第15章+其他会计事项审计.ppt

1、第十五章 其他会计事项审计,一、会计估计的含义 会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用 的信息为基础所作的判断。 会计估计审计不是一种单独的审计，而是财务报表审计的一个有 机组成部分。 二、被审计单位管理层与注册会计师的责任 被审计单位管理层应当对其作出的包括在财务报表中的会计估计负 责。 按照中国注册会计师审计准则的规定，获取充分、适当的审计证 据，评价被审计单位作出的会计估计是否合理、披露是否充分，是注 册会计师的责任。,第一节 会计估计审计,三、针对会计估计的重大错报风险实施的审计程序 在审计会计估计时，注册会计师应当采用下列一种或多种审计程序： （一）复核和测试管理层

2、作出会计估计的过程； 1.评价会计估计依据的数据，考虑会计估计依据的假设 2.测试会计估计的计算过程 3.如有可能，将以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较 4.考虑管理层对会计估计的批准程序 （二）运用独立估计与管理层作出的会计估计进行比较； 运用独立估计时，注册会计师应当评价独立估计依据的数据、假设和使 用的公式，并针对计算过程实施审计程序。 （三）复核能够证实会计估计合理性的期后事项。 期后事项可能为注册会计师审计会计估计提供审计证据。注册会计师 对这些交易或事项的复核可能减少甚至取代对管理层形成会计估计过程的 复核和实施的其他审计程序，或取代在评估会计估计合理性时运用的独立 估计。

3、,四、评价审计程序的结果 在最终评价过程中，注册会计师应当考虑和注意的事项包括： 1、注册会计师应当考虑是否存在影响作出会计估计时使用的假设和 数据的重大期后交易或事项。 2、如果依据审计证据得出的估计结果与包括在财务报表中的估计金 额存在差异，注册会计师应当确定是否需要调整该项差异。 3、如果认为被接受的各项差异合理但均偏向一个方向，以致各项差 异的累积数可能对财务报表产生重大影响，注册会计师应当从整体上 评价会计估计的合理性。 五、会计估计审计的基本策略 （一）会计估计存在的主要问题 1难以判断会计估计事项是否存在。 2难以确定会计估计事项的金额。 3难以判断会计估计的变更是否合理。 4与

4、会计估计相关的内部控制薄弱。,（二）注册会计师审计的基本策略 1检查会计估计的内部控制制度是否合理、有效。 2评价企业作出会计估计的相关假设是否合理。 3将会计估计的数据与实际执行结果相比较。 4将会计估计的数据与同行业相关资料进行比较。 5. 利用独立估计判断被审计单位会计估计的合理性。 6. 复核期后事项以证实前期发生的会计估计事项。 7. 审慎判断会计估计变更的合理性。 8. 不断提高自己的专业判断能力。,（三）会计估计审计的步骤 步骤一：向被审计单位管理部门询问，初步了解管理部门用于确定、 评价与控制会计估计事项的有关方针政策和工作程序，包括对有关这 类程序和方法的控制环境的了解，以便

5、能够确定这些程序和方法的合 理性。 步骤二：对企业会计估计所依据的数据与假定进行检查和研究。 步骤三：对会计估计计算和披露的检查。 步骤四：将前期的会计估计结果与该事项的实际结果进行比较。 步骤五：评价审计结果，得出审计结论。,一、关联方及关联方交易的含义 关联方，即当一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影 响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的， 构成关联方。 关联方交易，是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而 不论是否收取价款。,第二节 关联方及其交易审计,二、关联方的存在和披露 注册会计师应当复核由治理层和管理层提供的所有已知关联方名称 的信息，并针对信息的

6、完整性实施下列审计程序： （1）复核以前年度工作底稿，确认已识别的关联方名称； （2）复核被审计单位识别关联方的程序； （3）询问治理层和高级管理人员是否与其他单位存在隶属关系； （4）复核投资者记录以确定主要投资者的名称；在适当情况下，从股 权登记机构获取主要投资者的名单； （5）查阅股东大会和治理层的会议记要，以及其他相关的法定记录； （6）询问其他注册会计师或前任注册会计师所知悉的其他关联方； （7）复核被审计单位向监管机构报送的所得税申报表和其他信息。,三、审计程序 1、关联方交易的识别 注册会计师应当复核由治理层和管理层提供的关联方交易的信息，并 对其他重要的关联方交易保持警惕。 2

7、、检查已识别的关联方交易 （1）向关联方函证交易的条件和金额； （2）检查关联方拥有的信息； （3）向与交易相关的人员和机构（如银行、律师、担保人员或代理 商等）函证或与其之讨论相关信息。 3、向管理层获取书面声明 4、出具审计结论和报告,一、债务重组的含义 债务重组主要是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的 裁决同意债务人修改债务条件的事项。 二、审计目标 （1）确定债务重组事项是否存在； （2）确定债务重组事项是否合法； （3）确定债务重组的会计处理是否正确； （4）确定债务重组的披露是否恰当。,第三节 债务重组审计,三、审计程序 1取得并审阅股东大会、董事会和管理当局会议记录等。这是

8、发现 被审计单位在报告期内有无发生债务重组事项的重要途径。 2检查与债务重组相关的协议、合同、批文、法院裁决文件等，以 确定债务重组的合法性；同时通过研究、分析这些协议、合同、批文、 法院裁决文件中的关键条款，了解债务重组事项的具体内容，从而确定 该债务重组的方式和债务重组日。 3取得审计报告、资产评估报告及资产评估结果确认文件，以检查 交易的合法性及金额的正确性。必要时，对债务重组所涉及的重要资产 或债务，向有关方面发函询证。 4检查与债务重组有关的会计记录，以确定债务重组的会计处理是 否正确。 5检查有关债务重组信息的披露是否恰当。,非货币性交易是指交易双方以非货币性资产进行的交换(包括股

9、权换 股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性交易)。这种交换不涉及 或只涉及少量的货币性资产（即补价）。注册会计师对被审计单位出 现的非货币性交易进行审计，有助于保证审计工作质量，降低审计风 险。 一、审计目标 1确定非货币性交易事项是否存在； 2确定非货币性交易事项是否合法； 3确定非货币性交易的会计处理是否正确； 4确定非货币性交易的披露是否恰当。,第四节 非货币性交易审计,二、审计程序 1获取并审阅股东大会、董事会和企业管理当局会议记录，查看 被审计单位在报告期内是否发生非货币性交易事项。 2取得与非货币性交易相关的协议、合同，审核交易的合法性。 对于放弃原有股权以换取新股权且不属于企

10、业合并的，还应索取并检查 政府有关部门的批准文件；对于交易所涉及资产按规定须经审计、评估 的，还应索取并检查审计报告、资产评估报告及资产评估结果确认文件。 3通过查阅与非货币性交易相关的协议、合同等，识别非货币性 交易的种类，分析其具体内容。 4审核不同的非货币性交易类型的会计处理是否正确。 5审核有关非货币性交易的披露是否恰当。,合并会计报表审计是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准 则的要求，对被审计单位的合并会计报表实施必要的审计程序，获取 充分、适当的审计证据，并对合并会计报表发表审计意见。 一、审计目标 1确定合并会计报表的合并范围是否正确、完整； 2合并会计报表的合并基础是否正

11、确、完整； 3合并会计报表的合并结果是否正确； 4合并会计报表及附注各项目的披露是否恰当。,第五节 合并会计报表的审计,二、审计程序 1检查合并会计报表的范围及其变动是否符合有关规定。 2检查合并会计报表的合并基础是否正确。 3检查合并会计报表的合并结果是否正确。 4如合并会计报表中存在外币折算问题，应检查报表各项目使用的外 币折算汇率是否正确，外币折算差额在报表上的反映是否恰当。 5检查少数股东本期损益、少数股东权益的计算是否正确，在报表上 的反映是否恰当。 6检查利润分配的基数是否正确，前后期是否一致。 7复核合并报表工作底稿的各项数据的计算是否正确，相关项目的勾 稽关系是否正确无误。 8

12、检查合并报表与母公司报表的净利润及所有者权益合计等金额是否 一致。如有差异，应查明原因是否正常，并做出正确结论。 9检查合并现金流量表的编制是否适当。 10检查合并会计报表及附注各项目的披露是否恰当。,或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未 来不确定事项的发生或不发生予以证实。如未决诉讼、债务担保、产 品质量保证票据贴现和背书转让等。包括： 或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未 来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的 现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出或该义务的金额 不能可靠地计量。 或有资产是指过去的交易或事项形成的

13、潜在资产，其存在须通过未 来不确定事项的发生或不发生予以证实。,第六节 或有事项审计,一、或有事项的种类 或有事项根据其性质和内容可分为： （一）直接或有事项 直接或有事项是指被审计单位对外直接可能发生的潜在支付。 如未决诉讼、未决索赔、税务纠纷等。 （二）间接或有事项 间接或有事项指被审计单位因第三者的原因可能发生的潜在支持。 如应收票据贴现、应收账款抵借、通融票据背书和其他债务担保等。 二、或有事项的审计目标 1确定或有事项是否存在； 2确定或有事项的金额是否可以合理预计； 3确定或有事项的披露是否恰当。,三、审计程序 1向被审计单位管理当局询问。 2向被审计单位的律师或法律顾问函证，以获

14、取律师或法律顾问对被审 计单位资产负债表日业已存在的以及资产负债表日至复函日期间存在的或 有事项的确认证据。 3向被审计单位开户银行及往来银行寄发含有要求银行提供被审计单位 或有事项的函证书。 4复核上期和被审期间税务机构的税收结算报告，以检查有无税款拖欠 及存在税务纠纷。 5审阅截至审计外勤工作完成日止被审计单位历次董事会会议纪要和股 东大会会议记录，确定是否存在未决诉、未决索赔、税务纠纷及债务担保 等方面的记录。 6复核现存的审计工作底稿，寻找任何可以说明潜在或有事项的资料。 7寻找被审计单位对未来事项和有关协议的财务承诺。财务承诺往往与 或有事项密切相关。如按某一固定价格购买原材料或租赁

15、设备的承诺，或 者按某一固定价格出售商品的承诺等。 8确定或有事项在合计报表上的披露是否恰当。,一、公允价值的含义 公允价值（fair value）亦称公允市价、公允价格,是指熟悉情况的 买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平 交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。 二、被审计单位管理层与注册会计师的责任 被审计单位管理层具有按照适用的会计准则和相关会计制度的规 定，作出公允价值计量和披露的责任。 注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定公允价值计量 和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。,第七节 公允价值计量和披露的审计,三、针对公允价值计量和披露的重大错报风险实施的审计程序 1注册会计师应当针对评估的与公允价值计量和披露相关的认定的重 大错报风险，设计和实施进一步审计程序。 2注册会计师实施的与公允价值计量和披露相关的实质性程序通常包 括三个方面： （1）测试管理层的重大假设、估值模型和基础数据； （2）对公允价值进行独立估值，以印证其计量是否适当； （3）考虑期后事项对公允价值计量和披露的影响。 3评价审计程序实施的结果,四、获取管理层的书面声明 注册会计师应当就公允价值计量和披露的重大