险观念。 5.做好各项贷款指标的计算分析工作。,第二节 单位贷款业务的核算 一、设置会计科目 1.贷款（资产类） 核算银行按规定发放的各种客户贷款，包括质 押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。按贷 款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”、 “已减值”等进行明细核算。,2.利息收入（损益类） 本科目核算企业（金融）根据收入准则确认的利息收入， 包括发

5、放的各类贷款（包括银团贷款、贸易融资、贴现 和转贴现融出资金、协议透支、信用卡透支和垫款等）、 与其他金融机构（包括中央银行、同业等）之间发生资 金往来业务、买入返售金融资产等所取得的利息收入等。 资产负债表日，企业应按合同约定的名义利率计算 确定的应收未收利息，借记“应收利息”等科目，按收入 准则或按贷款等摊余成本和实际利率计算确定的利息收 入，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“贷款利息 调整”等科目。,3.应收利息（资产类） 企业发放的贷款，应于资产负债表日按贷款的合同 本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记本 科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利 息收入，贷记“利息收入”科目

6、，按其差额，借记 或贷记“贷款利息调整”科目。,二、信用贷款的核算,1.发放信用贷款的手续： （1）借款人：申请签借款合同填制借款凭证 （2）信贷部门：审核记账 2.贷款发放的核算 借：贷款短期贷款 贷：吸收存款借款人活期存款,例题：工商银行某支行收到信贷部门转来红 旗商场的借款凭证一份，准予贷款，贷款金 额为100000元，利率为4.86%，期限六个 月，经审核无误，予以转账。 借：贷款-短期贷款 100000 贷：吸收存款-红旗商场 100000,3.贷款收回的核算 （1）借款人主动还款的核算签发支票 会计分录： 借：吸收存款借款人活期存款户 贷：贷款借款人短期贷款户 利息收入 （2）银行

7、主动扣收的核算 贷款人到期未主动归还，银行可根据单位存款帐户余额，主动扣收,手续与借款人主动还款不同，且必须在借款合同中明确,4.贷款展期的核算 借款人可以在借款合同约定的偿还借款日期 届满之前，向贷款人申请推迟偿还时间，也就 是申请借款展期。如果贷款人同意借款人的展 期申请，借款人就可以按照同意展期的期限推 迟偿还借款时间。,“延期”,短期贷款展期不超过原贷款期 中期贷款展期不超过原期限的一半； 长期贷款展期不超过3年。 每笔贷款展期只限一次。 处理手续： 不做转账处理，只在明细账上注明展期后的到期日即可。,5.逾期贷款的核算,（1）含义 是指贷款本金到期（含展期后到期）后应当收 回而未能收

8、回的贷款。 （2）核算 借：贷款借款人逾期贷款 贷：贷款借款人短期贷款 逾期90天仍未收回时，应转入“非应计贷款”科目，并将已入账的利息收入和应收利息予以转销。 借：贷款非应计贷款 贷：贷款逾期贷款,转销已入账的利息收入，转作表外核算。 借：利息收入 贷：应收利息 收入：应收利息 收到非应计贷款的还款时，先冲减本金，再收到的还款确认为当期利息收入。 借：吸收存款借款人活期存款 贷：贷款非应计贷款 利息收入 付出：应收利息,三、担保贷款的核算 （一）保证贷款 申请时：提交借款申请书、保证人的基本情况、保 证人同意保证的有关证明文件以及银行要求提供的 其他有关资料。 审核同意：信贷部门与借款人签订

9、借款合同 ，保证 人与贷款人签订保证合同。 贷款到期：借款人按时及时还本付息，借款合同和 保证合同随即解除。借款人无力偿还贷款本息，银 行可通知保证人履行连带责任，向保证人收取贷款 本息和逾期利息。,（二）抵押贷款 1.抵押贷款的有关规定（P69） 2.抵押贷款的核算 (1)发放 “证账分管”原则 出纳记登记簿， 会计部门记表外科目， 收入：贷款抵押品 会计分录： 借：贷款借款人抵押贷款 贷：吸收存款借款人活期存款,思考与信用贷款手续的区别,（2）到期收回本息的核算 抵押贷款要按期归还，一般不得展期。 会计分录： 借：吸收存款 贷：贷款抵押贷款 利息收入 同时销记表外科目， 付出：贷款抵押品

10、。 出纳销记登记簿。,抵押贷款到期，借款人如不能按期偿还贷款本息， 银行应将其转入“逾期贷款”明细科目，并按规定 计收罚息。 如果逾期一个月以上，借款人仍无法归还贷款本息 的，银行有权依法处理抵押物。 （三）质押贷款 动产质押和权利质押 核算与抵押贷款基本相同,四、 贷款利息的核算 1.贷款利息的核算原则 （1）银行发放的贷款，应按期计提利息并确认利 息收入。 （2）发放贷款到期（含展期）90天后尚未收回的， 其再发生的应计利息停止计入当期利息收入，纳入 表外核算。 （3）已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后 仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到 的，冲减原已计入损益的利息收入，转

11、作表外核算。,2.定期结息的计息方法 一般按季度（月）结息一次，每季度末月资产 负债表日为结息日。 定期结息是对未到期的一年期以上的各项贷款 统一实行按季结息的一种计息方法。一般采用 余额表计息或在贷款分户账上计息。 应收利息贷款累计计息积数日利率,3.利随本清的计息方法. 又称逐笔计息，是指银行按规定的贷款期 限，于收回贷款本金时计收利息的方法。 贷款归还时同时计收利息 4.逾期贷款利息的计算,5.账务处理 （1）正常及逾期90天以内贷款利息的核算 借：应收利息 贷：利息收入 （2）逾期90天以上应收未收利息的核算 逾期90天以上应收未收利息转入表外核算。 当期未收到时，收入：应收利息 以后

12、收到时，借：吸收存款 贷：利息收入 同时，付出：应收利息,(3) 已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的 先冲减原已计入损益的利息收入， 借：利息收入 贷款利息调整 贷：应收利息 再作表外记录，收入：应收利息,第三节 个人消费贷款的核算,一、个人消费贷款的基本规定（P73） 个人消费贷款是指银行对个人发放的用于个 人消费的人民币担保贷款。 二、核算 1.发放 ： 2.收回： 银行直接扣款或贷款人柜台还款,款项是划给谁的？,贷款减值一般按照贷款损失程度，按一定比例或方 法计提，用于补偿贷款损失的准备金。因此被称为 贷款损失准备。 商业银行要定期检查

13、各项资产，合理预计资产可能 发生的各项损失。 贷款损失准备的提取真实反映商业银行的信贷资产 质量，增强商业银行的风险意识，提高抵御风险的 能力，也是会计谨慎性要求的体现。,第四节 贷款减值的核算,一、计提贷款损失准备的规定 （一）计提范围 计提贷款损失准备的贷款为银行承担风险和损失的 贷款，具体包括：贷款（含抵押、质押、保证、无 担保贷款等）、银行卡透支、贴现资产、垫款（银 行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款）、拆出 资金、进出口押汇等。对由银行转贷并承担对外还 款责任的国外贷款，也要计提贷款损失准备。 银行不承担风险和还款责任的委托贷款，不计提贷 款损失准备。,2.贷款发生减值的客观证据（

14、判断标准） (1)债务人发生严重财务困难； (2)债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； (3)商业银行出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； (4)债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；,(5)无法辨认一组贷款中的某项的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组贷款自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组贷款的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等； (6)其他表明贷款发生减值的客观证据。,3.贷款损失准备的种类 （1）一般准备：是根据全部贷

15、款余额的一定比例计 提的，用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。按 年末贷款余额的比例从净利润中提取。 用于防范商业银行整体经营风险。 （2）专项准备：是根据贷款风险分类指导原则， 对贷款进行风险分类后，按每笔贷款损失的程度计提 的用于弥补专项损失的准备。 反映各类贷款内在的损失程度，提取的比例或金额 越大，说明该类贷款的质量越低。 （3）特种准备：为了预防国家、地区或行业风险，针 对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准 备。,二、贷款损失准备的核算 1.资产负债表日，计提贷款减值准备 借:资产减值损失 贷:贷款损失准备 同时，借：贷款已减值 贷：贷款本金 借：贷款损失准备 贷：利息收入

16、 收入：应收利息,2.对贷款确认减值损失后，如有客观证据表明该贷款价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等)，原确认的减值损失应当予以转回。 借：贷款损失准备（恢复增加的金额） 贷：资产减值损失,三、核销贷款损失的核算 核销条件(P78) 1.对于确实无法收回的贷款，经批准转作呆账贷款 借：贷款损失准备 贷：贷款-贷款 2.收回减值贷款时，（转销已提减值准备） 借：吸收存款等（实际收到的金额） 贷款损失准备（相关贷款损失准备余额） 贷：贷款已减值（相关贷款余额） 资产减值损失（差额）,例题：某银行于2006年1月1日向顺龙公司发放贷款1000000元，期限两

17、年，到期一次还本利息,按年收取，合同利率10%，假设实际利率是10%。银行将本金大于等于1000000元的贷款作为单项重大贷款，06年12月31日银行对该笔贷款做减值测试，估计现金流量现值为850000元，银行收到利息100000元，2007年12月31日，贷款到期，银行收到本息1100000元。 根据上述资料，做相关的会计处理。,（1）06年1月1日，发放贷款 借：贷款-本金 1000000 贷：吸收存款-顺龙公司 1000000 （2）06年12月31日 计提利息 借：应收利息 100000 贷：利息收入 100000 （3）收到利息 借：吸收存款-顺龙公司 100000 贷：应收利息 1

18、00000,（4）对该笔贷款进行减值测试 减值额=1000000-850000=150000 借：资产减值损失 150000 贷：贷款损失准备 150000 同时： 借：贷款-已减值 1000000 贷：贷款-本金 1000000,（5）2007年12月31日 确认贷款减值利息收入并抵减贷款损失准备 85000010%=85000 借：贷款损失准备 85000 贷：利息收入 85000 （6）到期收回贷款本息 借：吸收存款顺龙公司 1100000 贷款损失准备 65000 贷：贷款-已减值1000000 资产减值损失165000,第四节 抵债资产的核算,一、概述 1.概念 抵债资产是金融企业在

19、贷款、拆出资金等无法收回 时，依法行使债权和担保物权而向债务人、担保人 或第三人收取的用于偿还债务的实物资产及与财产 有关的权利凭证如物料用品、固定资产等。 2.抵债资产的相关规定,二、抵债资产的核算,（一）设置的会计科目 1.“抵债资产”科目 核算商业银行依法取得并准备按有关规定进行处置 的实物抵债资产、非实物抵债资产（不含股权投资） 的成本。按抵债资产类别及借款人进行明细核算。 2.“抵债资产跌价准备”（比照“存货跌价准备”） 按期末账面价值高于可变现净值的差额 计提： 借：资产减值损失 贷：抵债资产跌价准备,（二）抵债资产取得的核算 按抵债资产的公允价值计量 借：抵债资产（公允价值） 贷

20、款损失准备 营业外支出（借方差额） 贷：贷款（账面余额） 应收手续费及佣金 应交税费（应支付的相关税费） 资产减值损失（贷方差额）,（三）抵债资产保管期间的核算 抵债资产保管期间取得的收入，计入“其他 业务收入”等科目。保管期间发生的直接费 用，借记“其他业务成本”等科目,（四）处置抵债资产 1.变现 借：吸收存款等（实际收到的金额） 抵债资产跌价准备 营业外支出（差额） 贷：抵债资产（账面余额） 应交税费（应支付的相关税费） 营业外收入（差额）,2.将抵债资产后转为自用 视同新购固定资产办理相应的固定资产购建审批手续 ，以转换日抵债资产的账面余额登记相应资产的入账价值，已计提跌价准备的，还要

21、同时予以结转 借：固定资产等（转换日抵债资产的账面余额） 抵债资产跌价准备 贷：抵债资产,某银行2006年1月1日向欣欣公司发放贷款10000000 元，期限两年，合同利率10%，按季度计息、结息， 假定合同利率和实际利率一样，每年对贷款进行 一次减值测试。 1. 06年1月1日，发放贷款 借：贷款-本金 1 0000 000 贷：吸收存款-欣欣公司1 000 0000,2.06年的3月31日、6月30日、9月30日和12月31日， 分别做确认利息的处理。 1000000010%4=250000 借：应收利息 250000 贷：利息收入 250000 借：吸收存款-欣欣公司250000 贷：应

22、收利息 250000,3.06年12月31日，进行减值测试，发现该贷款存在减值迹象，确认减值损失1000000元。 借：资产减值损失 1000000 贷：贷款损失准备 1000000 同时： 借：贷款-已减值 10000000 贷：贷款-本金 10000000,4.07年3月31日，银行未收到利息，并且预计第二、 三季度可能收不到利息。 利息收入=（10000000-1000000）10%4=225000 借：贷款损失准备 225000 贷：利息收入 225000,5.07年4月1日，将协商，欣欣公司将其一处房产充作抵债资产，该房产公允价值为8500000元，银行与欣欣公司的债权债务关系了解，

23、办理过程中发生税费20000元. 借：抵债资产 8500000 贷款损失准备 775000 营业外支出 745000 贷：贷款 10000000 应交税费 20000,6.07年6月30日，银行准备处置此房产，在处置前将 其出租，共得租金75000元，当日该房产的可变现净 值为8400000元。 (1)借：吸收存款租房户 75000 贷：其他业务收入 75000 （2）确认抵债资产跌价准备 8500000-8400000=100000 借：资产减值损失 100000 贷：抵债资产跌价准备 1000000,7.07年12月31日，该房产可变现净值为8200000元。 借：资产减值损失 20000

24、0 贷：抵债资产跌价准备 2000000 8.08年1月1日，银行将该房产以8200000元出售，发生相关税费100000元。 借：吸收存款买房户 8200000 抵债资产跌价准备 300000 营业外支出 100000 贷：抵债资产 8500000 应交税费 100000,第五节 贴现业务的核算,票据贴现是指商业汇票的持有人在汇票到期前,为取得资金而将票据转让给银行，银行按票面金额扣除从贴现日至汇票到期日利息后，以其差额付给收款人的一种信用活动。 票据贴现是银行的一种放款方式，是银行信用与商业信用相融合的一种融资手段。 我国商业银行办理的贴现票据,仅限商业承兑汇票和银行承兑汇票。,一、票据贴现的特点 1.票据贴现具有资金流动性。 2.贴现的利息是预先扣收的。 3.票据贴现的利率要比贷款的利率低。 4.贴现的资金使用范围不受限制。 5.贴现的债务人不是申请贴现的人而是出票人即付款人。 6.贴现的金额一般不太大，每笔贴现业务的资金规 模有限，可以允许部分贴现。,二、商业汇票贴现的核算 （一）设置的会计科目 贴现资产 核算银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。按贴现类别和贴现申请人进行明细核算。,（二）贴现时的核算 计算公式：