合并报表(后).ppt

1、,第四章 合并会计报表股权取得日后的合并会计报表,本章主要内容,股权取得日后首期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制 股权取得日后连续各期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制 合并现金流量表的编制,合并报表编制的基础 -权益法,第一节 首期合并报表的编制,一 对子公司拥有全部股权,1.母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销,长期股权投资,股本 资本公积 盈余公积 未分配利润,2.母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵销,子公司：期初未分配利润+本期净利润=本期已分配利润+期末未分配利润,借：投资收益（母公司）

2、期初未分配利润（子公司） 贷：提取盈余公积（子公司） 应付利润（子公司） 未分配利润（子公司）,3.盈余公积的调整,WHY？,借：提取盈余公积（子公司本期提取盈余公积数） 贷：盈余公积,4.内部存货交易的抵销,A公司： 借：银行存款 1300 贷：主营业务收入 1300 借：主营业务成本 1000 贷：库存商品 1000,B公司： 借：银行存款 1500 贷：主营业务收入 1500 借：主营业务成本 1300 贷：库存商品 1300,抵销分录 借：主营业务收入 1300 贷：主营业务成本 1300,A公司： 借：银行存款 1300 贷：主营业务收入 1300 借：主营业务成本 1000 贷：库

3、存商品 1000,B公司： 借：库存商品 1300 贷：银行存款 1300,抵销分录 借：主营业务收入 1300 贷：主营业务成本 1000 库存商品 300,5 存货跌价准备的抵销,（1）B公司提取存货跌价准备250元： 借：存货跌价准备 250 贷：管理费用 250,（2）B公司提取存货跌价准备400元： 借：存货跌价准备 300 贷：管理费用 300,抵销要点：,如果个别会计报表中计提的存货跌价准备数额小于内部销售利润额，全额抵销； 如果个别会计报表中计提的存货跌价准备数额大于内部销售利润额时，部分抵销（按内部销售利润额）。,6 内部往来业务的抵销,A公司,B公司,1300元,赊销,A公

4、司 借：应收账款 1300 贷：主营业务收入1300,B公司 借：库存商品 1300 贷：应付账款 1300,抵销分录 借：应付账款 1300（B公司） 贷：应收账款 1300（A公司）,坏帐准备的抵销：A公司按10%计提坏帐准备,A公司 借：资产减值损失130 贷：坏账准备130,集团抵消 借：坏账准备130 贷：资产减值损失130,应付票据 预收帐款 其他应付款 应付股利,应收票据 预付帐款 其他应收款 应收股利,抵销,借记,贷记,A公司 发行债券,B公司 购买债券,发行价5000万 利率10%,A公司 借：银行存款5000 贷：应付债券5000,B公司 借：长期债权投资5000 贷：银行

5、存款 5000,抵消分录 借：应付债券 5000（A公司） 贷：长期债权投资5000（B公司）,长期债权投资,应付债券,借记,贷记,合并价差,抵消分录 借：投资收益 500（B公司） 贷：财务费用 500 （A公司）,A公司 借：财务费用 500 贷：应付债券 500,B公司 借：长期债权投资500 贷：投资收益 500,7 固定资产交易抵销,A公司 出售产品,B公司 购进固定资产 5年折旧期,成本30000 售价40000,A公司： 借：银行存款40000 贷：主营业务收入40000 借：主营业务成本30000 贷：库存商品 30000,B公司： 借：固定资产 40000 贷：银行存款 40

6、000,未实现内部销售 利润10000,抵销： 借：主营业务收入40000 贷：主营业务成30000 固定资产原价10000,A公司的固定资产销售给B公司作为固定资产使用应如何抵消呢?,固定资产折旧的抵销,B公司（400005） 借：管理费用 8000 贷:累计折旧 8000,应提折旧:300005=6000 借：管理费用 6000 贷:累计折旧 6000,抵消: 借:累计折旧 2000 贷:管理费用 2000,固定资产减值准备的抵消,为什么抵消,B公司,固定资产40000 累积折旧8000 净值:32000,可收回金额30000,借:营业外支出2000 贷:固定资产减值准备 2000,集团:

7、 固定资产30000 累计折旧6000 帐面价值24000,可收回金额30000,无减值,抵消: 借:固定资产减值准备2000 贷:营业外支出 2000,期末可收回金额 34000?,23000?,抵销要点:,期末固定资产可收回金额大于抵销未实现内部销售利润前个别会计报表中固定资产帐面价值 期末固定资产可收回金额小于抵销未实现内部销售利润前个别会计报表中固定资产帐面价值，但大于抵销未实现内部销售利润后合并会计报表中固定资产的帐面价值 期末固定资产可收回金额小于抵销未实现内部销售利润后合并会计报表中固定资产帐面价值,8.无形资产内部交易,借：其他业务收入(销售方) 贷：无形资产 (购进方),二

8、对子公司拥有部分股权,1. 母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目抵销,实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润,长期股权投资,少数股东权益,借记,贷记,合并价差,借:投资收益(母公司) 年初未分配利润(子公司) 少数股东收益 贷:提取盈余公积(子公司) 应付利润(子公司) 年末未分配利润(子公司),3.盈余公积的部分调整,为什么部分调整？ 如何调整？,借:提取盈余公积 贷:盈余公积,子公司提取的盈余公积中母公司拥有的部分,第二节 股权取得日后连续各期合并会计报表的编制,（一）对子公司拥有全部股权,处理两个问题：对当期事项的抵销； 对以前年度事项的抵销。, 母公司对子公司权益性

9、资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销,子公司第一期期末 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润,第二期 子公司增加的 所有者权益,子公司 第二期期末 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润,母公司 长期股权投资,抵消,合并 价差,2 母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵销,首期是如何抵消的？,与首期相同,3 盈余公积的调整,子公司第二期 期末 盈余公积,首期计提 额,当期 计提额,借：期初未分配利润 贷：盈余公积,借：提取盈余公积 贷：盈余公积,4.以后各期内部存货交易的抵销,去年A公司销售给B公司一批商品，售价为50000元，成本为40000元

10、。,去年底 借：主营业务收入 50000 贷：主营业务成本 40000 存货 10000 1 今年全部对外销售 借：期初未分配利润 10000 贷：主营业务成本 10000 （因为对集团来讲，成本为40000元，而B公司转了50000元） 2 今年全部未对外销售 借：期初未分配利润 10000 贷：存货 10000,3上期存货今年全部未对外销售，本期又内部购入20000元，毛利率20%，期末尚未销售.,（1）消除上期存货对本期的影响 借：期初未分配利润 10000 贷：主营业务成本 10000,（3）消除本期期末存货中未实现内部利润 借：主营业务成本 14000（10000+4000） 贷：存

11、货 14000,（2）抵消本期内部销售 借：主营业务收入 20000 贷：主营业务成本 20000,（4）上期存货未销售，本期内部购入存货，本期部分售出、部分未售出,如何抵消？,（5）存货跌价准备的抵消,期末 存货跌价准备,期初 存货跌价准备 余额,本期 存货跌价准备 计提额,借：存货跌价准备 贷：期初未分配利润,借：存货跌价准备 贷：管理费用,例：本期期初“存货跌价准备”余额300元，“存货”余额1300元，本期B公司又从A公司买入存货20000元，A公司的毛利率20%，期初及本期存货均未售出。本期期末该存货可变现净值15000元。,B公司期末： 借：管理费用 6000 贷：存货跌价准备 6

12、000,集团存货跌价分析： 存货账面价值 （1000+20000*80% ）=17000 可变现净值：15000 跌价：2000,抵消： 借：存货跌价准备300 贷：期初未分配利润300 借：存货跌价准备4000 贷：管理费用4000,如果可变现净值为18000元，如何抵消？,如果是25000元呢？,5.以后各期内部往来业务的抵销,解决两个问题： 期末债权债务存量的抵销 坏帐准备的抵销,上期计提的坏帐准备对本期的影响 q 产生什么影响？q 如何抵销？,本期期末 坏账准备,“坏账准备” 期初余额,本期坏账 准备计提额,本期坏账 准备冲销额,年初未分配利润,影响：,管理费用,（1）本期应收帐款、其

13、他应收款余额与上期余额相等,本期不需补提或冲销 调整上期计提对本期影响,本期期末A公司应收B公司的货款1300元，与上期期末相同；按10%计提坏账准备，本期不需补提：,抵消： 借：应付账款 1300 贷：应收账款 1300,借：坏账准备 130 贷：期初未分配利润 130,（2）本期内部应收帐款、其他应收款余额大于上期余额,q将上期计提的坏帐准备抵销，调整期初未分配利润的数额； q 将对本期内部应收帐款增加部分而补提的坏帐准备予以抵销。,如果本期期末A公司应收账款为5000元。,A公司： 借：管理费用 370 贷：坏账准备 370,抵消： 借：坏账准备 130 贷：期初未分配利润 130 借：

14、坏账准备 370 贷：管理费用370,（3）本期内部应收帐款、其他应收款余额小于上期余额,q将上期计提的坏帐准备抵销，调整期初未分配利润的数额； q将对本期内部应收帐款、其他应收款减少部分而冲销的坏帐准备予以抵销。,如果本期期末A公司应收账款为500元。,A公司如何处理？,如何抵消？,6.固定资产交易的抵消,（1）正常使用期间 第一：抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润 第二：抵销以前各期累计多计提的折旧； 第三：抵销本期就未实现内部销售利润所计提的折旧； 第四：抵销以前各期提取的固定资产减值准备对本期的影响 第五：抵销本期期末固定资产多提或少提的固定资产减值准备,固定资产原价中包含的未

15、实现内部销售利润的抵销,q为什么抵销？,A公司将成本为30000元的产品以40000元的价格出售给B公司作为固定资产使用，B公司按5年计提折旧。,B公司第一年 原价 40000 累计折旧 8000 账面价值 32000 可收回金额30000 减值额 2000,集团第一年 原价 30000 累计折旧 6000 账面价值 24000 可收回金额30000 减值额 0,借：主营业务收入40000 贷：主营业务成本30000 固定资产原价10000,借：累计折旧2000 贷：管理费用2000,借：固定资产减值准备2000 贷：营业外支出 2000,B公司第2年 原价 40000 累计折旧 8000 当

16、期折旧 7500 账面价值 22500 可收回金额21500 当期计提减值额1000 固定资产减值准备余额3000,集团第2年 原价 30000 累计折旧 6000 当期折旧 6000 账面价值 18000 可收回金额21500 减值额 0,抵消：第2年,借：期初未分配利润 10000 贷：固定资产原价 10000,借：累计折旧 2000 贷：期初未分配利润 2000,借：固定资产减值准备 2000 贷：期初未分配利润 2000,借：累计折旧 1500 贷：管理费用 1500,借：固定资产减值准备1000 贷：营业外支出 1000,B公司第3年 原价 40000 累计折旧 15500 当期折旧

17、 7166.67 账面价值 14333.33 可收回金额13000 当期计提减值额1333.33 固定资产减值准备余额4333.33,集团第3年 原价 30000 累计折旧 12000 当期折旧 6000 账面价值 12000 可收回金额13000 减值额 0,借：期初未分配利润 10000 贷：固定资产原价 10000,借：累计折旧 3500（1、2年之和） 贷：期初未分配利3500,借：固定资产减值准备 3000 贷：期初未分配利润 3000,借：累计折旧 1166.67 贷：管理费用 1166.67,借：固定资产减值准备1333.33 贷：营业外支出 1333.33,如果第4年可收回金额

18、为5800元，,如何抵消？,（1）固定资产清理阶段,内部交易固定资产使用期限已满 内部交易固定资产超期使用 内部交易固定资产使用期限未满,使用期满正常报废,借：期初未分配利润 10000 贷：营业外支出 10000,借：营业外支出 5166.67 贷：期初未分配利润5166.67,借：营业外支出 3000 贷：期初未分配利润 3000,超期使用,第5年 比照第4年正常处理,第6年 借：期初未分配利润 10000 贷：固定资产原价 10000 借：累计折旧 5166.67（前5年之和） 固定资产减值准备4833.33（余额） 贷：期初未分配利10000,提前报废,第4年 借：期初未分配利润10000 贷：营业外支出