第十章 衍生工具会计(1).ppt

1、第十章 衍生工具会计（上）,第一节衍生金融工具及其分类,一、金融工具和衍生金融工具,（一）金融工具的定义及其具体内容 IAS32金融工具：披露和列报中对金融工具的定义： 金融工具，指形成一个企业的金融资产并形成另一个企业的金融负债或权益工具的合同。 金融工具实际上是由金融资产、金融负债和权益工具所组成的,1、金融资产：现金、持有的其他单位的权益工具、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利、与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利（有利条件）、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利。,2、金融负债：向其他单位

2、交付现金或其他金融资产的合同权利、与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利（不利条件）、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利 3、权益工具：以股票或其他合同形式表现的，对企业净资产的索取权,（二）衍生金融工具的定义及其具体内容,衍生工具是指以另一些金融工具的存在为前提，以其自身表现形式进行跨期交易的金融工具,二、衍生金融工具的分类,（一）按不同的交易方法与特点 期货合同、远期合同、互换、期权 （二）按照不同的使用方向分类 股票市场中的衍生金融工具、外汇市场中的衍生金融工具、利率市场中的衍生金融工具 （三）按照

3、不同的交易性质分类 远期交易性质的衍生金融工具、选择权交易性质的衍生金融工具,三、衍生金融工具的目的和作用,（一）套期保值及其实现过程 （二）投机套利及其实现过程 （三）套期保值与投机套利之间的关系分析,第二节衍生金融工具会计的特征与内容,一、衍生金融工具会计的特征,（一）衍生金融工具会计的现状 （二）衍生金融工具会计的特征归纳 1、服从基本金融工具的特征 2、记录跨期交易的过程及其结果 3、较多地运用公允价值计量模式 4、仍处于发展、完善过程之中,二、衍生金融工具会计的内容,（一）对衍生金融工具会计内容的分类描述 1、按衍生金融工具会计的变现：远期合同会计、期货合同会计、互换会计和期权会计

4、2、按衍生金融工具会计的目的和作用：投机套利会计和套期保值会计 3、按套期保值会计的不同实施方向：公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期 4、按衍生金融工具的处理过程的不同环节：基本会计处理与信息披露 （二）本书内容 （略）,第三节期货合同会计,一、期货合同会计处理的基本要求,（一）期货合同会计的账户设置 期货保证金、购进期货合同、卖出期货合同、期货交易清算、期货损益、递延套保损益 （二）期货保证金及其手续费的处理 （三）期货交易损益的计算和结转,二、投机套利会计,（一）投机套利及其会计处理要求 期货投机：期货交易者以期货合同为对象，利用市场价格波动，以自投资金、承担风险的方式，通过买

5、卖期货合同而谋取利润的交易行为 期货投机与一般投机 共同点：以价格变动预测为基础，在预计期货合同价格上升时买进合同，在预计期货合同价格下降时卖出合同，若预测失败，则要自己承担损失 不同点：期货市场中的投机完全是买卖期货合同，无论买入还是卖出，均不要进行实物交割，是一种典型的买空卖空。,（二）先买后卖的业务处理举例 例6-1,银行存款,管理费用,期货损益,期货保证金,10000 10000,1000 1000,20000 20000,50000 50000,70000 70000,1000 1000,20000 20000,120000 120000,期货交易清算,卖出期货合同,购进期货合同,1

6、050000 1050000,1000000 1000000,1050000,1000000,50000,会计分录解释 缴纳位会员年费 登记购入期货合同 登记交纳的初始保证金和手续费 价格不利变动记录保证金的减少和期货损失； 补交因价格不利变动需交纳的追加保证金 记录期货价格有利变动形成的收益及增加的保证金 卖出期货保证金 冲销期货合同 记录交纳的手续费 收回期货保证金,最后可知，上述上述账户冲平之后的账户状况：,银行存款,管理费用,期货损益,2000 手续费 2000,50000 50000,由于期货价格有利变动形成期货损益50000元；由于交纳手续费2000元；最后形成期货收益48000元

7、。,（三）先卖后买的业务处理举例 例6-2,银行存款,期货损益,期货保证金,10000 10000,70000 70000,50000 50000,20000 20000,50000 50000,50000 50000,交纳卖出期货合同手续费,交纳购进期货合同手续费,价格有利变动,价格不利变动,交纳初始保证金,价格不利变动补交保证金,交纳初始保证金,进行上述冲销及会计处理后的账户状况为：,银行存款,期货损益,2000 手续费 2000,50000 期货损益 50000,期货交易清算,卖出期货合同,购进期货合同,1000000 1000000,1050000 1050000,1050000,10

8、50000,购进期货合同,卖出期货合同, 50000,冲销期货合同,（四）投机套利会计的进一步分析 1、期货合同价值是否入账，即是否作为资产负债表内事项处理 2、期货合同价值的变动是否可当即计入本期损益,三、套期保值会计,（一）套期保值的条件和标准 条件： （1）套期开始时，对套期关系有正式制定 （2）该套期高度有效 （3）对预期交易的现金流量套期 （4）套期有效性可以可靠计量 （5）应对持续地对套期有效性进行评价 （二）套期保值结果的数据计算 若期货价格与现货价格不一致，企业很可能再蒙受损失；若二者变动指数不一样，也会形成采购成本更低一些或更高一些的结果,（三）卖出套期保值的会计处理：一般金

9、融工具 例6-5,银行存款,递延套得损益,期货保证金,50000 50000,25000 25000,300000 300000,50000 50000,25000 25000,25000 250000,37500 37500,将套期保值结果转入应付债券,期货价格有利变动,期货价格有利变动,期货价格不利变动,交纳初始保证金,期货价格不利变动补交保证金,收回期货保证金,应付债券,期货交易清算,卖出期货合同,购进期货合同,1000万 1000万,1005万 1005万,1000万, 50000,冲销期货合同,（四）卖出套期保值的会计处理：股票指数 例6-6,递延套得损益,投资收益,期货保证金,80

10、000 80000,8万 8万,价格有利变动,期货交易清算,卖出期货合同,购进期货合同,188万 188万,180万 180万,购进期货合同,卖出期货合同,资本公积其他,可供出售金融资产,银行存款,80851 80851, 80851,卖出金融资产,记录金融资产价值,190万, 1819149,银行存款,库存商品,递延套得损益,期货保证金,560000 560000,2000 2000,20000 20000,2000 2000,（五）买入套期保值的会计处理：商品期货 例6-7,24000,24000, 冲转递延套得损益,交纳期货手续费,交纳期货手续费,期货交易清算,卖出期货合同,购进期货合同

11、,580000 580000,600000 600000,580000,600000,购进期货合同,卖出期货合同,20000,冲销期货合同,（六）套期保值会计的进一步分析,第四节远期合同会计,一、远期合同的相关概念及远期汇率的确定,（一）远期合同的相关概念 远期合同是指企业与经营外汇业务的银行签订由银行按照双方约定的远期汇率在将来时期将一种货币兑换为另一种货币的书面协定,（二）远期汇率的决定因素及升水、贴水,远期汇率的决定因素主要是不同外币之间的利息率差别 若远期汇率高于即期汇率，二者之间的差异一般称为升水；反之，若远期汇率低于即期汇率，二者之间的差异则称为贴水,（三）远期合同的分类和会计处理

12、要解决的问题,分类： 对企业外币交易中的应收、应付项目及进行套期保值 对企业向外国企业投资的净值进行套期保值 对企业税后基础的外币承诺进行套期保值 会计处理问题： 怎样确定远期合同交易中的利得和损失 何时对外报告利得和损失 升水和贴水在合同期间应如何记录、反映 （四）远期合同会计处理的要求,二、外币业务会计处理的一般要求,（一）与外币业务会计处理相关的准则介绍 企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合力的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算 企业在资产负债表日，应

13、当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币项目进行处理,（二）外币业务会计处理的举例说明,例68,银行存款美元,物资采购,1、支付美元，采购物资,应收账款美元,银行存款美元,2、收回应收账款,银行存款美元,短期借款美元,3、归还短期借款,（三）对外币交易会计处理进一步分析,交易日期,交易损益,入账日期,报表日期,汇兑损益,结算日期,报表折算损益,未折算交易损益,汇兑损益构成图,已结算交易损益,报表日期,三、远期合同会计：公允价值套期保值,（一）业务内容介绍 （二）业务处理举例 例6-9,应付经销商外币款项,递延汇兑损益,应付经销商款项,400 400,24100 24100,200,24100,签订外汇远期合同,会计期末进行汇兑损益调整,200 200,进行结算前汇兑损益调整,远期合同溢价,100,100,24100,现金美元,24100,取得 经销商应支付款项,现金欧元,营业收入,24200 24200,实现收入，取得外币款项,100,24200 ,将远期合同损益结转被套期保值项目,支付应付经销商外币款项,四、远期合同会计：现金流量套期,（一）业务介绍 （二）业务处理举例 （三）对交易结果的分析说明 例6-10,应付账款（外）,商品采购,汇兑损益,7320,7200 720