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1、第二章 增值税法,1.掌握增值税的征税范围和纳税人; 2.熟悉增值税的税率和征收率; 3.掌握增值税应纳税额的计算; 4.熟悉进口货物增值税的征收管理; 5.了解增值税的起征点; 6.熟悉增值税专用发票的使用与管理; 7.了解增值税的征收管理。,【学习目标】,第二章 增值税法,第一节 增值税法概述 第二节增值税应纳税额的计算 第三节 出口货物退(免)税 第四节 增值税税收减免与专用发票管理 第五节 征收管理,第一节 增值税法概述,一、增值税的概念 二、增值税的征税范围 三、增值税的纳税义务人 四、增值税的税率与征收率,一、增值税的概念,增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以

2、及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务的销售额,以及进口货物的金额计算税款,并实行税款抵扣制的一种流转税。从计税原理而言,增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税,所以称之为“增值税”。,二、增值税的征税范围,(一)征税范围的一般规定 (二)征税范围的特殊规定,(一)征税范围的一般规定 1销售或者进口的货物。 货物是指除去土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外的有形动产,包括电力、热力、气体在内。销售货物是指有偿转让货物的所有权;进口货物是指申报进入我国海关境内的货物。 2提供的加工、修理修配劳务。 加工是指受托加工货物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委

3、托方的要求制造货物并收取加工费的业务;修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务。,(二)征税范围的特殊规定 增值税的征税范围总的来讲,包括上述两项,但对于实务中某些特殊项目或行为是否属于增值税的征税范围,税法也有明确的规定。 1属于征税范围的特殊项目 (1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货); (2)银行销售金银的业务; (3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务; (4)集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产、调拨,以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。,2属于视同销售货物征税的特殊行为 (1)将货物交付他人代销; (2)销售代销货

4、物; (3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外; (4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目; (5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者; (6)将自产、委托加上或购买的货物分配给股东或投资者; (7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费; (8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,3.混合销售行为 一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务,为混合销售行为。对混合销售行为的税务处理方法是:从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的

5、生产、批发或零售为主,并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为,视为销售货物,应当征收增值税;其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非应税劳务,不征收增值税。,4. 兼营非应税劳务行为 兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时,还从事非应税劳务(即营业税规定的各项劳务),且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。根据增值税暂行条例实施细则的规定,纳税人兼营非应税劳务的,应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额,对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税,对非应税劳务的销售额(即营业额)按适用的税率征收营

6、业税。,三、增值税的纳税义务人,(一)增值税纳税义务人的基本规定 根据增值税暂行条例的规定,凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,均为增值税的纳税义务人。单位,是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人,是指个体经营者及其他个人。,(二)一般纳税人和小规模纳税人的划分 由于增值税实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度,因此要求增值税纳税人会计核算健全,并能够准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。但目前我国众多纳税人的会计核算水平参差不齐,加上某些经营规模小的纳税人

7、因其销售货物或提供应税劳务的对象多是最终消费者而无须开具增值税专用发票,为了严格增值税的征收管理,我国增值税暂行条例将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人两类。,四、增值税的税率与征收率,按照增值税规范化的原则,我国增值税采取了基本税率再加一档低税率的模式,此外,小规模纳税人适用征税率。 (一)基本税率 增值税一般纳税人销售或者进口货物,提供加工、修理修配劳务,除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外,税率一律为17,这就是通常所说的基本税率。,(二)低税率 增值税一般纳税人销售或者进口下列货物,按低税率计征增值税,低税率为13: (1)粮食、食用植物油、鲜

8、奶; (2)暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水(不含自来水生产厂); (3)图书、报纸、杂志; (4)饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜; (5)盐;,(6)音像制品和电子出版物; (7)农业产品; (8)金属矿采选产品; (9)非金属矿采选产品; (10)国务院规定的其他货物。,(三)征收率,(三)征收率 考虑到小规模纳税人经营规模小,且会计核算不健全,难以按上述两档税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税款,因此实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法。 2009年1月1日以前,商业企业属于小规模纳税人的,其适用的征收率为4;商业企业以外

9、的其他企业属于小规模纳税人的,其适用的征收率为6。2009年1月1日起,小规模纳税人适用征收率一律为3%。,【知识链接21】,增值税的类型 增值税是以增值额为课税对象的一种流转税。从理论上讲,增值额是指商品价值cvm中的vm部分,也就是劳动者在生产经营过程中新创造的价值。但各国的增值税法规中所规定的增值额与理论上的增值额并不完全一致。为有别于理论上的增值额,将税收法规中规定的增值额称为法定增值额。由此增值税的含义也可进一步明确为:以法定增值额为课税对象的一种流转税。,【知识链接21】,1. 消费型增值税 2. 收入型增值税 3. 生产型增值税 我国在2009年以前的增值税基本上相当于生产型增值

10、税,固定资产的价值不在扣除的范围之内。从2009年1月1日开始,实行的是消费型增值税。,第二节 增值税应纳税额的计算,一、一般纳税人应纳税额的计算 二、小规模纳税人应纳税额的计算 三、进口货物应纳税额的计算,增值税一般纳税人应纳税额等于当期销项税额减当期进项税额。 (一)销项税额的计算 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务,按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为: 销项税额销售额适用税率 需要强调的是,增值税是价外税,公式中的“销售额”必须是不包括收取的销项税额的销售额。,一、一般纳税人应纳税额的计算,1一般销售方式下销售额的确定 一般销

11、售方式下,销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方(承受应税劳务也视为购买方)收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。 价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。,2特殊销售方式下销售额的确定 (1)采取折扣方式销售 (2)采取以旧换新方式销售 (3)采取还本销售方式销售 (4)采取以物易物方式销售 (6)自己使用过的物品和旧货的销售 (5)对视同销售货物行为的销售额的确定,3含税销售额的换算 为了符合增值税作为价外税的要求,

12、纳税人在填写进销货及纳税凭证、进行账务处理时,应分项记录不含税销售额、销项税额和进项税额,以正确计算应纳增值税额。然而在实际工作中,常常会出现一般纳税人将销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价收取的方法,这样就会形成含税销售额。在计算应纳税额时,如果不将含税销售额换算为不含税销售额,就会导致增值税计税环节出现重复纳税的现象,甚至出现物价非正常上涨的局面。因此,一般纳税人销售货物或者应税劳务取得的含税销售额在计算销项税额时,必须将其换算为不含税的销售额。,(二)进项税额的计算 纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。进项税额是与销项税额相对应的另一个概念。在开

13、具增值税专用发票的情况下,它们之间的对应关系是:销售方收取的销项税额,就是购买方支付的进项税额。对于任何一个一般纳税人而言,由于其在经营活动中,既会发生销售货物或提供应税劳务,又会发生购进货物或接受应税劳务,因此,每一个一般纳税人都会有收取的销项税额和支付的进项税额。增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额,其余额为纳税人实际应缴纳的增值税税额。,1准予从销项税额中抵扣的进项税额 根据税法的规定,准予从销项税额中抵扣的进项税额,限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额和按规定的扣除率计算的进项税额。 (1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 按照规定,自2003年

14、3月1日起,增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票,抵扣的进项税额按以下规定处理: 增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票,必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证,否则不予抵扣进项税额;,增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票,应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣,否则不予抵扣进项税额。,【知识链接22】,什么是“金税工程” 金税工程的全称是全国增值税专用发票计算机稽核网络系统,是吸取国际先进经验,运用高科技手段结合我国增值税管理实际设计的高科技管理系统。该系统由一个网络、四个系统构成。一个网络是指总局、

15、省、地、县四级计算机网络;四个系统是指增值税防伪税控开票子系统、防伪税控认证子系统、增值税交叉稽核子系统和发票协查子系统。金税工程实际是上是利用覆盖全国税务机关的计算机网络对增值税专用发票和企业纳税状况进行严密监控的一个体系。增值税防伪税控系统是利用数字密码和电子储存技术,强化增值税专用发票防伪功能,实现对一般纳税人税源监控的计算机管理系统,也是金税工程的重要组成部分。,(三)应纳税额的计算 在计算出销项税额和进项税额后,就可以得出实际应纳税额。纳税人销售货物或提供应税劳务,其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。基本计算公式为: 应纳税额当期销项税额当期进项税额 由于增值税实行购进

16、扣税法,有时企业当期购进的货物很多,在计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的情况。根据税法规定,当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。,(四)扣减发生期进项税额的规定 由于增值税实行以当期销项税额抵扣当期进项税额的“购进扣税法”,当期购进的货物或应税劳务如果事先并未确定将用于非生产经营项目,其进项税额会在当期销项税额中予以抵扣。但已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后改变用途,发生增值税暂行条例第十条第(二)至(六)项所列情况的(即用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费、购进货物发生非正常损失、在产品或产成品发生非正常损失),根据税法规定,应将

17、该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减;无法准确确定该项进项税额的,按当期实际成本计算应扣减的进项税额。,(五)销货退回或折让的税务处理 纳税人在货物购销活动中,因货物质量、规格等原因常会发生销货退回或销售折让的情况。由于销货退回或折让不仅涉及销货价款或折让价款的退回,还涉及增值税的退回,这样,销货方和购货方应相应对当期的销项税额或进项税额进行调整。为此,税法规定,一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额,应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减;因进货退出或折让而收回的增值税额,应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。对于纳税人进货退出或折让而不扣减当期进

18、项税额,造成不纳税或少纳税的,都将被认定为是偷税行为,并按偷税予以处罚。,二、小规模纳税人应纳税额的计算,(一)应纳税额的计算公式 小规模纳税人销售货物或者应税劳务,按照销售额和增值税暂行条例规定的3%的征收率计算应纳税额,不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式为: 应纳税额销售额征收率 这里需要解释的是,小规模纳税人取得的销售额与前述的一般纳税人销售额所包含的内容是一致的,都是销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的增值税税额;另外,小规模纳税人实行的是简易征税办法,因此不得抵扣进项税额。,(二)含税销售额的换算 由于小规模纳税人在销售货物或应税劳务时,只能开具普

19、通发票,取得的销售收入均为含税销售额。为了符合增值税作为价外税的要求,小规模纳税人在计算应纳税额时,必须将含税销售额换算为不含税的销售额后才能计算应纳税额。小规模纳税人不含税销售额的换算公式为: 不含税销售额含税销售额(1征收率),三、进口货物应纳税额的计算,对进口货物征税是国际上大多数国家的通常做法。纳税人进口货物,按照组成计税价格和条例规定的税率计算应纳税额,不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额的计算公式是: 组成计税价格关税完税价格关税消费税 应纳税额组成计税价格税率,第三节 出口货物退(免)税,一、出口货物退(免)税基本政策 二、出口货物退(免)税的适用范围 三、出口货物的退税率

20、四、出口货物退税的计算,一、出口货物退(免)税基本政策,世界各国为了鼓励本国货物出口,在遵循WTO基本规则的前提下,一般都采取优惠的税收政策。有的国家采取对该货物出口前所包含的税金在出口后予以退还的政策(即出口退税),有的国家采取对出口的货物在出口前即予以免税的政策。我国则根据本国的实际,采取出口退税与免税相结合的政策。鉴于我国的出口体制尚不成熟,拥有出口经营权的企业还限于少部分须经国家批准的企业,并且我国生产的某些货物,如稀有金属等还不能满足国内的需要,因此,对某些非生产性企业和国家紧缺的货物,则为限制从事出口业务或限制该货物出口采取不予出口退(免)税。目前,我国的出口货物税收政策分为以下三

21、种形式。,(一)出口免税并退税 出口免税是指对货物在出口销售环节不征增值税、消费税,这是把货物出口环节与出口前的销售环节都同样视为一个征税环节;出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担,按规定的退税率计算后予以退还。,(二)出口免税不退税 出口免税与上述第(一)项含义相同。出口不退税是指适用这个政策的出口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的,因此,出口时该货物的价格中本身就不含税,也无须退税。 (三)出口不免税也不退税 出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节,照常征税;出口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其所负担的税款。适用这个政策的主要是税法列举

22、限制或禁止出口的货物,如天然牛黄、麝香、白银等。,二、出口货物退(免)税的适用范围,(一)退(免)税的出口货物应具备的条件 根据出口货物退(免)税管理办法规定,可以退(免)税的出口货物一般应具备以下四个条件: 1必须是属于增值税、消费税征税范围的货物; 2必须是报关离境的货物; 3必须是在财务上作销售处理的货物; 4必须是出口收汇并已核销的货物。,(二)下列企业出口满足上述四个条件的货物,除另有规定外,给予免税并退税 1生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 2有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。 3特定出口的货物。在出口货物中,有一些货物虽然不同

23、时具备上述四个条件,但由于这些货物销售方式、消费环节、结算办法的特殊性,以及国际间的特殊情况,国家特准退还或免征其增值税和消费税。,(三)下列企业出口的货物,除另有规定外,给予免税,但不予退税 1属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 2外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口,免税但不予退税。但对出口的抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊皮、纸制品等,考虑到这些产品大多由小规模纳税人生产、加工、采购,并且其出口比重较大的特殊因素,特准予退税。 3外贸企业直接购进国家规定的免税货物(包括免税农产品)出口的,免税

24、但不予退税。,(四)下列出口货物,免税但不予退税 1来料加工复出口的货物,即原材料进口免税,加工自制的货物出口不退税。 2避孕药品和用具、古旧图书,内销免税,出口也免税。 3出口卷烟:有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟,在生产环节免征增值税、消费税,出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税,出口一律不退税。,4军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。 5国家规定的其他免税货物,如:农业生产者销售的自产农业产品、饲料、农膜等。 出口享受免征增值税的货物,其耗用的原材料、零部件等支付的进项税额,包括准予抵扣的运输费用所含的进项税额,不能从内

25、销货物的销项税额中抵扣,应计入产品成本处理。,(五)除经批准属于进料加工复出口贸易以外,下列出口货物不免税也不退税 1国家计划外出口的原油; 2援外出口货物; 3国家禁止出口的货物,包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。 (六)对生产企业出口的外购的产品、外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品、收购成员企业(或分厂)生产的产品及委托加工收回的产品等四类产品,凡符合一定条件的可视同自产产品给予退(免)税,三、出口货物的退税率,出口货物的退税率,是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。根据财政部、国家税务总局关于调整出口货物退税率的通知 (财税2003)222号)、财政部、国家税务总局关

26、于调整出口货物退税率的补充通知(财税2003238号)规定,现行出口货物的增值税退税率有17、13、11、9、8、6、5七档。,四、出口货物退税的计算,出口货物只有在适用既免税又退税的政策时,才会涉及如何计算退税的问题。我国出口货物退(免)税管理办法规定了两种退税计算办法:第一种办法是“免、抵、退”办法,主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业;第二种办法是“先征后退”办法,目前主要用于收购货物出口的外(工)贸企业。,(一)“免、抵、退”税的计算方法 1当期应纳税额的计算 当期应纳税额当期内销货物的销项税额(当期进项 税额当期免抵退税不得免征和抵扣税 额)上期留抵税额 2免、抵、退税额的计算

27、 免、抵、退税额出口货物离岸价出口货物税率 免、抵、退税额抵减额 其中: 免、抵、退税额抵减额免税购进原材料价格出口货 物退税率,3当期应退税额和免抵税额的计算 如当期期末留抵税额当期免抵退税额,则: 当期应退税额当期期末留抵税额 当期免、抵税额当期免、抵、退税额当期应退税额 如当期期末留抵税额当期免、抵、退税额,则: 当期应退税额当期免、抵、退税额 当期免、抵税额0,(二)“先征后退”的计算方法 1. 外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业退税规定 外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口,其出口销售环节的增值税免征;其收购货物的成本部分,因外贸企业在支付收购货款的同时也支

28、付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税款,因此,在货物出口后按收购成本与退税率计算退税退还给外贸企业,征、退税之差计入企业成本。外贸企业出口货物增值税的计算应根据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税率计算。应退税额计算公式如下: 应退税额=外贸收购不含增值税购进金额退税率,2外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定 (1)凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物,同样实行销售出口货物的收入免税,并退还出口货物进项税额的办法。由于小规模纳税人使用的是普通发票,其销售额和应纳税额没有单独计价,小规模纳税人应纳的增值税也是价外计征的,这样,必须将合并

29、定价的销售额先换算成不含税价格,然后据以计算出口货物退税。其计算公式为: 应退税额普通发票所列(含增值税)销售金额 / (1+征收率)6(或5),对出口企业购进小规模纳税人特准的12类货物出口,提供的普通发票应符合中华人民共和国发票管理办法的有关使用规定,否则不予办理退税。 (2)凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物,按以下公式计算退税: 应退税额增值税专用发票注明的金额6(或5),第四节 增值税税收减免与专用发票管理,一、增值税的减免税与起征点 二、增值税专用发票管理,一、增值税的减免税与起征点,增值税具有链条机制的特点,即上一环节销售时向下一环节收取的税金,是下一环节

30、的进项税额,下一环节计算增值税时可以将进项税额从其销项税额中扣除。这样,一环套一环,环环相扣,形成了增值税特有的链条机制。因此,增值税的这种内在机制是排斥免税的。但为了体现产业政策,我国增值税法律制度规定了增值税减免的三种形式。,(一)直接免税 享受直接免税的主要有:农业生产者销售的自产农业产品,避孕药品和用具,古旧图书,直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备,外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备,来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备,由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品等。享受直接免税的纳税人,销售免税货物或劳务不得开具增值税专用发票,进项税额也不能抵扣。,(二)起征

31、点 对未达到起征点的纳税人实行免税;超过起征点的全额征税。根据增值税暂行条例的规定,个人销售额未达到起征点的,免征增值税。根据2002年12月27日财政部、国家税务总局印发的关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知,现行增值税的起征点为: 1销售货物的起征点为月销售额2 0005 000元; 2销售应税劳务的起征点为月销售额5003 000元; 3按次纳税的起征点为每次(日)销售额150200元。,(三)先征后返或即征即退 实行增值税先征后返的纳税人,先按规定缴纳增值税,再由财政部门审批,并按照纳税人实际缴纳的税额全部或依照一定比例办理退税。实行增值税即征即退的纳税人,先按规定缴税,再由财

32、政部门委托税务部门审批后办理退税手续。我国目前实行的增值税先征后返和即征即退政策,基本是1994年税制改革以后,为了保证新旧税制的衔接和平稳过渡,或者为了照顾一些行业和部门的困难而制定的过渡性措施,大多规定了执行期限。,二、增值税专用发票管理,增值税专用发票(以下简称专用发票)是指增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票,是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。由此可见,专用发票不仅是经济业务收付款的原始凭证,而且是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的主要依据,是购货方据以抵扣增值税税款的法定凭证。,(一)增值税专用发票的领购范围 增值税专用发票只限于

33、增值税一般纳税人领购使用。增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用专用发票。增值税小规模纳税人需开具专用发票的,可向当地主管税务机关申请代开。,一般纳税人有下列情形之一的,不得领购开具专用发票: 1会计核算不健全,不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。 2有税收征管法规定的税收违法行为,拒不接受税务机关处理的。 3有下列行为之一,经税务机关责令限期改正而仍未改正的:(1)虚开专用发票;(2)私自印制专用发票;(3)向税务机关以外的单位和个人买取专用发票;(4)借用他人专用发票;(5)未按规定开具专用发票;(6)未按规定保管专用发票和专用设

34、备;(7)未按规定申报办理防伪税控系统变更发行;(8)未按规定接受税务机关检查。,(二)专用发票开具范围 一般纳税人销售货物(包括视同销售货物在内)、应税劳务,根据增值税细则规定应当征收增值税的非应税劳务(以下简称销售应税项目),必须向购买方开具专用发票。下列情形不得开具专用发票: 1向消费者销售应税项目; 2销售免税货物。(国有粮食购销企业销售免税粮食除外); 3销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务; 4将货物用于非应税项目; 5将货物用于集体福利或个人消费; 6提供非应税劳务(应当征收增值税的除外)、转让无形资产或销售不动产。,(三)专用发票开具要求 1项目齐全,与实际交易相符; 2字迹

35、清楚,不得压线、错格; 3发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章; 4按照增值税纳税义务的发生时间开具专用发票。 开具的专用发票有不符合上述要求的,不得作为扣税凭证,购买方有权拒收。,第五节 征收管理,一、纳税义务发生时间 二、纳税期限 三、纳税地点 四、纳税申报,一、纳税义务发生时间, 纳税义务发生时间,是纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间。按销售结算方式的不同,具体确定为: 1. 采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售额或取得索取销售额的凭据,并将提货单交给买方的当天; 2. 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天; 3. 采取赊销和分期收款方式销售货物,为按合同约定的收款日期的当天; 4.

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