会计调整补充习题及复习资料

1、会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 一、单项选择题一、单项选择题 1、下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（）。 A、固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法 B、外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整 C、年末根据当期产生的递延所得税负债调整本期所得税费用 D、投资性房地产核算由成本模式改为公允价值模式 【答案】D 2、下列属于会计政策变更的事项是（）。 A、本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策 B、对初次发生的交易或事项采用新的会计政策 C、按照法律或会计准则等行政法规、规章的要求采用新的会计政策 D、对曾经出现过，但不重要的交易或

2、事项采用新的会计政策 【答案】C 3、会计政策变更的累积影响数是指（）。 A、会计政策变更对当期税后净利润的影响数 B、会计政策变更对当期投资收益、累计折旧等相关项目的影响数 C、 会计政策变更对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有金额与原有金额之 间的差额 D、会计政策变更对以前各期追溯计算后各有关项目的调整数 【答案】C 4、会计政策变更时，下列对于累积影响数的处理正确的是（）。 A、重新编制以前年度会计报表 B、 调整列报前期最早期初留存收益， 其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他 比较数据也应一并调整 C、调整或反映为变更当期及未来各期会计报表相关项目的数字 D、只需要在报

3、表附注中说明其累积影响 【答案】B 5、某企业一台设备从2007 年 1 月 1 日开始计提折旧，其原值为111 000 元，预计使用年限 为 5 年，预计净残值为 1 000 元，采用双倍余额递减法计提折旧。从2009 年起，该企业将 该固定资产的折旧方法改为平均年限法， 设备的预计使用年限由 5 年改为 4 年， 设备的预计 净残值由 1 000 元改为 600 元。该设备 2009 年的折旧额为（）元。 A、19 500 B、19 680 C、27 500 D、27 600 【答案】B 【解析】按会计估计变更处理， 采用未来适用法。 至 2008 年 12 月 31 日该设备的账面 净值

4、为 39 960元111 000-111 00040%-（111 000-111 00040%）40%，该设备2009 年应计提的折旧额为 19 680 元 （39 960-600）2=19 680（元）。 6、甲公司 2006 年 12 月 1 日购入管理部门使用的设备一台，原价为1 500 000 元，预计使 用年限为 10 年，预计净残值为 100 000 元，采用直线法计提折旧。2011 年 1 月 1 日考虑到 技术进步因素，将原估计的使用年限改为8 年，净残值改为 60 000 元，该公司的所得税税 率为 25%，采用资产负债表债务法进行所得税核算。则由于上述会计估计变更对2011

5、 年净 利润的影响金额为减少净利润（）元。 A、60 000B、55 000C、80 000D、70 000 【答案】A 【解析】按照原使用年限和净残值，2011 年应计提折旧（1 500 000-100 000 ）/10 140 000（元），按照变更后的使用年限和净残值，2011 年应计提折旧（1 500 000-140 0004-60 000） /4220 000 （元） ， 对 2011 年净利润的影响 （220 000-140 000） （1-25%） 60 000（元）（减少净利润）。 7、 甲公司 2008 年 3 月在上年度财务会计报告批准报出后， 发现 2006 年 10 月

6、购入的专利权 摊销金额出现错误， 该专利权 2006 年应摊销的金额为 120 万元， 2007 年应摊销的金额为 480 万元，2006、2007 年实际摊销金额均为 480 万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯重述 法进行会计处理。适用所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，甲公司2008 年年初未分配利润应调增的金额为（）万元。 A、270B、243C、648D、324 【答案】B 二、二、 多项选择题多项选择题 1、下列交易或事项中，属于会计政策变更的有（）。 A、由于新准则的发布，所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法 B、固定资产预计使用年限由8 年改为 5

7、年 C、对不重要的交易或事项采用新的会计政策 D、发出存货的计价方法由后进先出法改为加权平均法 【答案】AD 2、下列关于会计估计变更的说法中，正确的有（）。 A、会计估计变更应采用未来适用法 B、 如果以前期间的会计估计变更影响数包括在特殊项目中， 则以后期间也应作为特殊 项目处理 C、会计估计变更不改变以前期间的会计估计 D、会计估计变更的累积影响数无法确定时应采用未来适用法 【答案】ABC 【解析】会计估计变更不需要计算累积影响数，因此选项D 错误。 3、下列事项中，应作为前期差错更正的有（）。 A、由于经营指标的变化，缩短长期待摊费用的摊销年限 B、根据规定对资产计提准备，考虑到利润指

8、标超额完成太多， 根据谨慎性原则，多提 了存货跌价准备 C、由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法 D、固定资产盘盈 【答案】ABD 【解析】选项A、B，滥用会计政策，有舞弊嫌疑，应当作为前期差错进行处理；选项 D，根据新准则要求，固定资产盘盈应作为前期差错更正来处理。 4、下列各项业务进行的会计处理中，符合现行会计准则规定的有（）。 A、由于物价持续下跌，存货的核算由原来的加权平均法改为先进先出法 B、由于银行提高了借款利率， 当期发生的财务费用过高， 故该公司将超出财务计划的 利息暂作资本化处理 C.由于客户财务状况改善，该公司将坏账准备的计提比例由原来的5%降为 1%

9、 D.无形资产预计使用年限发生变化而改变摊销年限 【答案】ACD 5、下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（）。 A、因出现相关新技术将某专利权的摊销年限由15 年改为 7 年 B、发现以前会计期间滥用会计估计，将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销 C、因某项固定资产用途发生变化，导致使用寿命下降，折旧年限由10 年改为 5 年 D、追加投资以后对被投资单位有重大影响，将长期股权投资由成本法改为权益法 【答案】AC 【解析】选项 B 属于以前期间的差错，应该追溯重述，不能采用未来适用法；选项D， 长期股权投资增资引起的成本法改为权益法，属于会计政策变更，应该追溯调整。 6、下列有关会

10、计差错处理中，正确的有（）。 A、对于当期发生的重要的会计差错，调整当期项目的金额 B、对发现以前年度影响损益的重要会计差错应当调整发现当期的期初留存收益 C、 对于比较会计报表期间的重要会计差错， 编制比较报表应调整各该期间的净损益及 其他相关项目 D、 对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日发现的报告年度的重要会计差错作为 资产负债表日后的调整事项处理 【答案】ABCD 三、判断题三、判断题 1、 企业对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策， 属于会计政策变更。 （） 【答案】 2、固定资产折旧方法变更应作为会计政策变更进行会计处理。（） 【答案】 3、本期发生的交易或事项与以

11、前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策 变更。（） 【答案】 4、企业发现重要差错，无论是本期还是以前期间的差错，均应调整期初留存收益和其他相 关项目。（） 【答案】 5、在会计政策变更期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用 未来适用法处理。（） 【答案】 6、会计估计变更的影响包括对期初留存收益的影响和对当期损益的影响。（） 【答案】 7、确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初 开始应用变更后的会计政策。（） 【答案】 【解析】 如： 2008 年进行会计政策变更， 该变更的业务在 2006 年就已经存在， 但 20

12、06 年的资料不全，无法追溯，此时应从可以追溯的那一期开始追溯。假设2007 年的资料是完 整的，那么应从 2007 年开始进行追溯；假设该变更的业务在2005 年就已经存在，2005 年 的资料不全，那么我们应从2006 年开始进行追溯。 四、计算分析题四、计算分析题 1、甲公司 2005、2006 年分别以 450 万元和 110 万元的价格从股票市场购入A、B 两支 以交易为目的的股票， 市价高于购入成本， 公司采用成本与市价孰低法对购入的股票进行计 量，公司从 2007 年起，对其以交易为目的的股票由成本与市价孰低法改为公允价值计量。 公司保存会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算

13、，假设所得税税率为33%，公司按 净利润 10%提取法定盈余公积金， 按照净利润的 5%提取任意盈余公积金。 那么两种方法计量 交易性金融资产账面价值如下： A 股票 B 股票 成本与市价 孰低 450 万元 110 万元 2005 年末公 允价值 510 万元 2006 年末公 允价值 510 万元 130 万元 要求： （1）计算 2007 年上述会计政策变更的累积影响数。 （2）编制该公司 2005 年和 2006 年会计政策变更的相关会计分录。 （3）对 2007 年上述会计政策变更报表项目的调整做出说明。 【答案】 （1）计算 2007 年上述会计政策变更的累积影响数。 新政策 20

14、05 年510 万元 2006 年130 万元 旧政策 450 万元 110 万元 税前差异所得税的影响税后差异 60 万元 20 万元 19.8 万元 6.6 万元 40.2 万元 13.4 万元 上述会计政策变更的累积影响数40.213.453.6（万元）。 （2）编制该公司 2005 年和 2006 年会计政策变更的相关分录。 2005 年会计分录： 借：交易性金融资产公允价值变动60 万元 贷：利润分配未分配利润 60 万元 借：利润分配未分配利润19.8 万元 贷：递延所得税负债 19.8（6033%）万元 （资产变现时产生纳税义务借记“递延所得税负债”贷记“应交税费（所得税） 借：

15、利润分配未分配利润6.03 万元 贷：盈余公积6.03 万元 2006 年的会计分录： 借：交易性金融资产公允价值变动20 万元 贷：利润分配未分配利润13.4 万元 递延所得税负债 6.6 万元 借：利润分配未分配利润2.01 万元 贷：盈余公积2.01 万元 （3）对 2007 年上述会计政策变更的报表项目调整作出说明。 资产负债表：交易性金融资产年初数需要调增80 万元，递延所得税负债调增26.4 万 元，盈余公积年初需要调增8.04 万元，未分配利润年初需要调增45.56 万元。 利润表：需要调增公允价值变动损益的上年数20 万元，所得税费用上年数调增6.6 万元，净利润上年数调增13

16、.4 万元。 所有者权益变动表： 调整会计政策变更项目中盈余公积的上年数 （2005 年）调增 6.03 万元，未分配利润上年数调增34.17 万元，所有者权益合计上年调整40.2 万元。 调整会计政策变更项目中盈余公积的本年数（2006 年）调增 2.01 万元，未分配利润 上年调增 11.39 万元，所有者权益合计上年调整13.4 万元。 五、综合题 1、甲公司为国有独资企业，经批准自2008 年 1 月 1 日执行企业会计准则，甲公司对 所得税一直采用资产负债表债务法核算，适用所得税率为25%，甲公司自设立以来一直按照 净利润的 10%提取法定盈余公积，未计提任意盈余公积。 （1）为执行

17、企业会计准则，甲公司对2008 年以前的会计资料复核，发现以下问题： 甲公司自行建造的办公楼已于2007 年 6 月 30 日达到预定可使用状态， 并投入使用， 甲公司未按规定在 6 月 30 日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2007 年 6 月 30 该在建 工程科目的账面余额为 2 000 万元，2007 年 12 月 31 日该在建工程科目账面余额为2 190 万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2007 年 7 月12 月期间发生利息 50 万元， 应记入管理费用的支出 140 万元。 该办公楼竣工结算的建造成本为2 000 万元，甲公司预计该办公楼使用年限为20 年， 预计净

18、残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2008 年 1 月 1 日甲公司尚未办理结转固定 资产手续。 以 400 万元价格于 2006 年 7 月 1 日购入一套计算机软件， 在购入当天作为管理费用 处理，按照甲公司会计政策该计算机的软件作为无形资产确认入账， 年限为 5 年，采用直线 法摊销。 其他应收款账户余额中600 万元未按期结转为费用， 其中应确认为 2007 年销售费用 400 万元，应确认 2006 年销售费用为 200 万元。 误将 2006 年 12 月发现的一笔销售原材料收入1 000 万元计入 2007 年 1 月 1 日其他 业务收入，误将 2007 年 12 月发现一笔

19、销售原材料收入2 000 万元计入 2008 年 1 月的其他 业务收入，其他业务收入2006 年的毛利率为 20%，2007 年的毛利率为 25%。（不考虑增值 税的影响） （2）为执行企业会计准则2008 年 1 月 1 日甲公司进行如下会计变更： 将坏账准备计提方法由原来应收账款余额百分比法变更账龄分析法， 2008 年以前甲 公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备，2008 年 1 月 1 日变更前的坏账准备账面余额为20 万元， 甲公司 2008 年 12 月 31 日应收账款余额账龄 以及计提比例如下（当年未发现其他涉及到坏账准备事项）： 项目 2

20、008 年 12 月 31 日应收账 款余额 2008 年起坏账准备计提比 例 1 年以内1 至 2 年2 至 3 年3 年以上 3 000 万500 万元300 万元200 万元 10%20%40%100% 将 A 设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。 A 设备系公司 2006 年 6 月购 入并投入使用，入账价值为3 300 万元，预计使用年限为5 年，预计净残值为300 万元。该 设备用于公司行政管理。 （3）2008 年 7 月 1 日，鉴于更先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B 设 备的使用年限由 10 年缩短至 6 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B

21、设备 是公司 2006 年 12 月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10 500 万元；购 入当时预计使用年限为 10 年，预计净残值为 500 万元。 假定: （1）甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。 （2）上述会计差错均具有重要性。 要求： （1）对资料（1）中的会计差错进行更正。 （2）对资料（2）中会计变更的性质作出判断及处理。 （3）对资料（3）中会计变更的性质作出判断及计算相应折旧额、进行会计处理。 【答案】 （1）对资料（1）中会计差错进行更正。 结转固定资产并计提 2007 年下半年应计提折旧的调整 借：固定资产 2 000 万

22、元 贷：在建工程2 000 万元 借：以前年度损益调整50 万元 贷：累计折旧50 万元 借：以前年度损益调整 190 万元 贷：在建工程190 万元 借：应交税费应交所得税 60 万元 贷：以前年度损益调整 60万元 借：利润分配未分配利润 180 万元 贷：以前年度损益调整 180万元 借：盈余公积 18万元 贷：利润分配未分配利润 18 万元 无形资产差错的调整 借：无形资产 400 万元 贷：以前年度损益调整400 万元 自 2006 年 7 月至 2007 年 12 月无形资产摊销金额为（40051.5）120（万元） 借：以前年度损益调整120 万元 贷:累计摊销120 万元 借：

23、以前年度损益调整 70 万元 贷：应交税费应交所得税 70 万元 借： 以前年度损益调整 210 万元 贷：利润分配未分配利润 210万元 借： 利润分配未分配利润 21 万元 贷：盈余公积 21万元 对销售费用差错的调整 借：以前年度损益调整 600 万元 贷：其他应收款600 万元 借：应交税费应交所得税 150 万元 贷：以前年度损益调整 150万元 借：利润分配未分配利润 450 万元 贷：以前年度损益调整 450万元 借：盈余公积 45万元 贷：利润分配未分配利润 45 万元 对其他业务核算差错的调整 2006 年的销售 1000 万元计入了2007 年， 本应调减2007 年的损益

24、调增2006 年的损益， 但两者相抵对 2008 年前的净损益没有影响，所以不需要作调整的会计处理。 2007 年的销售计入了 2008 年应调减 2008 年的损益，调增 2007 年的损益 借：其他业务收入 2 000 万元 贷：以前年度损益调整500 万元 其他业务成本1 500 万元 借：以前年度损益调整125 万元 贷：应交税费应交所得税 125万元 借： 以前年度损益调整 375 万元 贷：利润分配未分配利润 375万元 借： 利润分配未分配利润 37.5 万元 贷：盈余公积 37.5万元 （2）对资料（2）中会计变更的性质作出判断及处理。 坏账准备计提方法的变更和折旧方法的变更，

25、均属于会计估计变更。采用未来适 用法进行处理。 坏账准备计提方法变更 按账龄分析法，2008 年 1 月 1 日坏账准备余额应为720 万元（300010%50020% 30040%200100%），则2008 年需要计提的坏账准备为700 万元（72020） 借：资产减值损失700 万元 贷：坏账准备700 万元 折旧方法变更的会计处理 按年限平均法， 至 2008 年 1 月 1 日已计提的累计折旧为 900 万元 （3 300300） 5 （11/2） 按年数总和法，2008 年应计提的累计折旧： （3 300-900300）3.5/（3.5+2.5+1.5+0.5）= 918.75 万

26、元 借：管理费用918.75 万元 贷：累计折旧918.75 万元 （3）对资料中会计变更的性质作出判断及计算相应折旧额。 本题属于会计估计变更。 原已提取的累计折旧：（10 500500）101.5=1 500 万元 2008 年应计提的折旧金额为： （10 500500）102（10 5001 500）（61.5）21 500（万元） 借：管理费用1 500 万元 贷：累计折旧1 500 万元 2、太湖股份有限公司系上市公司（以下简称太湖公司），为增值税一般纳税企业，适 用的增值税税率为 17%，所得税税率为 33%，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说 明外，不考虑除增值税、所得税以

27、外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。 销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价值；商品销售价格均不含增值 税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。太湖公司按照实现净利润的10%提取法定盈 余公积。 太湖公司 205 年度所得税汇算清缴于 206 年 2 月 28 日完成。 太湖公司 205 年度 财务会计报告经董事会批准于206 年 4 月 25 日对外报出，实际对外公布日为206 年 4 月 30 日。 太湖公司财务负责人在对205 年度财务会计报告进行复核时，对205 年度的以下 交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的（1）、（2）项于 206 年 2 月

28、26 日发现，（3）、（4）、（5）项于 206 年 3 月 2 日发现： （1） 1 月 1 日， 太湖公司与甲公司签订协议， 采取以旧换新方式向甲公司销售一批A 商 品， 同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。 协议约定， A 商品的销售价格为 300 万元，旧商品的回收价格为 10 万元（不考虑增值税），甲公司另向太湖公司支付341 万元。 1 月 6 日，太湖公司根据协议发出A 商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格 为 300 万元， 增值税额为 51 万元， 并收到银行存款 341 万元； 该批 A 商品的实际成本为 150 万元；旧商品已验收入库。 太湖公司的会计处理

29、如下： 借：银行存款 341 万元 贷：主营业务收入290 万元 应交税费应交增值税（销项税额）51 万元 借：主营业务成本 150 万元 贷：库存商品150 万元 （2）10 月 15 日，太湖公司与乙公司签订合同， 向乙公司销售一批 B 产品。 合同约定： 该批 B 产品的销售价格为400 万元， 包括增值税在内的 B 产品货款分两次等额收取； 第一笔 货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。 10 月 15 日，太湖公司收到第一笔货款234 万元，并存入银行；太湖公司尚未开出增 值税专用发票。该批 B 产品的成本估计为 280 万元。至 12 月 31 日，太湖公司已经开始生产

30、B 产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。 太湖公司的会计处理如下： 借：银行存款234 万元 贷：主营业务收入200 万元 应交税费应交增值税（销项税额）34 万元 借：主营业务成本 140 万元 贷：库存商品140 万元 （3）12 月 1 日，太湖公司向丙公司销售一批C 商品，开出的增值税专用发票上注明 的销售价格为 100 万元，增值税额为 17 万元。为及时收回货款，太湖公司给予丙公司的现 金折扣条件为 2/10，1/20，n/30（假定现金折扣按销售价格计算）。该批C 商品的实际成 本为 80 万元。至 12 月 31 日，太湖公司尚未收到销售给丙公司的C 商品货款 117 万元。

31、太湖公司的会计处理如下： 借：应收账款 117 万元 贷：主营业务收入100 万元 应交税费应交增值税（销项税额）17 万元 借：主营业务成本80 万元 贷：库存商品80 万元 （4）12 月 1 日，太湖公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D 商品。合同 规定，D 商品的销售价格为 500 万元（包括安装费用）；太湖公司负责D 商品的安装工作， 且安装工作是销售合同的重要组成部分。 12 月 5 日，太湖公司发出 D 商品，开出的增值税专用发票上注明的D 商品销售价格为 500 万元，增值税额为 85 万元，款项已收到并存入银行。该批D 商品的实际成本为 350 万 元。至 12 月

32、31 日，太湖公司的安装工作尚未完成。 太湖公司的会计处理如下： 借：银行存款585 万元 贷：主营业务收入500 万元 应交税费应交增值税（销项税额） 85 万元 借：主营业务成本 350 万元 贷：库存商品350 万元 （5）12 月 1 日，太湖公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E 商品。合同 规定：E 商品的销售价格为 700 万元，太湖公司于206 年 4 月 30 日以 740 万元的价格购 回该批 E 商品。 12 月 1 日，太湖公司根据销售合同发出E 商品，开出的增值税专用发票上注明的E 商 品销售价格为 700 万元，增值税额为 119 万元；款项已收到并存入银行； 该批 E 商品的实际 成本为 600 万元。 太湖公司的会计处理如下： 借：银行存款819 万元 贷：主营业务收入 700 万元 应交税费应交增值税（销项税额）119 万元 借：主营业务成本 600 万元 贷：库存商品6