税制改革与企业财务管理(ppt81页).ppt

1、税制改革与企业财务管理，税制改革与企业财务管理，税制改革背景企业税收筹划企业财务管理，税制改革背景，背景：在党的十六届三中全会关于完善社会主义市场经济体制的决定中，第七部分第二十条对财税改革作了如下描述：“逐步实行税制改革。按照税制简单、税基广阔、税率低、征管严格的原则，稳步推进税制改革。”在2003年中国财税发展高层论坛上，国家税务总局局长谢指出，当前税制需要从七个方面进行改革：中共中央经济工作会议：稳步推进价格和财税改革，七项税制改革的内容，出口退税制度改革，统一各企业税制， 将增值税由生产型改为消费型，将设备纳入增值税抵扣范围，提高消费税，适当扩大税基，提高个人所得税。 实行全面分类的个

2、人所得税制度，实施城市建设税费改革，在条件允许的情况下对房地产征收统一规范的房产税，并相应取消相关费用。在统一税收管理的前提下，给予地方政府适当的税收管理权限。创造条件，逐步实现城乡税制的统一。改革之一：出口退税制度的改革，改革的原则：新账不欠，旧账还，机制要完善，负担要分担，改革和发展要推进。改革一：出口综合退税率下调3个百分点。改革二：加大中央政府对出口退税的支持力度。自2003年以来，中央进口环节增值税和消费税收入的增加首次用于出口退税改革3；中央政府、地方政府和企业进行改革；调整出口商品结构，推进外贸体制改革；2003年前的所有退税都由中央政府承担。其中，对欠企业的退税，中央政府自20

3、04年起采用全额贴息方式解决2003年12月31日前申报出口和离境的货物，经税务机关批准的退税为旧账。贴息与贷款无关，影响出口退税改革及对策，降低出口退税率的影响，增加成本，降低出口竞争力，减少企业使用国内材料，改变贸易方式，影响吸引外资。三家公司分享了上游企业、下游企业和自身企业的影响和对策，降低采购价格、提高出口价格、调整商品结构、调整贸易模式和管理模式，以及出口退税改革的影响和对策。地方分担出口退税的影响可能导致地方退税拖欠、地方保护和市场分割、抑制出口扭曲外贸结构、国家扶持政策、中央外贸发展基金、中小企业国际市场发展基金、技术创新和研发折扣、出口账户、托管贷款、出口信用保险、加工贸易保

4、税监管、防范骗取出口退税犯罪。根据刑法第二百零四条，数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金。数额巨大或者有其他特别严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处罚金或者没收财产。2002年9月9日，最高人民法院审判委员会在第1241次会议上通过了第200230号法律：虚假出口申报：是指以编造应税货物出口事实为目的的下列行为之一。(一)伪造或者签署骗取出口退税罪，数额界定：“数额较大”是指骗取出口退税5万元以上；“巨额”退税50万元以上；“超大额”指退税250万元以上。情节界定：“其他

5、严重情节”是指(一)国家税收流失30万元以上，在一审判决宣告前无法追回的；(二)因骗取国家出口退税受到行政处罚，两年内骗取国家出口退税金额30万元以上的；(三)其他情节严重的情形。“其他特别严重情形”: (1)造成国家税收损失150万元以上，在一审判决宣告前无法追回的；(二)因骗取国家出口退税受到行政处罚，两年内骗取国家出口退税金额150万元以上的；(三)情节特别严重的其他情形。有进出口经营权的公司、企业明知他人有意骗取国家出口退税，仍违反国家进出口业务管理规定，允许他人携带自己的客户、货源、汇票自行报关，骗取国家出口退税。2.犯骗取国家出口退税行为，未实际获得出口退税的，可以比照既遂罪从轻或

6、者减轻处罚。3.犯骗取出口退税罪，同时构成虚开增值税专用发票罪等罪的，依照刑法从重处罚的规定定罪处罚。其他规定，税收筹划的两种思路，其中之一是围绕经营活动设立决策，财务决策，分配决策，购销决策，决策，享受税收优惠，选择组织形式，投资方式，选择收购对象，外商投资企业，高新技术企业等税收优惠，设立分支机构或独立企业，购买设备或租用设备，并选择这些企业作为收购对象。建立决策税务规划、财务决策税务规划、财务决策税务规划、成本分摊法、资产评估法、支出控制法、分离企业法、规划思路、分离低税业务、缩短折旧摊销期、延迟纳税时间、选择合理的评估方法、延迟纳税时间、控制税法的现值支出、减少税收调整、分配决策税务规

7、划、分配决策政策、支付奖金、股息、股票收益、津贴和福利、其他福利、限额扣除、扣税、 比例税率，超额累进税率，税收筹划的两种思路，第二种思路：围绕企业所得税，增值税，营业税，个人所得税，内资和外资企业所得税，其他税种，出口退税日期的筹划，案例：一家公司有一批集装箱于2003年12月24日装箱，原定于2003年12月26日在蛇口启航，但由于船务公司的原因，该船因某种原因在宁波被延误，所以到达深圳的日期是2003年12月31日这种情况不是出口公司造成的，而是船运公司造成的。那么这批货的出口退税率应该是新税率还是旧税率呢？这主要取决于货物报关单上注明的出口日期，退税与实际出发日期无关。自由贸易区和出口

8、加工区用于规划。自由贸易区：用于加工的自由贸易区的全称，即一个国家划出一定的范围。在海关监管下，为生产出口货物而进口的原材料、零部件以及在区内储存、加工、装配后需要复出口的货物，允许暂停办理纳税手续。出口加工区：指经国务院批准并由海关监管的特殊封闭区域。与保税区相比，加工区功能单一，仅取自产品出口贸易。目前，出口商品主要有两种方式，即自营出口(包括进口料加工)和进口料加工。那么，当出口退税率降低时，根据自己行业的情况，哪种退税方式对企业有利？选择“饲料加工”和“来料加工”。案例：一家外向型生产企业利用饲料加工为一家外国公司A加工一批化工产品，进口保税料件价值1000万元，加工后返A公司销售价格

9、1800万元。加工该批产品的配件、备件和动能进项税为20万元。这种化学产品的税率是17，退税率是13。出口退税=进项税(出口销售保税进口料)(17-13)=20-(1800-1000) 4=-12万元，即企业应纳税额为12万元。建议：企业改变来料加工方式。由于来料加工方式是免税的(不含税也不退税)，所以比来料加工方式少缴税12万元。“进料加工”和“来料加工”计划，案例：在上述例子中，如果销售价格改为1300万元，其他条件不变，按照进料加工方式：出口退税=进项税-(出口销售-保税进口料)(17-13)=20-(1300-1000) 4=8万元，显然采用进料加工。结论：低利润率货物应采用进料加工。

10、对于利润率较高的企业，建议采用来料加工方式。案例：外贸企业可能因出口产品退税率降低而减少退税，但一些实行“免、抵、退”税的生产企业可能对出口产品征税。这主要与三个因素有关，如出口产品的退税率差异、国内原材料使用量和国内销售比例。对于从事“饲料加工”转口的生产企业，特别是“大进大出”企业，如果退税率差异较大，国内原材料采购量越少，国内销售比例越小，出现上述情况的可能性越大。这时，企业应改变经营方式，如使用国外原材料。用进口原材料替代国内原材料购买，“来料加工，再出口”的规划，规划原则：出口企业再出口国外材料大致有三种方式：第一，国外材料和零部件通常申报进口，并缴纳进口环节增值税(或消费税)和关税

11、。加工再出口后，申请增值税(或消费税)退税；二是饲料加工方法。加工再出口后，可以在生产加工环节申请已缴纳增值税的出口退税；三是来料加工方式免征加工费应缴纳的增值税，已消耗的国产料件不办理出口退税。从企业的角度来看，应摒弃前两种税收筹划方法，具体分析是否采用后两种方法。规划原则：(1)当出口货物的退税率低于税率时，作为出口企业，当再出口的国内材料消耗相对较少时，应选择来料加工方式。(二)在出口货物消耗国内料件较少的情况下，出口企业开展加工国外料件的转口业务，应选择进口料件加工贸易方式，而不是进口料件加工方式。此外，就进口加工贸易而言，无论货物的退税率是否低于税率，在“免、抵、退”方式下加工货物的

12、成本都远远低于“先付后退”方式。“来料加工再出口”规划案例：2003年下半年，一家外贸公司开展了进口服装加工业务，免税材料由相关海关和税务机关监管。如果海关批准的进口料件是免税的，计税价格为300万元，加工费为100万元，货物出口后出口退税可达9万元(假设税率为17，退税，委托加工和加工回收计划，使用不同的出口退税计划，案例：当外贸企业的出口货物受到出口配额(出口许可证)的限制或外贸企业所在地的出口退税指标不足，或某些人为原因影响正常出口退税时，外贸企业可以将收购的货物委托或再分配给其他外贸企业出口。收汇后，前者自行办理退税，后者办理外贸企业接收调拨货物的推税。在这两种方式下，双方可以自行结汇

13、，无论谁办理出口退税都不会影响退税。这样，企业可以在货物出口收汇后及时获得待推税。这种情况经常发生在沿海省份和内陆省份之间。通过关联外贸公司的策划，案例：当出口退税率低于出口退税率时，生产企业可以通过将自产货物销售给关联外贸企业出口并退库来获得更多的出口退税补贴。目前，对企业所得税的关联只有一些规定，而对流转税的关联规定很少。这里，主要使用生产企业和外贸公司之间的转移定价。案例：外贸企业从其他地方采购货物，占一般贸易出口的90%以上。根据新机制下中央和地方共同负担的政策，这部分外购商品不仅要占用地方退税指标，还要对超基数部分进行退税。这将影响地方财政收支平衡。如果地方政府对从其他地方购买的出口

14、货物的地方退税问题完全开放，最终会影响地方财政的承受能力，这是地方政府必须认真对待的一个不可回避的问题。因此，这项政策将影响外贸公司收购出口的方式。地方政府鼓励地方生产企业扩大出口，外贸企业从地方生产企业购买更多的出口商品，外资企业应更多地采用代理制。案例：正常情况下，对于退税率低于税率的货物，出口企业向小规模纳税人购买货物，从普通纳税人购买货物实现的出口利润较高。这是因为，当从小规模纳税人那里购买货物时，税率为6，而退税率也为6，因此不会存在增值税差异，也不会因退税率差异而增加出口成本；从一般纳税人处购买的货物，退税率低于税率的，退税差额按规定计入出口商品成本。与两者相比，前者的出口成本较低

15、，但利润相对较高，尤其是农产品出口退税率提高后，这在农产品的购买和出口中较为普遍。使用成套设备进行规划。案例：如果企业在成套设备(包括土建工程和安装材料)出口合同中也包含了一些劳务，在这种情况下如何办理出口退税？如果外贸公司与国内总承包商签订了总承包合同，包括设备供应、土建安装等。一、外贸公司可向国家税务总局申请国内总承包商价格的85%作为出口货物的退税金额，并及时从国内总承包商或下属分包商或设备材料供应商处获得专用缴款书和增值税专用发票，以便在货物出口后及时向税务机关申请退税。这种单独向国家税务总局申请成套项目合同退税的方式，可以使企业获得比将成套项目合同分成设备建设和安装服务两部分更多的退税。加快退税规划速度，案例：及时准确申报退税。因为退税指数不再供不应求，只要企业在tim中申报文件关于出口退税管理的通知，国税发第200464号，2004年5月21日：有三个核心内容。第一对外贸易企业可以不提供印花税票向普通纳税人购买出口货物；二是结汇尚未到期的，可不提供外汇核销单，应在180天内提供；退税手续必须在第三个90天内办理。实施日期：2004年6月1日，改革2:统一各类企业税制，主要是指内资和外资企业所得税的合并，当然也包括其他税种，如房产税、车船使用税等内外不一致的地方。内资和外资企业所得税统一内容税率：25%-30%，统一并适当调整企业所得税税前扣除标准，清理和规范现