第三章 存货.ppt

1、第一节 存货概述 第二节 存货的初始计量 第三节 发出存货的计价 第四节 计划成本法与存货估价法 第五节 存货的期末计量 第六节 存货清查,第三章 存 货,一、存货的概念与特征 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,第一节 存货概述,存货具有如下特征： 1.存货是一种具有物质实体的有形资产。 同固定资产；不同于无实物形态的应收账款，不包括货币资金 2.存货属于流动资产，具有较大的流动性。 不同于固定资产、在建工程等长期资产；流动性低于应收帐款 3.存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得。 不包括

2、为建造固定资产而购入的材料和用于产品生产的设备 4.存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。 受各种因素变动的影响，可能需确认减值损失，同应收账款,二、存货的确认条件 （一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业 存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有某项存货的所有权。 在有些交易方式下，存货实物的交付及所有权的转移与所有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步。 此时，存货的确认应当注重交易的经济实质，而不能仅仅依据其所有权的归属。 在会计实务中，应当注意以下几种情况下的存货确认： 见下页表格 （二）存货的成本能够可靠地计量,各种交易方式的存货确认状况归纳,实质重于形式,三、存货的分类,存货

3、按经济用途的分类 原材料 在产品 自制半成品 产成品 商品 周转材料,存货按存放地点的分类 在库存货 在途存货 在制存货 在售存货,存货按取得方式的分类 外购存货 自制存货 委托加工存货 投资者投入的存货 接受捐赠取得的存货 通过债务重组取得的存货 非货币性资产交换取得的存货 盘盈的存货,存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对存货入账价值的确定。 存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定，作为存货入账的依据。,第二节 存货的初始计量,一、外购存货 （一）外购存货的成本 外购存货的成本即存货的采购成本

4、，是指存货从采购到入库前所发生的全部支出，一般包括： 购买价款 相关税费 运输费、装卸费、保险费 其他可归属于存货采购成本的费用,不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额, 直接计入存货采购成本 先归集，后分摊 对于已售商品的进货费用，计入当期主营业务成本 对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本,应注意问题： 存货在运输途中的人为损失： 过失人索取赔偿，不计入采购成本； 自然灾害造成的非常损失： 扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入营业外支出； 属于无法查明原因的途中损耗： 作为待处理财产损溢核算，待查明原因后再作处理 市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费 一

5、般都不应当包括在存货的采购成本中,（二）外购存货的会计处理 1.存货验收入库和货款结算同时完成,虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理,华业公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税进项税额为8 500元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。,借：原材料50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 58 500,例31,2.货款已结算但存货尚在运输途中,华业公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200 000元，增值税进项税额为34 000元。同时，销货方代垫运杂费3 200元，其中，运费2 000元（

6、可抵扣）。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。,（1）支付货款，材料尚在运输途中。 增值税进项税额=34 000+2 0007%=34 140（元） 原材料采购成本=200 000+（3 200-2 0007%）=203 060（元） 借：在途物资203 060 应交税费应交增值税（进项税额） 34 140 贷：银行存款237 200 （2）原材料运达企业，验收入库。 借：原材料203 060 贷：在途物资203 060,例32,3.存货已验收入库但货款尚未结算 如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账,本月末 暂估值,下

7、月初 红字冲,为什么估价入库？ 为什么下月初冲回？,某年3月28日，华实公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，该公司对该批材料估价35 000元入账。4月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36 000元，增值税进项税额为6 120元，货款通过银行转账支付。,（1）3月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。 （2）3月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。 借：原材料35 000 贷：应付账款暂估应付账款 35 000 （3）4月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。 借：

8、原材料35 000 贷：应付账款暂估应付账款 35 000 （4）4月3日，收到结算凭证并支付货款。 借：原材料36 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 120 贷：银行存款 42 120,例33,4.采用预付货款方式购入存货,某年6月20日，华联公司向乙公司预付货款70 000元，采购一批原材料。乙公司于7月10日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为62 000元，增值税进项税额为10 540元。7月12日，华联公司将应补付的货款2 540元通过银行转账支付。,（1）6月20日，预付货款。 借：预付账款乙公司70 000 贷：银行存款 70 000 （2）7月10日，材料验

9、收入库。 借：原材料 62 000 应交税费应交增值税（进项税额）10 540 贷：预付账款乙公司 72 540 （3）7月12日，补付货款。 借：预付账款乙公司 2 540 贷：银行存款 2 540,例34,5.采用赊购方式购入存货,2010年3月20日，华实公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为60 000元，增值税进项税额为10 200元。根据购货合同约定，华联公司应于4月30日之前支付货款。,（1）3月20日，赊购原材料。 借：原材料60 000 应交税费应交增值税（进项税额）10 200 贷：应付账款乙公司 70 200 （2）4月30日，支付货款。 借：应付

10、账款乙公司70 200 贷：银行存款 70 200,例35,如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价法和净价法两种方法。 总价法 净价法 在会计实务中，由于现金折扣的使用并不普遍，因此，企业会计准则要求采用总价法进行会计处理。,折扣期内付款,作为理财收入 冲减财务费用,折扣期外付款,作为超期利息 计入财务费用,2011年7月1日，华联公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为80 000元，增值税进项税额为13 600元。根据购货合同约定，华联公司应于7月31日之前支付货款，并附有现金折扣条件：如果华联公司能在10日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的2%享受现金折扣

11、；如果超过10日付款，则须按交易金额全付。,例36A,（1）采用总价法的会计处理。 7月1日，赊购原材料。 借：原材料80 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 600 贷：应付账款乙公司 93 600 支付购货款。 A.假定华联公司于7月10日支付货款。 现金折扣=80 0002%=1 600（元） 实际付款金额=93 600-1 600=92 000（元） 借：应付账款乙公司93 600 贷：银行存款 92 000 财务费用 1 600 B.假定华联公司于7月31日支付货款。 借：应付账款乙公司93 600 贷：银行存款 93 600,例36B,（2）采用净价法的会计处理。 7月1日

12、，赊购原材料。 现金折扣=80 0002%=1 600（元） 原材料入账净额=80 000-1 600=78 400（元） 应付账款入账净额=93 600-1 600=92 000（元） 借：原材料78 400 应交税费应交增值税（进项税额）13 600 贷：应付账款乙公司 92 000 支付购货款。 A.假定华联公司于7月10日支付货款。 借：应付账款乙公司92 000 贷：银行存款 92 000 B.假定华联公司于7月31日支付货款。 借：应付账款乙公司92 000 财务费用 1 600 贷：银行存款 93 600,例36C,原材料,生产成本,制造费用,银行存款,应付票据,应付账款,预付账

13、款,应交税费应交增值税,进项税额,管理费用,在途物资,实际成本,实际成本,实际成本,在通常情况下，企业采用分期付款方式赊购存货的会计处理与一般赊购存货的会计处理并无根本区别，只是价款不是一次性支付而是分期支付而已。 但如果采用分期付款方式购入存货超过正常信用条件（通常指分期付款期超过3年）、延期支付的货款实质上具有融资性质的，企业在购入存货时，应按合同或协议价款的公允价值确定存货的入账成本。 合同或协议价款的公允价值可以按合同或协议价款的现值金额计算确定，也可以按该存货的现购价格计算确定。,在企业按照合同或协议价款的现值金额计算确定存货的公允价值时，应采用类似信用等级的企业发行类似工具的现时利

14、率作为折现率。 企业购入存货时,年末，支付分期应付账款 年末，分摊融资费用 未确认融资费用应在合同或协议约定的分期付款期内采用实际利率法进行摊销，计入各期财务费用。,如果企业以合同或协议价款的现值作为购入存货的公允价值，则计算现值的折现率即为摊销未确认融资费用的实际利率； 如果企业以存货的现购价格作为购入存货的公允价值，摊销未确认融资费用的实际利率应当是将合同或协议价款折算为现值恰等于存货现购价格的折现率。,某年1月1日，华联公司采用分期付款方式向N公司购入一批原材料，合同金额200万元，增值税进项税额34万元。根据合同约定，华联公司应于购货时支付全部增值税进项税额，N公司向华联公司开具增值税

15、专用发票，其余价款于每年年末等额支付，分4年付清。华联公司按照合同或协议价款的现值金额确定存货入账成本，根据实际情况，选择6%作为折现率。,（1）计算材料购买价款的现值。 查年金现值系数表可知，4期、6%的年金现值系数为3.46510561，材料购买价款的现值计算如下： 每年应付材料购买价款=2 000 0004=500 000（元） 材料购买价款的现值=500 0003.46510561=1 732 553（元） （2）编制未确认融资费用分摊表。 华联实业股份有限公司采用实际利率法编制的未确认融资费用分摊表，见表31。,例37A,表31 未确认融资费用分摊表 （实际利率法）单位：元,例37B

16、,（3）编制有关的会计分录。 赊购原材料并支付增值税进项税额。 借：原材料1 732 553 应交税费应交增值税（进项税额） 340 000 未确认融资费用 267 447 贷：长期应付款N公司 2 000 000 银行存款 340 000 第1年年末，支付分期应付账款。 借：长期应付款N公司 500 000 贷：银行存款 500 000 以后各年年末支付分期应付账款的会计分录相同，此略。,例37C,第1年年末，分摊融资费用。 借：财务费用103 953 贷：未确认融资费用 103 953 第2年年末，分摊融资费用。 借：财务费用 80 190 贷：未确认融资费用 80 190 第3年年末，分

17、摊融资费用。 借：财务费用 55 002 贷：未确认融资费用 55 002 第4年年末，分摊融资费用。 借：财务费用 28 302 贷：未确认融资费用 28 302,例37D,6.外购存货发生短缺的会计处理 上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。,相关会计处理,供货方责任,运输方责任,发现短缺，原因待查 在此挂账,合理损耗,华联公司从甲公司购入原材料2 000件，单位价格30元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为10 200元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺100件，经查，华联公司确认短缺的存货中有50件为供货方发货时少付，经与甲公司

18、协商，由其补足少付的材料；有40件为运输单位责任造成的短缺，经与运输单位协商，由其全额赔偿；其余10件属于运输途中的合理损耗。,（1）支付货款，材料尚在运输途中。 借：在途物资60 000 应交税费应交增值税（进项税额）10 200 贷：银行存款 70 200,例38A,（2）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。 借：原材料57 000 待处理财产损溢待处理流动财产损溢 3 000 贷：在途物资 60 000 （3）短缺原因查明，进行相应的会计处理。 借：原材料 300 应付账款甲公司 1 500 其他应收款运输单位 1 404 贷：待处理财产损溢待处理流动财产损溢 3 00

19、0 应交税费应交增值税（进项税额转出） 204 （4）收到供货方补发的材料，验收入库。 借：原材料 1 500 贷：应付账款甲公司 1 500 （5）收到运输单位赔偿的货款。 借：银行存款 1 404 贷：其他应收款运输单位 1 404,例38B,二、自制存货 （一）自制存货的成本 企业自制存货的成本主要由采购成本和加工成本构成，某些存货还包括其他成本。 采购成本，是由自制存货所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的。 加工成本，是指存货制造过程中发生的直接人工和制造费用。加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。自制存货成本计量的重点是确定存货的加工成本。 其他成本，是指除采购成本、加

20、工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。,发生的下列支出应当于发生时直接计入当期损益，不应当计入存货成本： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 （2）仓储费用 这里的仓储费用，是指存货在采购入库之后发生的仓储费用，包括存货在加工和销售环节发生的一般仓储费用。 （3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 （二）自制存货的会计处理,华联公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验收入库。经计算，该批产成品的实际成本为60 000元。,借：库存商品60 000 贷：生产成本基本生产成本 60 000,例39,三、委托加工存货,发出物资,支付加工费用,交增值税,回收

21、物资,受托加工方代收代交的消费税，根据不同情况处理，见下页,需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交，根据不同情况处理，有如下相关会计处理：,待销售委托加工存货时，不需要再缴纳消费税,待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣,收回后直接用于销售,收回后用于连续生产应税消费品,华联公司委托乙公司加工一批B材料（属于应税消费品）。发出A材料的实际成本为25 000元，支付加工费和往返运杂费15 000元。支付由受托加工方代收代交的增值税1 870元、消费税4 000元。 两种情况： （1）委托加工的A材料收回后直接销售时，如何做会计分录？ （2）委

22、托加工的A材料收回后用于连续生产时，如何做会计分录？ 有关应交消费税核算内容，可具体参阅教材P192-194页相关内容。,例310A,委托加工的A材料收回后直接销售时 （1）发出待加工的A材料。 借：委托加工物资25 000 贷：原材料A材料 25 000 （2）支付加工费和往返运杂费。 借：委托加工物资15 000 贷：银行存款 15 000 （3）支付增值税和消费税。 借：应交税费应交增值税（进项税额） 1 870 委托加工物资 4 000 贷：银行存款 5 870 （4）收回加工完成的B材料。 B材料实际成本=25 000+15 000+4 000=44 000（元） 借：原材料B材料4

23、4 000 贷：委托加工物资 44 000,例310B,委托加工的B材料收回后用于连续生产时 （1）发出待加工的A材料。 借：委托加工物资25 000 贷：原材料A材料 25 000 （2）支付加工费和往返运杂费。 借：委托加工物资15 000 贷：银行存款 15 000 （3）支付增值税和消费税。 借：应交税费应交增值税（进项税额） 1 870 应交消费税 4 000 贷：银行存款 5 870 （4）收回加工完成的B材料。 B材料实际成本=25 000+15 000=40 000（元） 借：原材料B材料40 000 贷：委托加工物资 40 000,例310C,四、投资者投入的存货 投资者投入

24、存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。,华联公司收到甲股东作为资本投入的原材料。原材料计税价格为650 000元，增值税专用发票上注明的进项税额为110 500元，投资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本，可折换华联公司每股面值1元的普通股股票500 000股。,借：原材料650 000 应交税费应交增值税（进项税额）110 500 贷：股本甲股东 500 000 资本公积股本溢价 260 500,例311,五、接受捐赠取得的存货 企业接受捐赠取得的存货，应当分别以下情

25、况确定入账成本： （1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账成本。 （2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定入账成本： 同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账成本； 同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠存货预计未来现金流量的现值，作为入账成本。,企业收到捐赠的存货时的会计处理：,华联公司接受捐赠一批商品，捐赠方提供的发票上标明的价值为250 000元，华联公司支付运杂费1 000元。,借：库存商品251 000 贷：银行存款 1 000 营业外收入捐赠利得 250 000,例312,一、

26、存货成本流转假设 存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。 从理论上说，存货的成本流转应当与实物流转相一致，但在会计实务中，很难保证存货的成本流转与实物流转完全一致。 因此，会计上可行的处理方法是，按照一个假定的成本流转方式来确定发出存货的成本，而不强求存货的成本流转与实物流转相一致，这就是存货成本流转假设。,第三节 发出存货的计价,采用不同的存货成本流转假设在期末结存存货与本期发出存货之间分配存货成本，就产生了不同的发出存货计价方法。 由于不同的存货计价方法得出的计价结果各不相同，因此，存货计价方法的选择，将对企业的财务状况和经营成果产生一定的影响，主要体现在以下三个方面： （1）存货计价方

27、法对损益计算有直接影响。 （2）存货计价方法对资产负债表有关项目数额的计算有直接影响。 （3）存货计价方法对应交所得税数额的计算有一定的影响。,二、发出存货的计价方法 我国企业会计准则规定，企业在确定发出存货的实际成本时，可以采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法或者个别计价法。 企业应当根据实际情况，综合考虑存货的性质、实物流转方式和管理的要求，选择适当的存货计价方法，合理确定发出存货的实际成本。 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的存货计价方法。 存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，并在财务报表附注中予以披露。,我国会计准则规定不允许采用后进先出法,存货实际成本核算

28、方法原材料的核算（发出时）,先进先出法 是以先购入或制成的存货应该先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。,案例,加权平均法 又称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。 A材料平均单位成本 = （月初结存金额本月入库金额）（月初结存数量本月入库数量） =（100036002600）（100300200）=12（元/件）,移动加权平均法 指本次收货的成本加原库存的成本，除以本次存货的数量加原存货的数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。

29、 . A材料每批入库后平均单位成本 =（入库前结存金额本批入库金额）（入库前结存数量本批入库数量） =（10003600 ）（100300 ） = 11.5,后进先出法，与先进先出法相反，是以后收进的存货应先发出为假定前提，对发出存货按最近收进的单价确认，而期末存货按最早的收货成本反映的方法。,三、发出存货的会计处理 （一）生产经营领用原材料 根据原材料的消耗特点，企业应按发出原材料的用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用。,（二）出售的库存商品或原材料 企业对外销售库存商品，取得的销售收入作为主营业务收入，相应的库存商品成本计入主营业务成本。,企业对外销售原材料，取得的销售收入作为其他业务

30、收入，相应的原材料成本计入其他业务成本。,（三）在建工程领用的库存商品或原材料 在建工程领用的库存商品，应视同销售，按库存商品的计税价格计算增值税销项税额，连同领用的库存商品账面价值一并计入有关工程项目成本。 在建工程领用的原材料，相应的增值税进项税额准予抵扣的，应按其领用原材料的账面价值计入有关工程项目成本。,（四）其他用途发出的库存商品或原材料 企业将库存商品或原材料用于非货币性资产交换（在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下）、债务重组、作为非同一控制下企业合并支付的对价等，应作为销售处理，按该库存商品或原材料的公允价值确认销售收入。,同时，按库存商品或原材料的账面

31、价值结转销售成本。,企业将库存商品或原材料用于非货币性资产交换（在非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的情况下）、作为同一控制下企业合并支付的对价等，应视同销售，按库存商品或原材料的计税价格计算增值税销项税额，连同库存商品或原材料的账面价值一并作为相关资产的成本或合并对价,（五）生产经营领用的周转材料 周转材料种类繁多，分布于生产经营的各个环节，具体用途各不相同，会计处理也不尽相同。 常用的周转材料摊销方法有一次转销法、五五摊销法、分次（期）摊销法等。,按账面价值,1.一次转销法 一次转销法是指在领用周转材料时，将其账面价值一次计入有关成本费用的一种方法。,领用周转材料,周转

32、材料报废,华联公司的管理部门某月领用一批低值易耗品，账面价值为1 000元，采用一次转销法。同时，报废一批低值易耗品，残料作价50元，作为原材料入库。,借：管理费用1 000 贷：周转材料低值易耗品 1 000 借：原材料 50 贷：管理费用 50,例313,华联公司销售一批产品，随同产品一并销售若干单独计价的包装物。包装物售价2 000元，增值税税额340元，账面价值1 800元，价款已收存银行。,借：银行存款2 340 贷：其他业务收入 2 000 应交税费应交增值税（销项税额） 340 借：其他业务成本1 800 贷：周转材料包装物 1 800,例314,2.五五摊销法 五五摊销法是指在

33、领用周转材料时先摊销其账面价值的50%，待报废时再摊销其账面价值的50%的一种摊销方法。,华联公司领用了一批全新的包装箱，无偿提供给客户周转使用。包装箱账面价值50 000元，采用五五摊销法摊销。该批包装箱报废时，残料估价2 000元作为原材料入库。,（1）领用包装物并摊销其账面价值的50%。 借：周转材料在用50 000 贷：周转材料在库 50 000 借：销售费用25 000 贷：周转材料摊销 25 000 （2）包装物报废，摊销其余50%的账面价值并转销全部已提摊销额。 借：销售费用25 000 贷：周转材料摊销 25 000 借：周转材料摊销50 000 贷：周转材料在用 50 000

34、 （3）报废包装物的残料作价入库。 借：原材料 2 000 贷：销售费用 2 000,例315,华联公司领用了一批账面价值为40 000元的包装桶，出租给客户使用，收取押金50 000元，租金于客户退还包装桶时按实际使用时间计算并从押金中扣除。,（1）领用包装物并摊销其账面价值的50%。 借：周转材料在用40 000 贷：周转材料在库 40 000 借：其他业务成本20 000 贷：周转材料摊销 20 000 （2）收取包装物押金。 借：银行存款50 000 贷：其他应付款 50 000 （3）客户退还包装物，计算收取租金35 100元，并退还其余押金。 增值税销项税额=35 100(1+17

35、%)17%=5 100（元） 借：其他应付款50 000 贷：其他业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5 100 银行存款 14 900,例316,如果客户逾期未退还出租的周转材料，则没收的押金应视为销售周转材料取得的收入，计入其他业务收入，并计算相应的增值税销项税额； 同时，应摊销其余50%的账面价值，并转销周转材料全部已提摊销额。,按例316的资料。假定客户逾期未退还包装物，华联公司没收押金。,（1）确认没收押金取得的收入。 增值税销项税额=50 000(1+17%)17%=7 265（元） 其他业务收入=50 000-7 265=42 735（元） 借：其他应付款50

36、 000 贷：其他业务收入 42 735 应交税费应交增值税（销项税额） 7 265 （2）摊销其余50%的账面价值并转销全部已提摊销额。 借：其他业务成本20 000 贷：周转材料摊销 20 000 借：周转材料摊销40 000 贷：周转材料在用 40 000,例317,3.分次（期）摊销法 分次摊销法是指根据周转材料可供使用的估计次数，将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法。各期周转材料摊销额的计算公式如下： 分次摊销法的核算原理与五五摊销法相同，只是周转材料的价值是分期计算摊销的，而不是在领用和报废时各摊销一半。,一、计划成本法 为了简化存货的核算，企业可以采用计划成本法对存货的收入

37、、发出及结存进行日常核算。 （一）计划成本法的基本核算程序 计划成本法是指存货的日常收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，并设置“材料成本差异”科目登记实际成本与计划成本之间的差异； 月末，再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本进行反映的一种核算方法。,第四节 计划成本法与存货估价法,材料成本差异,超支额 （实际成本大于计 划成本 之差额）,发出存货应负担的超支差异,节约额 （实际成本小于计 划成本 之差额）,发出存货应负担的节约差异,采用计划成本法进行存货日常核算的基本程序如下：,原材料,生产成本,制造费用,银行存款,应付票据,应付账款,预付

38、账款,应交税费应交增值税,进项税额,材料采购,管理费用,材料成本差异,入库材料 超支差异,入库材料节约差异,发出材料负担差异,计划成本,实际成本,计划成本,（二）存货的取得及成本差异的形成 1.外购的存货,华联公司的存货采用计划成本核算。某年3月份，发生下列材料采购业务： （1）3月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税进项税额为17 000元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为105 000元。,借：材料采购100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款 117 000 借：原材料105 000 贷

39、：材料采购 105 000 借：材料采购 5 000 贷：材料成本差异原材料 5 000,例1A,（2）3月10日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为160 000元，增值税进项税额为27 200元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。,借：材料采购160 000 应交税费应交增值税（进项税额） 27 200 贷：银行存款 187 200,例1B,（3）3月16日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处理。 （4）3月18日，收到3月10日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为150 000元。 借：原材料15

40、0 000 贷：材料采购 150 000 借：材料成本差异原材料 10 000 贷：材料采购 10 000,（5）3月22日，收到3月16日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为250 000元，增值税进项税额为42 500元，开出一张商业汇票抵付。该批原材料的计划成本为243 000元。,借：材料采购250 000 应交税费应交增值税（进项税额） 42 500 贷：应付票据 292 500 借：原材料243 000 贷：材料采购 243 000 借：材料成本差异原材料 7 000 贷：材料采购 7 000,例1C,（6）3月25日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明

41、的价款为200 000元，增值税进项税额为34 000元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。,借：材料采购200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000,例1D,（7）3月27日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月30日，该批材料的结算凭证仍未到达，企业按该批材料的计划成本80 000元估价入账。,借：原材料80 000 贷：应付账款暂估应付账款 80 000,例1E,（8）4月1日，用红字将上述分录予以冲回。 借：原材料80 000 贷：应付账款暂估应付账款 80 000,（9）4月3

42、日，收到3月27日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为78 000元，增值税进项税额为13 260元，货款通过银行转账支付。,借：材料采购78 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 260 贷：银行存款 91 260 借：原材料80 000 贷：材料采购 80 000 借：材料采购 2 000 贷：材料成本差异原材料 2 000,例1F,（10）4月5日，收到3月25日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为197 000元。,借：原材料197 000 贷：材料采购 197 000 借：材料成本差异原材料 3 000 贷：材料采购 3 000,例1G,在会

43、计实务中，为了简化收入存货和结转存货成本差异的核算手续，企业平时收到存货时，也可以先不记录存货的增加，也不结转形成的存货成本差异； 月末时，再将本月已付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的存货，按实际成本和计划成本分别汇总，一次登记本月存货的增加，并计算和结转本月存货成本差异。,按例1中的资料，如果华联实业股份有限公司采用月末汇总登记存货的增加和结转存货成本差异的方法，有关会计处理如下：,（1）3月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税进项税额为17 000元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为105 000元。 借：材料采购

44、100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款 117 000,例1-1A,（2）3月10日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为160 000元，增值税进项税额为27 200元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。 借：材料采购160 000 应交税费应交增值税（进项税额） 27 200 贷：银行存款 187 200,例1-1B,（3）3月16日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处理。 （4）3月18日，收到3月10日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为150 000元。暂不作

45、会计处理。 （5）3月22日，收到3月16日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为250 000元，增值税进项税额为42 500元，开出一张商业汇票抵付。该批原材料的计划成本为243 000元。 借：材料采购250 000 应交税费应交增值税（进项税额） 42 500 贷：应付票据 292 500,例1-1C,（6）3月25日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200 000元，增值税进项税额为34 000元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。 借：材料采购200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000

46、（7）3月27日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月30日，该批材料的结算凭证仍未到达，企业按该批材料的计划成本80 000元估价入账。 借：原材料 80 000 贷：应付账款暂估应付账款 80 000 下月初，用红字将上述分录予以冲回。 借：原材料 80 000 贷：应付账款暂估应付账款 80 000,例1-1D,（8）3月30日，汇总本月已付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原材料实际成本和计划成本，登记本月存货的增加，并计算和结转本月存货成本差异。 原材料实际成本=100 000+160 000+250 000=510 000（

47、元） 原材料计划成本=105 000+150 000+243 000=498 000（元） 原材料成本差异=510 000-498 000=12 000（元） 借：原材料498 000 贷：材料采购 498 000 借：材料成本差异原材料 12 000 贷：材料采购 12 000,例1-1E,（9）4月3日，收到3月27日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为78 000元，增值税进项税额为13 260元，货款通过银行转账支付。 借：材料采购78 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 260 贷：银行存款 91 260 （10）4月5日，收到3月25日购进的原材料

48、并验收入库。该批原材料的计划成本为197 000元。暂不作会计处理。,例1-1F,2.其他方式取得的存货 企业通过外购以外的其他方式取得存货，不需要通过“材料采购”科目确定存货成本差异,（三）存货的发出及成本差异的分摊 1.发出存货的一般会计处理 采用计划成本法对存货进行日常核算，发出存货时先按计划成本计价。 月末，再将月初结存存货的成本差异和本月取得存货形成的成本差异，在本月发出存货和期末结存存货之间进行分摊，将本月发出存货和期末结存存货的计划成本调整为实际成本。,计划成本、成本差异与实际成本之间的关系如下： 材料成本差异率包括本期材料成本差异率和期初材料成本差异率两种，计算公式如下：,企业

49、应当分别计算相应的材料成本差异率，不能使用一个综合差异率。 在计算发出存货应负担的成本差异时，应使用当月的实际差异率； 委托外部加工发出存货，以及月初材料成本差异率与本月材料成本差异率相差不大的，可按月初材料成本差异率计算。 计算方法一经确定，不得随意变更。如果确需变更，应在会计报表附注中予以说明。,本月发出存货应负担的成本差异及实际成本和月末结存存货应负担的成本差异及实际成本，可按如下公式计算：,发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。 企业在分摊发出存货应负担的成本差异时， 实际成本大于计划成本的超支差异，用蓝字登记；实际成本小于计划成本的节约差异，用红字登记。,

50、本月发出存货应负担的成本差异从“材料成本差异”科目转出之后，该科目的余额为月末结存存货应负担的成本差异。 在编制资产负债表时，月末结存存货应负担的成本差异应作为存货的调整项目，将结存存货的计划成本调整为实际成本列示。,某年3月1日，华联公司结存原材料的计划成本为52 000元，“材料成本差异原材料”科目的贷方余额为1 000元。3月份的材料采购业务，见例336资料。经汇总，3月份已经付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原材料计划成本为498 000元，实际成本为510 000元，材料成本差异为超支的12 000元。3月份领用原材料的计划成本为504 000元，其中，基本生产领用350 00

51、0元，辅助生产领用110 000元，车间一般耗用16 000元，管理部门领用8 000元，对外销售20 000元。,例A,（1）按计划成本发出原材料。 借：生产成本基本生产成本350 000 辅助生产成本110 000 制造费用 16 000 管理费用 8 000 其他业务成本 20 000 贷：原材料 504 000 （2）计算本月材料成本差异率。 本月材料成本差异率=（-1 00012 000）（52 000498 000）100%=2% 在计算本月材料成本差异率时，本月收入存货的计划成本金额不包括已验收入库但发票等结算凭证月末时尚未到达，企业按计划成本估价入账的原材料金额。,例B,（3）

52、分摊材料成本差异。 生产成本（基本生产成本）=350 0002%=7 000（元） 生产成本（辅助生产成本）=110 0002%=2 200（元） 制造费用=16 0002%=320（元） 管理费用=8 0002%=160（元） 其他业务成本=20 0002%=400（元） 借：生产成本基本生产成本7 000 辅助生产成本2 200 制造费用 320 管理费用 160 其他业务成本 400 贷：材料成本差异原材料 10 080,例C,（4）月末，计算结存原材料实际成本，据以编制资产负债表。 “原材料”科目期末余额=（52 000+498 000+80 000）-504 000=126 000（

53、元） “材料成本差异”科目期末余额=（-1 000+12 000）-10 080=920（元） 结存原材料实际成本=126 000+920=126 920（元） 月末编制资产负债表时，存货项目中的原材料存货，应当按上列结存原材料实际成本126 920元列示。,例D,2.周转材料采用五五摊销法的会计处理 周转材料采用五五摊销法进行摊销，领用时，先按计划成本的50%摊销，月末，再根据本月材料成本差异率，将摊销的计划成本调整为实际成本； 报废时，同样按计划成本的50%摊销，月末，再根据报废当月材料成本差异率，将摊销的计划成本调整为实际成本。,华联公司生产车间某年3月5日领用一批低值易耗品，计划成本为

54、50 000元，采用五五摊销法摊销；领用当月，材料成本差异率为3%。该批低值易耗品于当年11月15日报废，残料估价1 500元作为原材料入库，报废当月，材料成本差异率为-2%。,（1）3月5日，领用低值易耗品并摊销其计划成本的50%。 借：周转材料在用50 000 贷：周转材料在库 50 000 借：制造费用25 000 贷：周转材料摊销 25 000 （2）3月31日，分摊材料成本差异。 低值易耗品摊销应负担的成本差异=25 0003%=750（元） 借：制造费用 750 贷：材料成本差异周转材料 750,例A,（3）11月15日，低值易耗品报废，摊销其余50%的计划成本，并转销全部已提摊销

55、额。 借：制造费用25 000 贷：周转材料摊销 25 000 借：周转材料摊销50 000 贷：周转材料在用 50 000 （4）报废低值易耗品的残料作价入库。 借：原材料 1 500 贷：制造费用 1 500 （5）11月30日，分摊材料成本差异。 低值易耗品摊销应负担的成本差异=25 000（-2%）=-500（元） 借：制造费用 500 贷：材料成本差异周转材料 500 或： 借：材料成本差异周转材料 500 贷：制造费用 500,例B,3.委托加工存货的会计处理 企业委托外部加工的存货，在发出材料物资时，可以按月初材料成本差异率将发出材料物资的计划成本调整为实际成本，并通过“委托加工

56、物资”科目核算委托加工存货的实际成本；收回委托加工的存货时，按收回存货的计划成本入账，实际成本与计划成本的差额直接记入“材料成本差异”科目。,华联公司委托丁公司加工一批周转材料。发出原材料计划成本为25 000元，月初材料成本差异率为2%；支付加工费15 000元，支付由受托加工方代交的增值税2 550元；该批包装物的计划成本为42 000元。,（1）发出原材料，委托丁公司加工周转材料。 借：委托加工物资25 500 贷：原材料 25 000 材料成本差异原材料 500 （2）支付加工费和税金。 借：委托加工物资15 000 应交税费应交增值税（进项税额） 2 550 贷：银行存款 17 55

57、0 （3）收回委托加工的周转材料，验收入库。 包装物实际成本=25 500+15 000=40 500（元） 借：周转材料42 000 贷：委托加工物资 40 500 材料成本差异周转材料 1 500,例A,（四）计划成本法的优点 （1）可以简化存货的日常核算手续。 （2）有利于考核采购部门的工作业绩。 鉴于上述优点，计划成本法在我国大中型工业企业中应用得比较广泛。,二、存货估价法 为了简化存货的计价，存货种类繁多的企业，可以采用存货估价法对月末存货的成本进行估价，待季末、半年末或年末时，再采用发出存货的计价方法，计算发出存货和结存存货的成本，并对估算的存货成本作出调整。 经常使用的存货估价法

58、有毛利率法和零售价法两种。 （一）毛利率法 毛利率法是指用前期实际（或本期计划、本期估计）毛利率乘以本期销售净额，估算本期销售毛利，进而估算本期发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。,采用毛利率法估算存货成本的基本程序如下：,毛利率可以是前期实际毛利率，也可以是本期计划或本期估计毛利率,采用前期实际毛利率要求前后各期的毛利率应大致相同，而采用本期估计毛利率则需要进行不断的修正。 企业应按存货的类别，分别确定各类存货的毛利率，据以估算存货成本，不能采用综合毛利率。,2010年4月1日，华联商场结存A类商品的成本为648 000元。本月购进A类商品的成本为4 120 000元，本月销售A类商品取得的收入为5 650 000元、发生的销售退回与折让为10 000元。A类商品1季度的实际毛利率为25。,本月销售净额=5 650 000-10 0005 640 000（元） 本月销售毛利=5 640 00025=1 410 000（元） 本月销售成本=5 640 000-1 410 000 或 =5