《税法》教案第5章.ppt

1、2020/8/10,1,第5章 企业所得税,2020/8/10,2,第一节 概论,企业所得税，是国家对企业或公司在一定时期内的生产经营收入减去必要的成本费用后的余额，即纯收入征收的一种税，或者说是对企业或公司的生产经营所得和其他所得征收的一种税。,2020/8/10,3,一、企业所得税特点,企业所得税是对内资企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税，是国家参与企业利润分配的重要手段。 我国现行企业所得税具有以下特点： 1、以所得额为征税对象。 2、纳税人为内资企业。 3、会计利润和应税所得分离。 4、实行按年计征、分期预缴、年终汇算清缴的征收办法 。,2020/8/10,4,（一）50年代建立

2、工商所得税,1950年1月，政务院公布的工商业税暂行条例（草案）把工商业税分为营业税和所得税两类。其中，所得税对企业生产经营所取得的所得征税，实行21级全额累进税率，税率为3%30%。,二、企业所得税的建立和发展,2020/8/10,5,1958年9月，工商业税中的所得税改变为工商所得税，对个体经济实行14级全额累进税率，税率为7%62%，并可加征4成；对合作商店实行9级超额累进税率，税率为7%60%，并可加征4成；对手工业合作社、交通运输合作社实行8级超额累进税率，税率为7%55%；对供销合作社实行39%的比例税率。其他应当缴纳所得税的单位，分别按其行业性质确定适用税率。,2020/8/10

3、,6,（二）80年代多种企业所得税并存,1、开征国营企业所得税,1984年9月，国务院发布了国营企业所得税条例（草案），规定对大中型国营企业实行55%的比例税率；对国家机关、团体、军队、行政事业单位所属宾馆、招待所、饭店暂按15%的比例税率；对小型国营企业实行1055%的8级超额累进税率。,2020/8/10,7,2、开征集体企业所得税,1985年，国务院发布了集体企业所得税暂行条例，规定对实行独立核算的城乡集体所有制企业的生产经营所得和其他所得征收10%55%的8级超额累进税率。,2020/8/10,8,3、开征私营企业所得税。,1988年6月，国务院发布私营企业所得税暂行条例，规定对私营企

4、业的生产经营所得和其他所得征收35%的比例税率。,4、开征城乡个体工商业户所得税,1986年1月国务院发布了城乡个体工商业户所得税暂行条例，同时取消了实行多年的工商所得税。城乡个体工商业户所得税实行7%60%的10级超额累进税率，并允许地方政府最高可加征4成。,2020/8/10,9,（三）90年代统一企业所得税制,1993年12月13日国务院发布了中华人民共和国企业所得税暂行条例，规定除外商投资企业和外国企业外，在我国境内的其他各类企业均应依法缴纳企业所得税，从而实现了内资企业所得税制的合并与统一。,2020/8/10,10,第二节 基本制度,一、纳税人,企业所得税的纳税义务人是指取得应税所

5、得、实行独立经济核算的企业或者组织。所谓独立经济核算，是指企业或者组织自主从事经济活动，并独立地、完整地进行会计核算。 具体地讲、企业所得税的纳税义务人应当具备下列条件： ( 1)在银行开设结算账户；( 2)独立建立账簿，编制财务会计报表；( 3)独立计算盈亏。,2020/8/10,11,企业所得税的纳税人具体包括： (一)国有企业 (二)集体企业 (三)股份制企业 (四)联营企业 (五)私营企业(不包括个人独资企业和合伙企业) (六)有生产经营所得和其他所得的其他组织,2020/8/10,12,另外，企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，但未改变被承租企业的名称，未变更工商登记，并仍

6、以被承租企业名义对外从事生产经营活动，不论被承租企业与承租方如何分配经营成果，均以被承租企业为纳税义务人。 企业全部或者部分被个人、其他企业、单位承租经营，承租方承租后重新办理工商登记，并以承租方的名义对外从事生产经营活动。其承租经营取得的所得，应以重新办理工商登记的企业、单位为纳税义务人。,2020/8/10,13,二、税基,1、生产经营所得。是指从事制造业、采掘业、交通运输业、建筑安装业、农业、林业、畜牧业、渔业、水利业、商品流通业、金融业、保险业、邮电通讯业、服务业，以及国务院、财政、税务部门确认的其他营利事业取得的所得；包括卫生、物资、供销、城市公用和其他行业的企业，以及一些社团组织、

7、事业单位开展多种经营和有偿服务活动，取得的经营所得。 2、其他所得。指股息、利息、租金、转让资产收益、特许权使用费，以及营业外收益等所得。,2020/8/10,14,企业所得税的征税对象是企业取得的生产经营所得和其他所得，但并不是说企业取得的任何一项所得，都是企业所得税的征税对象。,1.必须是有合法来源的所得。 2.应纳税所得是扣除成本费用以后的纯收益。 3.企业所得税的应纳税所得必须是实物或货币所得。 4.企业所得税的应纳税所得包括来源于中国境内、境外的所得。,征税对象的确定原则：,2020/8/10,15,三、税率,企业所得税采用33%比例税率。 为了照顾众多小型企业和微利企业的实际困难，

8、对年应纳税所得额在3万元以下的企业，按18%的税率征税；对年应纳税所得额超过3万元不到10万元的企业，按27%的税率征税。这样，企业根据其应纳税所得额的数量不同，实际上适用于三档全额累进税率，即18%、27%和33%。,2020/8/10,16,如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额予以弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率。,举例说明如下： 例：某企业2001年度发生亏损5万元，2002年度盈利8万元，该企业2002年度应纳企业所得税为： 解： （1）应纳税所得额=8-5=3（万元） （2）因为应纳税所得额为3万元，所以适用18%的所得税税率。 （3）应纳税所得额=318%=

9、0.54(万元),2020/8/10,17,第三节 应纳税所得额的计算,应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额，其计算公式是： 应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额,间接法： 应税所得是在会计利润（企业利润）的基础上经过一定的调整后确定的。 应纳税所得额=利润总额纳税调整项目,应纳的企业所得税= 应纳税所得额适用税率,一、应纳税所得额,2020/8/10,18,应纳税所得额vs会计利润,应纳税所得额是一个税收概念，是根据企业所得税法按照一定的标准确定的、纳税人在一个时期内的计税所得，即企业所得税的计税依据。根据企业所得税法规定，它包括企业来源于中国境内、境

10、外的全部生产经营所得和其他所得。,会计利润则是一个会计核算概念，反映的是企业一定时期内生产经营的财务成果。它关系到企业经营成果、投资者的权益以及企业与职工的利益。,会计利润是确定应纳税所得的基础，但是不能等同于应纳税所得额。,2020/8/10,19,一、主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 二、主营业务利润 加：其他业务利润 减：营业费用 管理费用 财务费用 三、营业利润 加：投资收益 补贴收入 营业外收入 减：营业外支出 四、利润总额 减：所得税 五、净利润,损益表,2020/8/10,20,二、收入总额一般规定,纳税人的收入总额一般包括： 生产经营收入 财产转让收入 利息收

11、入 租赁收入 特许权使用费收入 股息收入和其他收入,“其他收入”，包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金溢余收入、教育费附加返还款、包装物押金收入以及其他收入等。,2020/8/10,21,三、收入确定的特殊规定,1、视同销售收入 纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，应作为收入处理；纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如合同约定应当留归企业所有的，也应视为企业收入处理。 2、产品分成收入 中外合作企业采取产品分成方式的，合作者分得产品时，即为取得收入，其收入额参照卖给第三方的销售价格或参照同类产品的市场价格确定。,2

12、020/8/10,22,3、跨期收入 (l)以分期收款方式销售商品的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现。 (2)建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。 (3)为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过1年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。 4、资产评估增值收入 (l)纳税人按照国务院的统一规定，进行清产核资时发生的固定资产评估净增值，不计入应纳税所得额。 (2)企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。,2

13、020/8/10,23,5、接受捐赠收入 (1)企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。 (2)企业接受捐赠的非货币性资产；须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。 企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。 企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处里时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。,2020/8/10,24,6、减免或返还流转税收入 对企业

14、减免或返还的流转税( 含即征即退、先征后退)，除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项目不征税外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税；对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税；对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。 7、企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入 企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。,2020/8/10,25,8、折扣销售 销售货物给购货方的折扣销售，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销

15、售额计算收入；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。 企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲销退货当期的销售收入。,9、外币收入,纳税人所得为外币的，分月或分季预缴时，按照当月或当季最后1日的汇率折合为中间价计算纳税。,2020/8/10,26,10、非货币资产或权益收入 纳税人取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照取得收入当时的市场价格计算或估定。,11、产权转让收入 纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失，除按国家有关规定上缴财政的，应计入应纳税所得征收企业所得税。,12、企业在建工程发生的试运行收入 企业在建工程发生的试运行收入，应并

16、入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。,2020/8/10,27,13、金融企业发放的贷款利息收入 金融企业发放的贷款，应按期计算利息并计入当期应纳税所得额。但自2002年11月7日起，发放的贷款逾期( 含展期)90天尚未收回的应收未收利息应按规定计入当期应纳税所得额；超过90天的应收未收利息不计入当期应纳税所得额，待实际收回时再计入当期应纳税所得额。 金融机构代发行国债取得的手续费收入属于应税收入范围，按规定缴纳企业所得税。,2020/8/10,28,14、保险企业保费收入,保险企业应按保险合同的全额保费收入计入应税保费收入，缴纳企业所得税。保险企业支付的佣金不得直接冲减保费收入。

17、保险企业的佣金支出，在不超过保险合同有效期内营销业务保费收入总额的5部分，从保单签发之日起5年内，凭合法凭证据实在税前扣除；对退保收入的佣金支出部分，不得在税前扣除。保险企业应如实向当地主管税务机关提供当年的佣金计算分配表和其他相关资料。,2020/8/10,29,房地产开发企业采取预售方式销售开发产品的，其当期取得的预售收入先按规定的利润率计算出预计营业利润额，再并入当期应纳税所得额统一计算缴纳企业所得税，待开发产品完工时再进行结算调整。 预计营业利润额=预售开发产品收入x利润率 预售收入的利润率不得低于15%( 含15%) 。 预售开发产品完工后，企业应及时按规定计算已实现的销售收入，同时

18、按规定结转其对应的销售成本，计算出已实现的利润( 或亏损)额，经纳税调整后再计算出其与该项开发产品全部预计营业利润额之间的差额，再将此差额并入当期应纳税所得额。,15、从事房地产开发经营的企业预售房地产并取得预收款,2020/8/10,30,16、俱乐部或类似会员制的会费收入 俱乐部或类似会员制的企业，其对会员入会时一次性收取会员费、资格保证金或其他类似收费，应在收取时作为企业当期收入计算缴纳企业所得税。在计算征收企业所得税时，可以从企业开始营业之日起分5年平均计入各期收入计算纳税。企业对其会员退会时退还上述款项的，所退还的部分，可冲减企业退款当期的收入。,2020/8/10,31,17、股票

19、转让净收益,属于企业财产转让收益，应计入企业应纳税所得额征收企业所得税。,18、企业发行股票,发行价高于股票面值的溢价部分，为企业股东权益，不作为营业利润征收企业所得税。企业购买国库券所取得的利息收入免地征收企业所得税，但国库券转让收益应依法缴纳企业所得税。,2020/8/10,32,四、税前扣除内容,成本指纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的各项直接成本和间接成本。 费用指纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售（营业）费用、管理费用和财务费用。 税金指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税以及教育费附加。 损失指纳税人生产、经营过程中的各项营业外支

20、出，已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。,2020/8/10,33,（一）限额扣除,纳税人的财务、会计处理与税收规定不一致的，应依照税收规定予以调整。按税收规定允许扣除的金额，准予扣除。,2020/8/10,34,1、借款利息,第一，纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。,2020/8/10,35,第二，纳税人在建造、购置固定资产和开发、购置无形资产，以及筹建期间发生的利息支出，应分别计入固定资产、无形资产、递延资产。 在有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当

21、期扣除。,第三，纳税人从关联方取得的借款，如果金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出不得在税前扣除。,2020/8/10,36,2、工资、薪金,纳税人支付给职工的工资，按照计税工资标准扣除。发放工资在计税工资标准以内的，可以据实扣除；超过计税工资标准的，在计算应税所得时，不得扣除。 企业年计税工资扣除标准 人均月计税工资标准企业年任职及雇佣员工平均数12,2020/8/10,37,3、职工福利费、工会费和职工教育经费,三项经费，分别按计税工资总额的14%、2%和1.5%计算扣除。超过部分不得扣除。,2020/8/10,38,例如：某工业企业2000年实发工资总额98万元，已按实发工资总

22、额和规定的比例计提了职工工会经费、职工福利费、职工教育经费。该企业年平均在册职125人，已知该企业人均月计税资标准为600元。 计算：该企业应该扣除的工资、工会经费、职工福利费、职工教育经费以及各部分的超标计提（列支）部分。,2020/8/10,39,解： （1）应该扣除的工资=12560012=90（万元） （2）工资费用超标准部分=9890=8（万元） （3）应该扣除的工会经费、福利费、教育经费 =90（2%14%1.5%） =15.75（万元） (4) 工会经费、福利费、教育经费的超标准部分 =98（2%14%1.5%） 15.75 =1.4 （万元）,2020/8/10,40,4、公益

23、、救济性捐赠,一般性规定：必须通过非盈利性中介（社会团体、国家机关）捐赠才准扣除。扣除标准为年度应纳税所得额的3%，金融、保险企业的扣除标准为1.5%。 通过非营利性中介向红十字事业的捐赠，准予全额扣除。 通过非营利性中介向福利性、非盈利性老年服务机构的捐赠，准予全额扣除。 2001.07.01起，通过国家机关或批准成立的非营利性组织对农村义务教育（希望工程）的捐赠，全额扣除。 通过非营利性中介向公益性青少年活动场所的捐赠，准予全额扣除。,2020/8/10,41,准扣捐赠有规定比例的，计算程序分三步： 第一步：调整所得额，将列支的捐赠剔除，计算企业所得额； 第二步：根据适用比例，按纳税调整前

24、所得计算准予扣除限额； 第三步：按调整后的所得额减去可扣除限额，其差额为应纳税所得额。 企业当期发生的公益性、救济性捐赠不足所得额的3的，应据实扣除。,2020/8/10,42,例如：2002年某工业企业全年利润总额为200万元，通过国家非营利性机构向公益事业捐赠10万元，已列入当年的营业外支出。计算其准予扣除的捐赠额以及当年应纳税所得额。 解： 调整企业所得额：20010210 万元 按调整前的所得计算准予扣除限额： 20036万元 应纳税所得额： 2106204万元,2020/8/10,43,5、业务招待费,全年营业收入净额在1,500万元以下的部分，不超过营业收入净额的5；在1,500万

25、元以上的部分，不超过该部分营业收入净额的3。,2020/8/10,44,例：某企业年营业收入2亿元，求该企业业务招待费。 解： 15005=7.5(万元) (200001500)3=55.5(万元) 该企业年业务招待费扣除限额为： 7.5+55.5=63(万元) 或 200003363 (万元),2020/8/10,45,例：某企业某年度生产经营收入为8300万元，列支的业务招待费为37万元。求该企业允许扣除的业务招待费及超标部分。 解： 允许扣除的业务招待费 =1 500 5+（83001500 ） 3 =27.9(万元) 超标部分= 37- 27.9=9.1(万元),2020/8/10,4

26、6,6、保险费用,纳税人参加财产保险和运输保险，按照规定缴纳的保险费用，准予扣除。 保险公司给予纳税人的无赔款优待，应计入当年应纳税所得额。所谓无赔款优待，是指纳税人向保险公司投保后，在约定的保险期间内未发生意外事故或者保险公司规定的其他事故，因而未发生赔偿，由保险公司给予的奖励。 纳税人按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予在计算应纳税所得额时按实扣除。,2020/8/10,47,7、固定资产租赁费,纳税人以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，可以根据受益时间据实均匀扣除； 纳税人以融资租赁租方式租入固定资产发生的租赁费不得直接扣除，而应计入资产价值，以折旧的形式分期扣除

27、。,2020/8/10,48,8、坏帐损失和坏帐准备金,纳税人发生的坏帐损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经税务机关批准，也可提取坏帐准备金。 经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例为年末应收账款余额的0.5%。 计提坏账准备的年末应收账款是纳税人因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项。,2020/8/10,49,9、资产损失,(l)企业的各项财产损失，应在损失发生当年申报扣除，不得提前或延后。非因计算错误或其他客观原因，企业未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。,(2)企业已申报扣除的财产损失又获得价值恢复或补偿，应在价值恢复或实

28、际取得补偿年度并入应纳税所得。因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过3年以上未支付的应付账款，如果债权人已按规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。,2020/8/10,50,10、汇兑损益 可计入当期所得或在当期扣除。,11、支付给总机构的管理费 一般不超过总收入的2%。,12、固定资产转让费用 纳税人转让各类固定资产发生的费用，准予扣除。,2020/8/10,51,13、新产品、新技术、新工艺研究开发费,企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用不受限制，计入企业管理费用在税前扣除。 所有财务核算制度健全、实行查账征收企业所得税的各种所有制的盈利工

29、业企业( 包括从事采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业的企业)，如果比上年度增长10%（含10）以上，经税务机关批准后，可再按其实际发生额的50%，在当年应纳税所得额中扣除。,2020/8/10,52,亏损企业，只能据实列支，不再加扣； 国家拨款部分，不得税前扣除，也不得计入技术开发费实际增长幅度的基数。,例如：某企业，2001年新产品研究开发费用60万元，该企业上年度发生新产品研究开发费用为40万元 。 因为该企业2001年的研发费用比上年实际发生额增长了50，按规定该企业2001年的研发费用60万元可据实列支，另外再按当年实际发生的费用加扣50%，即加扣30（6050%）万元。,2

30、020/8/10,53,14、资助科研开发费用,对社会力量，包括企业单位( 不含外商投资企业和外国企业)、事业单位、社会团体、个人和个体工商户( 下同)，资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关审核确定，其资助支出可以全额在当年度应纳税所得额中扣除。 当年度应纳税所得额不足抵扣的，不得结转抵扣。,2020/8/10,54,15、广告费,除粮食白酒广告费支出不得扣除以外，一般在不超过销售、营业收入2%；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。 制药、食品、日化、家电、通信、房地产开发、体育文化和家具建材等特殊企业，可在销售、营业收入8%比例内据

31、实扣除，超过部分可无限期向后结转。,2020/8/10,55,对软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记之日起5年内可据实扣除，超过5年以上的按8%比例扣除。 关于广告宣传费用的处理，鉴于电信企业广告宣传的特殊性，对其实际发生的广告费和业务宣传费支出，可按主营业务收入的8.5在企业所得税前合并计算扣除。 自2005年度起，制药企业每一纳税年度可在销售( 营业)收入25%的比例内据实扣除广告费支出，超过比例部分的广告费支出可无限期向年度结转。,2020/8/10,56,16、业务宣传费,纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费( 包括未通过媒

32、体的广告性支出)，在不超过销售( 营业)收入0.5%的范围内，可据实扣除。超过0.5%的部分当年不得扣除，以后年度也不得扣除。 业务宣传费与广告费应严格区分开来，凡不符合广告费条件的，应一律视同业务宣传费处理。,2020/8/10,57,17、差旅费、会议费、董事会费,提供证明其真实性的合法凭证的，可在税前扣除。,差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。 会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。,2020/8/10,58,18、佣金,纳税人发生的有合法真实凭证、支付给独立有权从事中介服务的纳税人的佣金可据实扣除，但支付给个人

33、的佣金一般不超过服务金额的5%。,2020/8/10,59,(二)不得扣除的项目,（1）资本性支出 （2）无形资产受让、开发支出 （3）违法经营的罚款和被没收财物的损失 （4）各项税收的滞纳金、罚款和罚金 （5）自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分 （6）超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性的捐赠,2020/8/10,60,（7）各种非广告性质的赞助支出 （8）纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方不能还清贷款而由该担保纳税人承担的本息等，不得在担保企业税前扣除。 （9）销售货物给购货方的回扣 （10）纳税人的存货跌价准备金、短期投资跌价准备

34、、长期投资跌价准备，以及国家税法规定可提取准备金之外的任何形式的准备金 （11）与取得收入无关的其他各项支出 （12）企业已出售给职工个人的住房，不得在企业所得税税前扣除折旧和维修管理费。,2020/8/10,61,五、应税所得举例,例1:某生产企业年按财务会计核算资料为：产品销售收入7,100万元（不含增值税），产品销售成本4,100万元，各项费用850万元，营业外支出150万元。附加税50.7万元。 （1）会计利润7100410085015050.71949.3万元,2020/8/10,62,（2）根据税法规定应对企业以下项目进行税务调整：,利息收入30万元，其中到期国债利息收入10万元，

35、存款利息收入20万元； 调整存款利息收入增加应税所得20万元,2020/8/10,63,在生产成本和费用中支付工资、奖金1,000万元，福利经费、工会经费和职工教育经费175万元，该企业核定职工人数1,000人，人均月标准工资800元； 调整工资和三项费用增加应税所得（1,000175）（0.08121,000）（117.5%）47万元,2020/8/10,64,在费用中支出的业务招待费30万元；广告费160万元；企业上年度应扣未扣，而在本年度扣除支出20万元； 调整业务招待费增加应税所得30（1500556003）5.7万元 调整广告费增加应税所得16071002%18万元 调整企业在本年度

36、列支的上年度应扣未扣支出增加应税所得20万元,2020/8/10,65,发生一次性支付全年固定资产租赁费20万元，租赁期1年，从7月1日算起。 调整租赁费增加应税所得2050%10万元,坏账准备金期初余额6万元，本年度坏账损失4万元，期末应收账款1000万元，计提坏账准备金8万元。 调整坏账准备金增加应税所得810005 （64）5万元,2020/8/10,66,在营业外支出中列支的赞助费支出50万元；发生库存材料因保管不善导致意外损失30万元（不含增值税），获得保险公司赔偿30万元； 调整赞助费支出增加应税所得50万元 调整库存材料意外损失减少应税所得303017%（17%+3%）305.6

37、1万元（注1）,2020/8/10,67,企业对账面原价为100万元、累计折旧为70万元的一处房屋进行清理，清理转让收入40万元，清理时发生清理费用1万元；转让帐面原值30万元，累计折旧15万元的机器设备，转让价20万元； 调整企业房屋清理转让增加应税所得40（10070）405%（17%+3%）16.8万元 调整企业转让机器设备增加应税所得20（3015）5万元,2020/8/10,68,在营业外支出中列支的通过公共机构进行的公益性捐赠100万元； 调整公益性捐赠增加应税所得1001949.33%41.52万元,2020/8/10,69,新产品研究开发费150万元，上年度新产品研究开发费11

38、0万元；资助非关联科研机构和院校科技开发费80万元 调整新产品研究开发费减少应税所得15050%75万元 资助非关联科研机构和院校科技开发费减少应税所得80万元；,2020/8/10,70,（3）,应纳税所得1949.320475.71820105505.616.8541.5275802017.71万元 注：由于库存原材料损失增值税不能抵扣，增值税和附加税作损失处理,2020/8/10,71,例2：某企业在某一个纳税年度内，共发生下列收入事项：(l)产品销售收入5000万元；(2)清理固定资产盘盈收入为50万元；(3)转让商标使用权收入150万元；(4)利息收入20万元( 利息收入为购买国库券

39、利息)。发生各项支出如下：(l)产品销售成本3000万元( 不包括工资);(2)产品销售费用200万元；(3)产品销售税金300万元；(4)职工1000人，全年发放职工工资总额为960万元；(5)按标准提取职工福利费134.4万元，职工工会经费19.2万元，职工教育经费14.4万元。该企业计税工资标准为800元人月，请计算该企业应缴纳的企业所得税税额( 小数点后保留两位小数)。,2020/8/10,72,(l)应计算该企业应纳税收入总额，按照税法规定，国库券利息不征税，该企业其他收入项目应纳税。所以该企业年度应纳税收入总额为： 应纳税收入总额=5000+50+150=5200( 万元) (2)

40、分析可扣除项目的标准，据此计算应纳税所得额。产品销售成本、产品销售费用和产品销售税金可据实扣除；工资总额为计税工资总额人均月800元；职工福利费、职工工会经费和职工教育经费计税标准均按税法规定标准，故均可扣除。,2020/8/10,73,应纳税所得额应纳税收入总额-准予扣除项目金额=5200-( 3000200+300+960+134.4+19.2+14.4)=572( 万元) (3)已知应纳税所得额后，选择适用税率。该企业应纳税所得额超过10万元，适用33的税率。 应纳税额=应纳税所得额x税率=572*33=188.76万元,2020/8/10,74,六、亏损抵补,纳税人发生年度亏损的，可以

41、用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过5年。5年内不论纳税人是盈利还是亏损，都作为弥补年限计算。,2020/8/10,75,例如：某企业从1994年开业至2000年获利情况及亏损弥补顺序如下：,2020/8/10,76,1、联营企业亏损弥补,联营企业亏损，由联营企业就地依法弥补。投资方从联营企业分回利润按规定应补缴企业所得税的企业，如果投资方企业发生亏损，其分回的利润应先用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按规定补缴企业所得税。,2020/8/10,77,2、免税所得弥补亏损,如果一个企业既有应税项目，又有免税项目，其应税项目发生亏损

42、时，可以结转以后年度弥补的亏损，应该是冲抵免税项目所得后的余额。,2020/8/10,78,3、汇总、合并纳税成员企业的亏损弥补,经国家税务总局批准实行由行业和集团公司汇总、合并缴纳企业所得税的成员企业，当年发生的亏损在汇总、合并纳税时可用其他企业利润来弥补。以前年度发生的亏损，应用本企业以后年度的利润来弥补。,2020/8/10,79,4、分立、兼并、股权重组的亏损弥补,第一，分立前未弥补的经营亏损，根据分立协议由分立后各企业负担的数额，按规定亏损弥补年限，在剩余期限内，由分立后的各企业逐年弥补。 第二，被兼并企业尚未弥补的经营亏损，如果被兼并企业继续具有独立的纳税人资格的，应在税法规定的期

43、限内由其以后年度的所得逐年延续弥补。如果不具有独立纳税人资格，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。 第三，企业进行股权重组，在股权转让前尚未弥补的经营亏损，可按税法规定的亏损弥补期限，在剩余期限内由股权重组后企业，逐年延续弥补。,2020/8/10,80,第四节 资产处理,资产的税务处理，主要是固定资产的计价和折旧、无形资产的计价和摊销及递延资产的扣除。,2020/8/10,81,一、固定资产的税务处理,纳税人的固定资产是指使用期限超过l年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。虽不属于生产、经营主要设备的物品，但是

44、单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。,2020/8/10,82,1、固定资产折旧的范围,第一，可以提取折旧的固定资产： 房屋、建筑物； 在用机器设备、运输车辆、器具、工具； 季节性停用和大修理停用机器设备； 以经营租赁方式租出和以融资租赁方式租入的固定资产。,2020/8/10,83,第二，不得提取折旧的固定资产： 土地、房屋、建筑物以外的未使用、不需用以及经批准封存的固定资产； 以经营租赁方式租入的资产； 以融资租赁方式租出的固定资产； 已提足折旧继续使用的固定资产； 按照规定提取维简费的固定资产； 已在成本中一次性列支而形成的固定资产； 破产、关停企业的固

45、定资产; 提前报废的固定资产,2020/8/10,84,2.提取折旧的依据和方法 (1)纳税人的固定资产，应当从投入使用月份的次月起计提折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起，停止计提折旧。 (2)固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除，残值比例统一为原价的5%； (3)纳税人可扣除的固定资产折旧的计算，采取直线折旧法。,2020/8/10,85,3、计提折旧的年限,不得短于以下规定年限： 房屋、建筑物为20年； 火车、轮船、机器和其他生产设备为10年； 电子设备和火车、轮船以外的运输工具，以及与生产、经营有关的器具、工具、家俱等为5年。,2020/8/10,8

46、6,二、无形资产的税务处理,采取直线法计算。 对于受让或投资的无形资产，法律和合同或者企业申请书分别规定有效期限和受益期限的，按照法定有效期限与合同或企业申请书规定的受益年限孰短原则摊销；法律没有规定使用年限的，按合同或者企业申请书规定的受益年限摊销；法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的、或者企业自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。,2020/8/10,87,三、递延资产的税务处理,1、开办费。 企业在筹建期发生的开办费，从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期摊销。,递延资产，是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的

47、改良支出等。,2020/8/10,88,2、固定资产改良支出，作为递延资产管理，在固定资产租赁有效期内分期摊入成本、费用。 符合以下条件之一的固定资产修理，就视为固定资产改良支出。 第一，发生的修理支出达到固定资产20%以上； 第二，经过修理后有关资产的经济使用寿命延长2年以上； 第三，经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途,2020/8/10,89,四、流动资产的税务处理,存货的计算，应当以实际成本为准。纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本的计算方法，可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。计价方法一经选用，不得随意改变。,2020/8/10,90,第五节

48、 优惠政策,2020/8/10,91,（一）鼓励发展高新技术产业的优惠,1、设置在国务院批准的高新技术产业开发区内的企业，经有关部门认定为高新技术企业的，可减按15%的税率征收企业所得税。并自投产年度起，免征所得税两年。 2、新办的软件企业经过认定以后，可以从获利年度起，第1年和第2年免征企业所得税，第3年至第5年减半征收企业所得税。,一、产业优惠政策,2020/8/10,92,（二）支持发展第三产业的优惠,1、对农村的为农业生产的产前、产中、产后服务的行业，提供的技术服务或劳务所取得的收入，暂免征收企业所得税。 2、对新办的、独立核算的从事咨询业、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之

49、日起，第1年至第2年免征企业所得税。 3、对新办的、独立核算的从事交通运输业、邮电通讯业的企业或经营单位，自开业之日起，第1年免税，第2年减半征税。 4、对新办的、独立核算的从事公用事业、商业、物资业、对外贸易业、旅游业、仓储业、居民服务业、饮食业、教育文化事业、卫生事业的企业或经营单位，自开业之日起，可减征或者免征所得税1年。,2020/8/10,93,（三）鼓励技术、服务转让的优惠,1、对科研单位和大专院校服务于各业的技术成果转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术性服务收入，暂免征收所得税。 2、企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询

50、、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的，暂免征收所得税。超过30万元的部分，依法缴纳所得税。,2020/8/10,94,（四）鼓励资源综合利用，保护环境的优惠,1、企业在原设计规定的产品以外，综合利用本企业生产过程中产生的，在资源综合利用目录内的资源作主要原料生产的产品所得，自生产经营之日起，免征企业所得税5年。 2、企业利用本企业外的大宗煤矸石、炉渣、粉煤灰作主要原料，生产建材产品的所得，自生产经营之日起，免征企业所得税5年。 3、为处理利用其他企业废弃的，在资源综合利用目录内的资源而新办的企业，经主管税务机关批准后，可减征或者免征企业所得税1年。,2020/8/10,95,（

51、五）支持技术改造项目使用国产设备的优惠,在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵兔。企业每一年度投资抵免的企业所得税额，不得超过该企业当年比设备购之前一年新增的企业所得税税额。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，末予抵免的投资额，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限最长不得超过5年。实行投资抵兔的国产设备，企业仍可按设备原价计提折旧，并按有关规定在计算应纳税所得额时扣除。企业将已经享受投资抵免的国产设备，在购置之日起5年内出租、转让的，应在出租、转让

52、时补缴设备已抵免的企业所得税税款。,2020/8/10,96,二、地区税收优惠政策,1、国家确定的“老、少、边、穷”地区新办的企业，可在3年内减征或者免企业所得税。 2、在国家规定的西部地区和其他地区设立的国家鼓励类产业的企业，减按15%税率征收企业所得税。新办的交通、电力、水利、邮政、广播电视等企业，主营业务占70%以上的，可从开始生产、经营之日起，第1年和第2年免征企业所得税，第3年至第5年，在按15%税率征税基础上减半征收企业所得税。,2020/8/10,97,三、教育和社会福利事业的优惠政策,（一）鼓励发展教育事业的优惠 高等学校和中小学校办工厂，可减征或者免企业征所得税。具体内容包括

53、： 1、高等学校和中小学校办企业、农场自身从事生产经营的所得，暂免征收企业所得税。 2、高等学校和中小学校举办各类进修班、培训班的所得，暂免征收企业所得税。 3、高校后勤实体所得暂免征收企业所得税。,2020/8/10,98,（二）支持社会福利事业的优惠,1、民政部门举办的福利生产企业可减征或者免征企业所得税。 2、政府部门和单位、个人投资兴办的福利性、非赢利性老年服务机构，可暂免征收企业所得税。,2020/8/10,99,（三）鼓励安置待业人员的优惠,新办的城镇劳动就业服务企业，当年安置待业人员超过企业从来人员总数60%的，可在3年内减征或者免征所得税。,2020/8/10,100,四、其他

54、税收优惠,1、企业遇有风、火、水、震等严重自然灾害，经主管税务机关批准，可减征或者免征所得税1年。 2、乡镇企业可以按应纳所得税税款减征10%，用于补助社会性开支。 3、非赢利性医疗机构按国家规定价格收取的医疗服务收入免税。,2020/8/10,101,第六节 应纳税额,一、预缴及汇算清缴所得税额的计算办法,企业所得税法规定，缴纳企业所得税，按年计算，分月或者分季预缴。月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后4个月内汇算清缴，多退少补。,2020/8/10,102,（一）按月预缴所得税,纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴。按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1/12

55、或l/4，或者经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。预缴方法一经确定，不得随意改变。,应纳所得税额月（季）应纳税所得额*33,应纳税额上年应纳税所得额* 1/12（l/4）*33,2020/8/10,103,（二）年终汇算清缴所得税,全年应纳所得税额全年应纳税所得额*33,多退少补所得税额 全年应纳税额月（季）已预缴所得税额*12（*4）,2020/8/10,104,（三）征税办法,1.查账征收,2.核定征收,（1）定额征收,（2）核定应税所得率征收,2020/8/10,105,二、境外所得税抵免和应纳税额的计算方法,纳税人来源于我国境外的所得，应按我国税法汇总计算缴纳企业所得税。境外所

56、得在境外实际缴纳的所得税款，准予在汇总纳税时从其应纳税额中抵免。但抵免限额不得超过其境外所得按我国企业所得税规定计算的应纳税额。,2020/8/10,106,税收抵免限额应当分国不分项计算。抵免不足部分可以在以后5年内，用税额扣除不超过限额的余额补扣。 境外所得享受减免税优惠的对于同我国订有避免双重征税协议的国家可视同纳税给予抵免，即饶让抵免。 对于同我国不订有避免双重征税协议的国家应按实际纳税给予抵免。,2020/8/10,107,例：,某外商投资企业2002年从A国取得所得200万元，其中生产经营所得150万元，所得税税率25%，租金所得50万元，税率20%。从B国取得所得160万元，其中

57、生产经营所得100万元，税率40%，特许权使用费所得60万元，税率25%。计算该外商投资企业境外所得在我国应纳所得税。 （1）境外所得实际纳税：A国15025%5020%47.5万元B国10040%6025%55万元 （2）境外所得抵免限额：A国20033%66万元B国16033%52.8万元 （3）境外所得在我国应纳所得税（200160）33%47.552.818.5万元,2020/8/10,108,三、从联营、合资企业分得股息、利润应纳税额的计算,企业在国内投资、联营取得利润，由接受投资或联营企业向其所在地税务机关纳税。对于投资方或参营方分得的股息、利息，因其已是所得税后利润，一般不再征税

58、。 但如果涉及地区间所得税适用税率存在差异，主要是指从设在经济特区、经济技术开发区、开放区等国务院批准的特定区域（不包括高新技术产业开发区）分回的已经缴纳企业所得税的利润，其已缴纳的税额需要在计算本企业所得税时予以调整。,2020/8/10,109,其调整方法为：,（1）如果投资方企业所得税税率低于联营企业，不退还已在联营合业缴纳的所得税； （2）如果投资方企业所得税税率高于联营企业，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。,2020/8/10,110,补缴所得税的计算公式如下： 第一，来源于联营企业的应纳税所得额投资方从联营企业分回的税后利润/（1联营合资企业实际适用的所得税税率） 第二

59、，应纳所得税额来源于联营企业的应纳税所得额投资方适用税率 第三，税收扣除额来源于联营企业的应纳税所得额联营企业适用税率 第四，应补缴所得税额应纳所得税额税收扣除额,2020/8/10,111,例：,某A国有企业从设在深圳特区B合资企业分得税后利润340万元，A企业所得税税率33%，B合资企业所得税税率15%。（1）计算从B合资企业分回利润应补缴所得税；（2）如果B合资企业正享受减半征税，A国有企业从B合资企业分得税后利润370万元，计算从B合资企业分回利润应补缴所得税。 （1）分回利润应补缴所得税340/（115%）（33%15%）72万元 （2）分回利润应补缴所得税370/（115%50%）（33%15%）72万元,2020/8/10,112,四、合并汇总缴税计算管理,（1）统一计算，汇缴企业按照企业所得税暂行条例及其实施细则和有关规定，在汇总成员企业的企业所得税年度纳税申报表的基础上，统一计算年度应纳税所得额、应纳所得税税额。 （2）分级管理，汇缴企业和成员企业的企业所得税的征收管理，由所在地税务