注册会计师考试中的一些常见问题

1、第一章 总论【总结1】法律主体与会计主体的区分。【回答】会计主体，是指会计确认、计量和报告的空间范围。又称为会计实体、会计个体，是会计所核算和监督的特定单位或组织。应当注意的是，会计主体与法律主体(法人)并非是对等的概念，法人可以是会计主体，但是会计主体不一定是法律主体。法律主体：只能是独立承担法律责任的有限责任公司和股份有限公司等法人企业。例如，企业的生产车间时一个单独核算的会计主体，但生产车间不属于法律主体。企业集团由若干具有法人资格的企业组成，各个企业是独立的会计主体，但为了反映整个集团的财务状况、经营成果及现金流量情况，还应编制该集团的合并会计报表。而这里的企业集团是会计主体，但通常不

2、是一个独立的法人。【提示1】法律主体等同于法人，法人与法律主体是一个概念。【提示2】会计主体：包括集团公司、母公司、子公司、分公司、销售部门、生产车间等。【总结2】权责发生制与收付实现制的理解（会计记账基础）【回答】权责发生制，也称为应计制或应收应付制（关键点），从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权利和责任的实际发生时间来确认企业的收入和费用。即收入归属期是创造收入的会计期间；费用的归属期应是费用所服务的会计期间。例如：对于企业本期已向客户发货而尚未收到货款的交易，应作为本期的收入，不应作为收到货款期间的收入。对于本期已经发生的费用，虽然本期没有支付款项，仍然作为本期的费用处理，而不能作

3、为支付款项期间的费用处理。收付实现制，也称为现金制或现收现付制，是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用的一种方法。对于企业本期已向客户发货而尚未收到货款的交易，不应作为本期的收入，应作为收到货款期间的收入。对于本期已经发生的费用，如果本期没有支付款项，则不能作为本期的费用处理，而应作为支付款项期间的费用处理。【相关链接】行政单位会计核算以收付实现制为基础；事业单位会计核算一般采用收付实现制，单经营性收支业务核算采用权责发生制。民间非盈利组织会计和企业会计采用权责发生制。【提示1】权责发生制与收付实现制是指收入和费用确认的时点不同。【提示2】权责发生制以收入和费用的权利和义务发生的时点进行

4、确认，收付实现制以现金实际收入和支付作为收入和费用的确认时点。【总结3】实质重于形式【回答】 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 【解释】掌握实质重于形式的具体情形： （1）如融资租赁方式租入固定资产，作为自有固定资产进行处理；（2）具有融资性质的售后回购协议，不能确认为销售收入；（3）商品售后租回不确认商品销售收入； 【总结4】资产的特征与确认条件【回答】 资产的特征资产的确认条件（1）资产预期会给企业带来经济利益；（2）资产应为企业拥有或者控制的资源；（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。（1）与该资源有

5、关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。【总结5】收入与利得、费用与损失的区别【回答】1.收入，是指企业在日常活动（关键点）中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征： （1）收入应当是企业在日常活动中形成的；（2）收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本；（3）收入应当最终会导致所有者权益的增加。例如：企业销售商品、提供服务等均属于日常活动的收入。2.费用，是指企业在日常活动（关键点）中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定

6、义，费用具有以下几个方面的特征：（1）费用应当是企业在日常活动中发生的；（2）费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；（3）费用应当最终会导致所有者权益的减少。例如：企业日常活动发生的水电费等属于费用。【解释1】利得和损失包括两种，一种是直接计入当期损益，另一种直接计入所有者权益。直接计入当期损益的利得是营业外收入，直接计入当期损益的损失是营业外支出。【解释2】所有者权益的构成：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。实收资本是所有者直接投入的，资本部分（一部分是所有者投入、另一部分属于利得或损失构成的。）【解释2】直接计入所有者权益的利得和损失实际上是针对的直

7、接增加或减少资本公积的部分；直接计入到所有者权益的利得和损失主要指可供金融资产的公允价值变动额等，可供金融资产的公允价值变动是计入到资本公积（所有者权益）的。注意：利得与所有者投入资本无关，所有者投入的资本超过所占份额应当记入到资本公积，但该情况不属于利得。【解释3】利得和损失可能直接计入所有者权益，也可能先计入当期损益（利润表中的营业外收入或营业外支出），最终影响所有者权益（因为利润表最终会影响到未分配利润）。直接计入当期利润的利得和损失，要结转到本年利润，然后到利润分配-未分配利润，未分配利润是所有者权益的一部分，从而导致所有者权益发生了变化。利得和损失的会计处理如下账务处理影响利得和损失

8、（1）直接计入（资本公积）所有者权益（2）计入利润表（营业外收入或营业外支出）【相关链接】收入和利得最终都会增加所有者权益，费用和损失最终都会减少所有者权益。3.直接计入当期损益的利得营业外收入（熟记）营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等等。其中，非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产利得。盘盈利得，主要指对于现金等清查盘点中盘盈的现金等，报经批准后计入营业外收入的金额。捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。【相关链接】企业取得按照权益法核算的某项长期股权投资，初始投资

9、成本小于投资时应享有的被投资方所有者权益公允价值的份额的差额计入营业外收入。非货币性资产交换利得、债务重组利得。4. 直接计入所有者权益的利得资本公积（熟记）（1）可供金融资产公允价值变动计入资本公积的部分。（2）将存货或自用房产转为公允价值模式计量的投资房地产。（3）以权益结算的股份支付不属于利得。4. 直接计入当期损益的损失营业外支出（熟记）营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、非常损失等。其中，非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产损失。盘亏损失计入营业外支出通常是针对固定资产的盘亏损失，流动资产（存货）的盘亏损失

10、通常不计入营业外支出。公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。 【提示1】企业支付的税款滞纳金或罚款支出计入营业外支出。 【提示2】企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理，企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过以前年度损益调整科目核算。企业在财产清查中盘亏的固定资产，按管理权限报经批准后处理时，按扣除保险赔偿或过失人赔偿的净损失记入营业外支出。固定资产盘盈：借：固定资产贷：以前年度损益调整【提示3】固定资产清理（包括、毁损）净损益的处理是：当

11、固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，记入营业外支出处置非流动资产损失科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，记入营业外支出非常损失科目；如为处理收益，记入营业外收入科目。非货币性资产交换损失、债务重组损失。4. 直接计入所有者权益的损失资本公积（熟记）（1）可供金融资产公允价值变动计入资本公积的部分。（2）将存货或自用房产转为公允价值模式计量的投资房地产。【总结6】账面价值、账面净值、账面余额（账户余额）的区别【回答】提示：典型的案例固定资产：账面余额=账户余额账面净值固定资产的折余价值固定资产原价计提的累计折旧账面价值固定资产的账面原价计提的累计折旧计提的减值准备无形资产：

12、账面余额（账户余额）入账价值=无形资产的账面原价账面净值账面余额累计摊销账面价值账面余额累计摊销计提的减值准备以成本模式进行后续计量的投资性房地产：账面余额=账面原价 账面净值=账面余额-累计折旧（摊销）账面价值=账面余额-累计折旧（摊销）-减值准备其他资产：只涉及账面价值和账面余额（账户余额）的概念，账面价值都是账面余额减去计提的减值准备后的金额；账面余额都是各自账户结余的金额。交易性金融和以公允价值计量的投资性房地产的账面余额=账面价值。【总结7】盈余公积的核算盈余公积是指企业按照有关规定从净利润（减以前年度亏损）中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。盈余公

13、积核算对所有者权益的影响提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积-法定盈余公积盈余公积-任意盈余公积不影响所有者权益的总额变动补亏借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏同时，借：利润分配盈余公积补亏贷：利润分配未分配利润不影响所有者权益的总额变动转增资本借：盈余公积贷：股本（或实收资本）不影响所有者权益的总额变动发放现金股利或利润借：盈余公积贷：应付股利使所有者权益减少、负债增加【提示】所有者权益核心内容总结-所有者权益总额影响（非常重要）项目账务处理对所有者权益的影响（1）当期实现的净利润增加所有者权益增加所有者权益 （2）提取盈余公积不影响所有者权益借：利润分配提

14、取盈余公积贷：盈余公积不影响总额变动（3）向投资者分配利润借：利润分配应付现金股利贷：应付股利减少所有者权益增加负债（4）资本公积/盈余公积转增资本借：资本公积/盈余公积贷：股本/实收资本不影响总额变动（5）盈余公积弥补亏损借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏不影响总额变动（6）税后利润弥补亏损利润分配科目的贷方直接冲减借方不影响总额变动【提示】留存收益 = 盈余公积 + 未分配利润项目账务处理是否引起留存收益总额发生增减变动（1）资本公积/盈余公积转增资本借：资本公积/盈余公积贷：实收资本/股本影响（减少）留存收益总额变动（2）盈余公积弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏不影响留存

15、收益总额变动（3）税后利润弥补亏损利润分配科目贷方和借方相抵不影响留存收益总额变动（4）计提法定盈余公积借：利润分配提取盈余公积贷：盈余公积不影响留存收益总额变动（5）发放股票股利借：利润分配应付股票股利贷：股本 影响（减少）留存收益总额变动【提示】注意哪些事项增加所有者权益，哪些事项减少所有者权益，哪些事项不影响。 第二章金融资产【总结1】如何计算不同情况下某项交易性金融资产实现的损益。【解答】注意区分不同情况下收益的计算：（1）计算处置时某项交易性金融资产实现的投资收益？处置价款购买成本（2）计算持有该项交易性金融资产整个持有期间对当期损益（利润）的影响？初始确认时计入投资收益借方的金额+

16、持有期间收到的现金股利或利息+处置时投资收益的金额。【例题计算分析题】甲公司2009年7月1日购入乙公司2009年1月1日发行的股票200股，每股市值10元，支付价款为2 000元，另支付交易费用150元。2009年12月31日，该股票市价为12元。2010年3月收到现金股利500元，2010年5月1日甲公司以每股15元的价格将该股票。要求：（1）账务处理：借：交易性金融资产成本 2000投资收益 150贷：银行存款 21502009年12月31日借：交易性金融资产公允价值变动 400贷：公允价值变动损益 4002010年3月借：应收股利500贷：投资收益5002010年5月1日借：银行存款

17、3000贷：交易性金融资产成本 2000公允价值变动 400投资收益 600借：公允价值变动损益 400贷：投资收益400（1）计算处置时某项交易性金融资产实现的投资收益？处置价款购买成本=（15-10）*200=1000元=600元+400元。（2）计算持有该项交易性金融资产整个持有期间对当期损益（利润）的影响？初始确认时计入投资收益借方的金额+持有期间收到的现金股利或利息+处置时投资收益的金额。-150+500+1000=1350元。【总结2】交易性金融资产时，为什么要将公允价值变动产生的“公允价值变动损益”转入“投资收益”【解答】交易性金融资产时，将公允价值变动产生的“公允价值变动损益”

18、转入“投资收益”，主要是将账面上未实现的收益转为已实现的收益。【例题计算题】2008年12月10日购入的股票作为交易性金融资产，成本为100万元，2008年12月31日公允价值为110万元，2009年1月10日将该交易性金融资产，实得款项115万元存入银行。该项交易性金融资产从购入到形成的投资收益为15万元（115-100）。时售价115万元与账面价值110万元的差额只有5万元，所以要将原确认的公允价值变动损益10万元转入投资收益。借：交易性金融资产100贷：银行存款100借：交易性金融资产10贷：公允价值变动损益10借：银行存款115贷：交易性金融资产110投资收益5借：公允价值变动损益10

19、贷：投资收益10【总结3】企业购买交易性金融资产发生的交易费用计入投资收益，购买长期股权投资发生的交易费用计入长期股权投资的成本？【解答】从投资的目的的角度来看，购买交易性金融资产的目的是为了赚短期利润，所以将购买支付的费用作为收益的减少。购买长期股权投资的目的并不是为了赚取短期收益，而是为了长期持有某公司股票，主要目的是获取长期收益，所以针对为取得该项长期资产而支付的费用应当资本化计入该项资产成本。【总结4】可供金融资产减值时原计入“资本公积其他资本公积”的累计损失要转入“资产减值损失”，那如果是减值前的公允价值上升即累计收益怎么处理？【解答】如果减值前可供金融资产的公允价值上升产生收益，也

20、就是说公允价值变动计入“资本公积其他资本公积”的金额为贷方余额，那么也应同时转销“资本公积其他资本公积”的金额，同时冲减“资产减值损失”。【总结5】对于购入的金融资产如何判断其购买价款包含还是不包含已到付息期尚未发放的利息或已宣告但尚未发放的股利？【解答】对于股票投资来说，如果题目没有明确说明购入时包含已宣告但尚未发放的股利，那么视为购买价款中不包含。对于购入的债券投资来说，如果投资企业2007年1月2日购入甲企业2006年发行的3年期债券，且该债券每年年末计算利息次年1月5日发放上年度的利息，那么购买时支付的价款中包含上年度的利息；如果投资企业2007年1月2日购入甲企业2006年发行的3年

21、期债券，该债券每年年末支付利息，那么购买时支付的价款中不包含已到付息期但尚未领取的利息；如果投资企业2007年1月2日购入甲企业2007年1月1日发行的3年期债券，该债券年末计提利息次年1月5日支付上年度的利息，那么购入时支付的价款中不包含已到付息期但尚未领取的利息。【总结6】关于可供金融资产摊余成本、公允价值、账面价值等之间的关系。解答：针对可供金融资产债券投资：1.摊余成本按照初始确认金额和实际利率计算的。在账户上体现为可供金融资产成本和可供金融利息调整；两个明细金额的合计。2.可供金融资产期末按照公允价值计量；所以该金融资产期末的账面价值为公允价值。3.公允价值（账面价值）与摊余成本之间

22、的差为可供金融资产公允价值变动。某期末：可供金融资产（摊余成本）+可供金融资产公允价值变动（余额）=期末公允价值（账面价值）某期末：根据期末公允价值-摊余成本=差额。属于可供金融资产公允价值变动应当保持的余额。近而确定发生额。【例题】购买某债券作为可供金融资产核算：2010年1月1日，该债券的面值1000元，购买价款是900元。5年期。2010年1月1日，该债券的摊余成本为900元。2010年12月31日，假设根据实际利率计算的摊余成本930元，期末公允价值为1100元；可供金融资产-公允价值变动（明细科目）余额=1100-930=170（贷方）借：可供金融资产公允价值变动 170贷：资本公积

23、其他资本公积1702010年12月31日，该资产的账面价值=930+170=1100元。2011年12月31日，假设根据实际利率计算的摊余成本950元，期末公允价值为900元；可供金融资产-公允价值变动（明细科目）余额=900-950=50（贷方）（保持的金额）可供金融公允价值变动 借：资本公积其他资本公积 220贷：可供金融资产公允价值变动 2202011年12月31日，该资产的账面价值=950-50=900元。2012年12月31日，假设根据实际利率计算的摊余成本980元，期末公允价值为700元；（减值）可供金融资产-公允价值变动（明细科目）余额=700-980=280（贷方）（保持的金额

24、）借：资产减值损失280贷：可供金融资产公允价值变动 230资本公积其他资本公积502012年12月31日，该资产的账面价值=980-280=700元。之后的摊余成本还是按照980继续计算。【总结7】可供金融资产股票投资的减值某期末的公允价值与最初取得成本进行比较借：资产减值损失（某期末的公允价值与最初取得成本进行比较） 贷：资本公积 其他资本公积（最初在借方）（注意不管借方还是贷方均需要转） 可供金融资产公允价值变动（倒挤）【总结8】针对继续涉入的理解：（2月25日进行了更新）我们不要把继续涉入资产和负债理解成我们平时见到的那种过去的交易或事项形成的现实义务或资源。这里的目的是为了将该项交易

25、在账簿上反映一下而已，实际上达到的目的是不对所有者权益造成影响，仅仅是为了将该项交易在账簿上体现又不具有什么特别的意思，仅仅是让报表使用人见到说这个公司还有这档子事没弄清楚。就类似于我们之前见到的。委托代销借：委托代销商品（代理业务资产）贷：代销商品款（代理业务负债）意思差不多。继续涉入负债多一块是说收取的担保费。想一下我们的预收账款，收到钱的时候是不是：借：银行存款贷：预收账款（负债）跟这个差不多，本来是企业的一项收入，而现在不能确认收入，而又先收到了钱，那只能根据收入的确认原则来说，成本不能可靠计量的情况下，先收到的钱先确认为一项负债（继续涉入负债）。第三讲 存货【总结1】存货的概念和确认

26、条件需要关注的问题1.企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。（说明：注意计入存货部分的金额，比如企业接受外来原材料100元，加工成桌子的人工成本为50元；总价值为150元。）那么计入企业存货部分的金额是50元（仅仅是加工费和制造费用等，不包括原材料部分的金额）（2009年新制度考题）2.根据销售合同已经售出，所有权已经转移的存货，因其所含经济利益已经那不能流入企业，因而不能作为企业的存货进行核算，即使该存货尚未运离企业（2009年新制度考题）【总结2】存货采购成本的确定 学习关键点：注意小规模纳税人发生的增值税进项税税额计入

27、存货采购成本，增值税一般纳税人发生的增值税进项税税额计入应交税费应交增值税（进项税额）的借方。1、存货的采购成本（1）存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（当期销售费用）。【提示1】针对商品流通企业发生

28、的,运输费、装卸费、保险费的处理分三种情况：第一种情况是计入到存货成本；第二种情况是先将这些费用进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊；第三种情况是进货费用金额较小的直接计入当期损益(销售费用)。【提示2】针对商品流通企业发生的进货费用可以先进行归集(在“进货费用”科目下归集)，期末应将归集的进货费用按照商品的存销比例进行分摊；对于已销商品的进货费用计入主营业务成本，对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。 （2）购买价款,是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。【提示】增值税属于价外税，存在抵扣的问题，不能将其计入到存货成本，税法规定小规模纳税

29、人不能抵扣增值税进项税额，所以针对小规模纳税人需要将增值税计入存货成本，而一般纳税人可以抵扣进项税额，所以不能计入存货成本。（3）相关税费，是指采购过程中发生的进口关税和消费税等，不包括可以抵扣的增值税；（4）其他可归属于存货采购成本的费用，包括：采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费等；【应用举例】运输途中的合理损耗只是增加单位成本的金额，无须在会计处理上进行任何体现，如购买存货1000斤，支出1000元，合理损耗是50斤，则账务处理仍然是：借：原材料 1000贷：银行存款1000只是单位成本从原来的1元增加到1000950元。但是，下列费用不应计入存货成本，

30、而应在其发生时计入当期损益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益（营业外支出）。（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益（当期管理费用）。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他

31、支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。 【例题1单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（ ）元。A.50B.51.81C.52D.53.56【答案】D【解析】（2 060503500620）/（2 06060）53.56（元/公斤）【总结3】增值税与消费税会计处理有何区别。学习关键点：增值税和消费税都是流转税，增值税是需要在各个流转环节都要征收的一种税，而消费税仅仅在消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，

32、其他环节均不需要再缴纳。所以存在委托加工环节缴纳了消费税则在以后的环节就不再缴纳了。【提示1】增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。因此增值税的进项税额是不能计入到产品成本。【提示2】消费

33、税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节不用再缴纳消费税，因为价款中已包含消费税。【相关链接】增值税进项税额不得从销项税额抵减的有：1、用于非增值税应税项目，免征增值税项目，集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。（1）非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。（2）购进货物不包括购进的固定资产。（3）该固定资产是指，使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。2、非正常损失的购进货物及相关

34、的应税劳务；非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失；不包括自然灾害造成的损失。【相关链接】因自然灾害发生的存货损失进项税额不用转出。【总结4】 收回后继续加工物资的代收代缴消费税和收回后直接销售物资的代收代缴消费税在会计处理上有何区别。（扩展）学习关键点：收回后继续加工物资的代收代缴消费税不得计入委托加工物资的成本；收回后直接销售物资的代收代缴消费税计入委托加工物资的成本。【提示1】考试时需要关注下列税金或费用计入委托加工物资的成本：（1）发出材料的实际成本；（2）支付给受托方的加工费；（3）支付的保险费；（4）收回后直接销售物资的代收代缴消费税。【提示2】考试时需要关注下列税

35、金或费用不得计入委托加工物资的成本：（1）收回后继续加工物资的代收代缴消费税；（2）支付给受托方的增值税。【说明】如果小规模纳税人支付的增值税的进项税额计入委托加工物资的成本，如果是一般纳税人支付的增值税的进项税额计入应交税费应交增值税（进项税额）的借方。【例题2多选题】下列各项，构成企业委托加工物资成本的有（）。A.加工中实际耗用物资的成本B.支付的加工费用和保险费C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税【答案】ABC 【解析】收回后继续加工物资的代收代缴消费税应计入“应交税费应交消费税”科目。【总结5】存货合理损耗的进项税可以抵扣吗？【解答】合理损耗的进

36、项税可以抵扣，不用做进项税额转出。【总结6】什么情况下存货采购的运输费可以按7%抵扣。【解答】 主要看题目的要求，如果题目中给出了运费的增值税进项税的抵扣税率7%，则可以按照7%抵扣增值税的进项税额。【总结7】教材中有一段话“没有销售合同约定的存货（不包括用于的材料），其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格（即市场价格）作为计算基础。不明白这里为什么要写但不包括用于的材料，用于的材料，不也是用材料的一般销售价格为基础么？【解答】用于的材料的可变现净值=材料的一般市场销售价格销售材料发生的相关税费；而该段内容是针对的产成品或商品的可变现净值的确定，产成品或商品的可变现净值应当根据产成品或该

37、商品的一般销售价格确定可变现净值的计算基础。【总结8】期末存货可变现净值的确定。（后面附图） （1）有销售合同 可变现净值=合同价估计销售费用及相关税费产品、商品 （2）无销售合同 可变现净值=市场价格估计销售费用及相关税费说明：不管有没有销售合同均需要减去估计的销售费用及相关税费。 （1）直接销售的材料可变现净值=市场销售价格估计销售费用及相关税费 （说明：材料一般不会签订合同，所以不用考虑用合同价减去相关费用）（2）用于生产产品（该产品有合同）的材料 第一步：计算产品的可变现净值第二步：产品的可变现净值低于成本 第三步：材料按照可变现净值计量可变现净值=产品合同价格至完工进一步加工的成本估

38、计的销售费用及相关税费说明：在这个时候最烦的地方是：如果原材料库存的数量与签订产品合同的数量不一致，则还需要分开算，比如100件材料生产100件产品，而签订合同的是是50件，那么其中的50件产品的可变现净值根据合同算（假如减值了）50件产品的可变现净值根据市价算（假如减值了）那么材料的可变现净值=其中的50件根据合同价至完工进一步加工的成本估计的销售费用及相关税费另外的50件根据市场价格至完工进一步加工的成本估计的销售费用及相关税费再说明一点，在这个时候资料中必须给出原材料的件数与产品的对应关系。（比如每一件材料生产一件产品）第二步：产品的可变现净值高于成本 第三步：材料按照成本计量（不用再计

39、算了） 材料存货（根据持有目的不同）（3）用于生产产品（该产品无合同）的材料 第一步：计算产品的可变现净值第二步：产品的可变现净值低于成本 第三步：材料按照可变现净值计量如果：第二步：产品的可变现净值高于成本 第三步：材料按照成本计量 可变现净值=产品一般销售价格至完工进一步加工的成本估计的销售费用及相关税费【说明】当产品的可变现净值低于成本时，材料的可变现净值会不会高于成本，不会，因为在这一点上教材明确提到材料价格的下降表明以其生产的产成品的可变现净值低于成本。所以该材料的可变现净值已经下降了。【总结9】企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转已

40、计提的存货跌价准备。对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，也应同时结转已计提的存货跌价准备。计入什么科目？【解答】企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转已计提的存货跌价准备。借：存货跌价准备 贷：主营业务成本对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，也应同时结转已计提的存货跌价准备。计入什么科目？借：存货跌价准备贷：主营业务成本【总结10】2009年12月31日，甲存货成本20万，可变现净值是16万；乙存货成本是24，可变现净值是30;丙存货成本36，可变现净值是30。甲、乙、丙、已计提的跌价准备是2万、4万、和3万、问2009年12月3

41、1日应补提的存货跌价准备总额是多少？我感觉是甲的20-16+丙的36-30=10，补提时不是也是单项递减吗？10-2-3=5吗？为什么答案是10-2-4-3呢？【解答】 存货按照单项计提存货跌价准备，该题目问的是补提存货跌价准备的总额。总额的计算需要根据计提的存货跌价准备和转销的存货跌价准备相抵减后的金额计算。甲存货期初存货跌价准备为2万。甲存货期末存货跌价准备的余额为4万。甲存货应当计提的存货跌价准备为2万。乙存货期初存货跌价准备为4万；乙存货期末存货跌价准备的余额为0；乙存货应当转销存货跌价准备为借方4万。丙存货期初存货跌价准备为3万。丙存货期末存货跌价准备为6万。丙存货应当计提存货跌价准

42、备为3万。计提的存货跌价准备为5万（2+3）；转销的存货跌价准备为4万；所以最终从贷方计提存货跌价准备1万。【总结11】存货盘盈、盘亏及毁损的处理注意哪些情况下影响当期损益：解释一下什么是当期损益，好多人不知道。知道利润表吧，凡是某项交易发生影响到了利润表中的任何一个项目均称为影响当期损益，比如，发生的管理费用，投资收益，公允价值变动损益，销售费用，营业外收入或支出等。盘盈的存货：批准前：借：原材料贷：待处理财产损溢批准后：借：待处理财产损溢贷：管理费用（影响当期损益，必须给我记住）盘亏及毁损的存货：分三个情况：1.日常收发计量造成短缺批准前：借：待处理财产损溢100贷：原材料100批准后：借

43、：管理费用 100（影响当期损益，必须给我记住）贷：待处理财产损溢 1002.自然灾害造成（地震，客观世界）批准前：借：待处理财产损溢100贷：原材料100批准后：借：营业外支出 100（影响当期损益，必须给我记住）贷：待处理财产损溢 1003.管理不善火灾造成（人为）批准前：借：待处理财产损溢117贷：原材料100 应交税费应交增值税（进项税额转出）17批准后：借：营业外支出 117（影响当期损益，必须给我记住）贷：待处理财产损溢 117下面传一个图，可变现净值和总结8内容一样：第四章长期股权投资重点注意处理思路。1、企业合并的方式（知识链接24章企业合并）掌握不同合并方式下的特点。企业合并

44、，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。（1）控股合并控股合并是合并方通过企业合并交易或事项取得对被合并方的控制权，能够主导被合并方的生产经营决策，从而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。关键点1:被合并方仍然保留其法人资格，合并方在（个别报表中）确认为长期股权投资，被合并方的资产和负债在合并报表中体现。关键点2：可以购买70%的股权，也可以购买100%的股权。（50%）（2）吸收合并吸收合并是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身（关键点）的账簿和报表中进行核算。关键点：企业合并后，注销被合并方的法人资格

45、，由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债，（该资产负债反映在合并方的个别报表中）。该种情况形成的差异可以在记录的时候记录在个别报表上面。注意：商誉存在于非同一控制下的吸收合并中合并方所支付的价款与被合并方账面净资产之间的差额。（3）新设合并新设合并是指企业合并后注册成立一家新的企业，由其持有原参与合并各方的资产、负债在新的基础上经营。关键点：原参与合并各方均注销法人资格。注意：本书仅仅涉及到控股合并的问题。其他的合并没有涉及。2. 按照是否属于同一控制下的分类企业合并按照在合并前是否归属于一方控制，可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。（1）同一控制下的企业合并。参与合并的

46、企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。合并前：A 控制bc合并后：A控制BCB购买 C 70% 的股权。B、C仍均在A 的控制之下。（2）非同一控制下的企业合并。参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。合并前：A和C没有关系合并后：A和C也没有关系。A购买C70% 的股权。关键点：购买50%以上，不是50%，也不是50%以下。（50%）3.长期股权投资核算比例的划分投资比例性质实质含义50%以上（不包括50%）控制控股合并20%(包括)50%(包括)重大影响、共同控制正常核算20%（不包括）不具有影

47、响正常核算关键点：同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并是指的控制的情形，与其他的（重大影响、共同控制、不具有影响的投资）一丁点儿的关系也没有。4.长期股权投资的初始计量投资比例性质初始确认50%以上（不包括50%）控制(同一控制下的企业合并)账面价值（长期股权投资）控制（非同一控制下的企业合并）公允价值（长期股权投资）20%(包括)50%(包括)重大影响、共同控制20%（不包括）不具有影响总结：相关税费的处理：为投资而发生的，不投资就不会产生的费用就是投资的直接相关费用。但是如果是以增发证券方式取得被投资方股份的，为发行证券而发生的费用（佣金，手续费），即使不发生长期股权投资，只要发生

48、发行证券的行为就会发生，所以他不是长期股权投资的直接相关费用。 初始投资类型直接相关费用非直接相关费用合并方式取得长期股权投资同一控制下企业合并发生时计入当期损益（管理费用）为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，即通常计入相关债务的利息调整明细企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，计入权益工具的初始确认金额，即发行股票的发行费用冲减资本公积非同一控制下企业合并合并以外方式取得长期股权投资计入初始投资成本注：合并方为进行企业合并发生的有关费用，指合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，如为进行企业合并支付的审计费用、资

49、产评估费用以及有关的法律咨询费用等增量费用。相关解释：上面总结的内容是根据最新的解释4号的，也就是针对长期股权投资非同一控制下形成的，教材计入长期股权投资成本，解释四号计入管理费用。具体详细情况关注2011年新教材。5. 长期股权投资的后续计量（成本法与权益法）后续计量投资比例性质初始确认成本法50%以上（不包括50%）控制(同一控制下的企业合并)账面价值（长期股权投资）（按照被合并方的净资产的账面价值）控制（非同一控制下的企业合并）公允价值（长期股权投资）（按照投资方投出资产的公允价值确认）权益法20%(包括)50%(包括)重大影响、共同控制成本法20%（不包括）不具有影响关键点1：长期股权

50、投资的初始计量与成本法和权益法没有任何关系，后续计量也与初试计量没有关系，初始和后续仅仅是由于投资比例（性质）决定的。关键点2：权益法中针对初始投资成本的调整，（营业外收入）属于后续计量的范围，不属于初始确认的核算范围。6.初始计量的具体核算（1）同一控制下的企业合并（差额调整资本公积股本溢价）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值（关键点）的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）

51、；资本公积不足冲减的，调整留存收益。【解释】 同一控制下的企业合并，很可能是集团内部控制股权的统一安排，股权交易价格很可能是非市场行为，即交易价格很可能是非公允的，所以在账务处理中不能引入公允价值，只能以账面价值作为账务处理的基础，即在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值（关键点）的份额作为长期股权投资的初始投资成本，以避免集团内部利用子公司间的合并调整资产价值。掌握长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额是如何处理的。关键点1：长期股权投资（被投资企业净资产的账面价值）关键点2：差异调整所有者权益（资本公积等）（合并报表时不再处理直接抵消即可

52、）【例题1】209年6月30日，A公司向其母公司P发行1000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34元），取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。209年6月30日S公司净资产的账面价值为40020000元。假定A公司和S公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，A公司与S公司所有者权益的构成如表6所示。表20年6月30日单位：元A公司S公司实收资本3000000010000000资本公积200000006000000盈余公积2000000020000000未分配利润235500004020000合计9355000040020000S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日A公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，其成本为合并日享有S公司账面所有者权益的份额，账务处理为：借：长期股权投资S公司40020000贷：股本10000000资本公积股本溢价30020000【例题2】2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同