第一章 审计概论.ppt

1、审计学,深圳大学经济学院 翁洪波,CPA考试,2004-2008年CPA考试各门课程的及格率%,2004-2008年CPA考试各门课程的及格率高低排序率,审计通过率最低,2001-8，财经发表银 广夏陷阱2001-9-6日证监 会的稽察结果：银广夏公司 通过伪造购销合同、伪造出 口报关单、虚开增值税专用 发票、伪造免税文件和伪造 金融票据等手段，虚构主营 业务收入，虚构利润7.45亿 元。深圳中天勤会计师事务 所及其签字会计师出具严重 失实的审计报告。,“My mistake was writing to I.R.S to thanks them for not auditing me tha

2、t year.”,第一章 审计概论,本章学习内容,审计的起源与发展 审计的性质 审计与其他审计类型的关系,本章考情分析,本章是全书的基础性章节 常考的知识点：审计的定义与特征、审计发展中的重要事件、审计的分类、审计方法、审计的职能与作用 常考题型：单选题、多选题、名词解释、问答题,1 注册会计师审计的产生与发展,一个问题,水浒：水泊梁山的审计人员是谁？ 掌管钱粮总头领,定功赏罚军政司 考算钱粮支出纳入,梁山上这一百零八将，很多都是生死之交，义气相投，“应了上天之数”； 为什么他们需要设审计岗位？ 对上述问题的回答，需要我们关注以下几个相近的问题： 审计为什么而存在？ 审计对这个社会为什么是不可

3、或缺的？ 审计的独特价值是什么？,梁山上设立审计岗位，主要还是因为人； 实际上，审计岗位的设立主要指向的还是人； 为什么都是因为“人”？,人之初，性本善；性相近，习相远； 人性本善； 人之性恶，其善者伪也； 故枸木必将待檃栝、烝矫然后直；钝金必将待砻厉然后利；今人之性恶，必将待师法然后正，得礼义然后治,经济人(economic man)； 现代经济学的讨论起点； 想想亚当斯密的讨论： It is not from the benevolence of the butcher, the brewer, or the baker that expect our dinner, but from t

4、heir regards their own interest. 经济人的狭义解释： 一切向钱看！ 钱多总是比钱少好！ 日常生活中观察到的现象并不是如此！,人不简单，我们需要一种复合的分析工具； 马斯洛(Maslow)的需求层次说,审计的起源,16世纪意大利商业城市威尼斯出现了最早的合伙企业。 合伙企业中，有的合伙人不参与经营管理，出现了两权分离（所有权与经营权） 客观上需要有一个独立的第三者对合伙企业的经营情况进行监督与检查，于是产生了对注册会计师审计的最初需要。,注册会计师审计的形成,18世纪下半叶英国资本主义迅速发展，企业的所有权与经营权进一步分离，出现以查账为职业的独立会计师。 注册会

5、计师审计产生的催产剂 “南海公司事件” 1844，1845年英国政府公司法规定股份公司的账目必须经董事以外的人员审计。 1853年爱丁堡会计师协会 1862年英国政府公司法确定注册会计师为法定的破产清算人，奠定了注册会计师审计的法律地位。 总结：注册会计师审计的法律地位得到了法律确认；审计目的是查错防弊，保护企业资产的安全与完整；审计的方法是详细审计，审计报告使用人主要为企业股东。,例题：,注册会计师审计的产生主要是由于（ ） A、财产所有权与管理权分离 B、财产所有权与经营权分离 C、提高企业管理水平的需要 D、遵守公司法的需要,注册会计师审计的发展,1918年第一位注册会计师谢霖 第一家事

6、务所正则会计师事务所 1980年开始恢复，1988年成立中国注册会计师 协会，1997年加入国际会计师联合会（IFAC） 1999年2月发布了第三批独立审计准则，于1999 年7月1日开始施行 2006年发布，2007年1月执行与国际审计准则趋 同的审计准则体系 截止2007年底全国会计师事务所6990家，注册 会计师77000人,我国注册会计师审计的演进与发展,例题：,我国第一家社会审计组织的创办人是（ ） A、潘序伦 B、谢霖 C、徐永作 D、奚玉书,审计发展历程的启示,1注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离，特别是公司逐渐成为商品社会的

7、重要经济组织后。 2作为一门应用学科，审计又是不断发展的；影响并决定审计发展的因素很多；经济发展的影响程度最高； 3注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。这种特征，一方面保证注册会计师审计具有签证职能另一方面也使其在社会上享有较高的权威性。,审计关系图,2 审计的定义和特征,审计的定义（领会）,审计是由国家或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论、运用专门的方法，对被审计单位的财政、财政收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、效益性进行审查和监督、评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法规，改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。,审计的

8、定义,美国会计学会基本审计概念委员会于1973年在基本审计概念说明中对审计所下的定义是： 审计是客观地获取和评价关于对经济活动和经济事项的认定的证据，以查明这些认定与既定的标准之间相符合的程度，并将其传达给利害关系人的一个系统过程。,审计定义包含的内容（识记）,审计的主体。 审计的授权者 审计的客体 审计依据 审计的目的 审计的本质,审计过程图示,其它沟通方式,目标,收集、评价审计证据,管理当局认定,既定标准,判断相符程度,审计报告,审计的特征（识记）,独立性 机构独立 业务工作独立 经济独立 权威性,例题：,审计最本质的特性是（ ） A、监督性 B、鉴证性 C、评价性 D、独立性,编制财务报

9、告,评价财务报告,会计准则(纽带),审计,会计与审计的联系,会计,外部信息使用者,审计准则,会计与审计区别,目的不同 会计是对各单位的经济业务进行核算与分析，做出预测，参与决策，实施监督，旨在提高经济效益的一项具有反映和控制职能的经济管理活动。 审计的目标是判定被审计的对象和已建立的标准之间的吻合程度。 方法不同 会计方法包括会计人员在向使用者计量、描述和解释经济数据时所采用的各种技术和程序。会计是一个产生有用的、可定量的经济信息的创造过程。 审计方法包括收集和评价用以判定已产生的会计信息和已建立的标准之间吻合程度证据时所采用的各种技术和程序。,公布财务报告和审计报告,分析和汇总已纪录的资料,

10、编制财务报告,分析交易和事项,评估固有和控制风险，制定具体计划,计量和纪录交易资料,进行控制测试,进行实质性测试,编制和提交审计报告,会计流程与审计流程区别,审计方法,一、账项基础审计 二、制度基础审计 三、风险导向审计,账项基础审计（accounting numberbased audit approach）,详细审计，审计的重心在资产负债表，旨在发现和防止错误与舞弊，注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查。,制度基础审计（systembased audit approach）,审计重点从检查受托责任人对资产的有效使用转向检查企业的资产负债表和利润表，判断企业的财务状况和经营成果

11、是否真实和公允。 详细审计成本太高，为提高审计效率，注册会计师将审计的视角转向企业的管理制度，特别是会计信息赖以生成的内部控制，从而将内部控制与抽样审计结合起来。 业界认识到设计合理且执行有效的内部控制可以保证财务报表的可靠性，防止重大错误和舞弊的发生。,例题：,制度基础审计是建立在下列那种基础上的审计（ ） A、控制测试 B、对内部控制制度的评审 C、对内部风险的评审 D、对内部会计制度的评审,传统风险导向审计（traditional riskoriented audit approach）,独立审计师声称自己只能在有限范围内发表中肯的审计意见，而不应该承担被审计客户经营失败的会计责任，尤其

12、是不应该承担揭露被审计客户的管理舞弊或是员工舞弊的责任。独立审计师更强调过程规范与态度严谨。 但是，作为社会公众和法律界人士来说，他们更强调结果真实，即如果被审计客户存在重大舞弊行为，不管独立审计师的执业过程是否严格规范，只要独立审计师未能揭露被审计客户的重大欺诈行为，他们就应该承担相应的法律责任。这就是所谓“深口袋”（Deep Pocket Theory）理论的由来。在法律面前，独立审计师往往是“弱势群体”,传统风险导向审计（traditional riskoriented audit approach）,20世纪七十年代，独立审计师的责任与压力与日俱增，进入了所谓“诉讼爆炸”阶段，在此背景

13、下产生了传统的风险导向审计技术。在很多诉讼案例中，即使独立审计师声称自己严格遵循了美国独立审计的标准执业，被审计客户的会计报表也遵守了（GAAP），法官也经常会判定独立审计师承担法律责任，尤其是牵涉到被审计客户的经营失败责任时，法院一般会出于保护社会公众利益的考虑，从而判定独立审计师承担相应的民事赔偿责任。例如1998年，前安达信曾为其在Waste Management Int.的行为支付了7500万美元的赔偿金；1999年，安永为其在The Cendant Corp.中的会计丑闻中支付了3.35亿美元的赔偿金。,传统风险导向审计（traditional riskoriented audit

14、approach）,传统审计风险模型：审计风险固有风险控制风险检查风险。 “可接受检查风险水平=（期望审计风险/固有风险控制风险）”模型来实施有效的审计测试程序。,现代风险导向审计技术是将系统理论和战略理论更广泛导入审计方法之中的一次划时代的创新模式。 从企业的战略分析着手，通过“战略风险透视-经营环节问题分析-会计报表剩余风险分析-具体审计目标的分解-实质性测试的时间、范围和性质的确定”的思路，将被审计客户会计报表错报风险与企业经营风险分析紧密结合起来。 这种全新模式要求独立审计师从更开阔的视角发现与报告被审计客户会计报表中的重大错报行为，从而减少审计失败的风险。,现代风险导向审计（Risk

15、-Based Strategic- Systems Audit Approach）,例题：,从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为（ ） A、经营审计 B、账项基础审计 C、制度基础审计 D、风险导向审计,3 审计的分类和审计方法,政府审计,内部审计,注册会计师审计,立法模式,司法模式,行政模式,独立模式,审计的分类,自愿审计,法定审计,审计的类别,政府审计（识记）,政府审计：又称国家审计，是指国家审计机关依法所进行的审计，是国家审计机关代表政府依法对国务院各部门、地方各级政府、财政、金融机构和企事业组织等的财政和财务收支进行审计监督，在独立行使审计监督权的过程中，不受

16、其他行政机关、社会团体和个人干涉,政府审计历史和发展（领会）,“宰夫岁终，则令群吏正岁会；月终，则令正月要；旬终，则令正日成，而以考其治，治不以时举者，以造而诛之”。,政府审计机关的管理模式,国家审计,议会,立法模式,美国、加拿大、英国、澳大利亚、西班牙,司法模式,司法部门,隶属,法国,行政模式,政府,隶属,瑞典、瑞士,独立模式,日本、德国,中华人民共和国审计署,根据1982年12月4 日五届全国人民代表大会第四次会议通过的中华人民共和国宪法第91条的规定，于1983年9月15日正式成立的。审计署是国务院下属组成部门之一，在国务院总理领导下，主管全国的审计工作。审计长是审计署的行政首长，是国务

17、院组成人员。 在我国，国家审计署、各地的审计局、审计署派驻国务院各部门和各地的特派员办事处都属于国家审计机关。 审计署历任审计长是：于明涛、吕培俭、郭振乾、李金华、刘家义。,例题：,依据我国1982年宪法，1983年在国务院设立（ ） A、审计署 B、国家审计委员会 C、国家审计局 D、证监会,“审计风暴”,2003年6月，审计署审计长李金华向全国人民作 2002年度的审计报告，措辞空前强烈的批评了财 政部等四家中央部门的违规现象，同日，该审计 报告张贴到了审计署的官方网站，这是第一次公、 开向社会公开审计报告。媒体对此反应强烈，将 其称为“审计风暴”。 “审计风暴”一词被评选为2004年主流

18、媒体十大流行语之一，被新华社评为2004年中国国内十大新闻之一。李金华也被中央电视台评为2004年十大经济人物之一，2004中国经济年度人物大奖获。,内部审计（识记）,内部审计（internal audit）是指组织内部专职审计机构或人员实施的审计，是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。 内部审计 （1）受本单位董事会领导；（2）受本单位总经理领导；（3）受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导。,例题：,从审计独立性、有效性来讲，企业内部审计最有效的领导是（ ） A、总会计师 B、董事会 C、总裁 D、主管

19、财务的副总裁,注册会计师审计(识记）,注册会计师审计又称独立审计，它是由民间审计组织（即会计师事务所这类非官方的审计机构）接受委托而实施的审计。 业务种类：审计被审计单位的财务收支活动、经营管理活动及经济效益审计、验资、资产评估、经济案件鉴定、管理咨询等等 “watch dog”；“经济警察”,财务报表审计,财务报表审计（financial statements audit）主要是对被审计单位的财务报表与会计资料进行审计。,经营审计,管理审计（management audit）亦称经营审计（operational audit）或绩效审计（performance audit），它是对企事业单位经

20、营业务与管理活动有关方面的审计，其审计内容是根据该企业特定的经营目标与制度，对被审计单位的内部控制制度、人事管理制度等方面的效果与效率进行考核、评价，提出改进措施。,合规审计,合规审计（compliance audit）是审查某个经济主体或个人的财务或经营活动，以确定是否遵循有关的法律、法规、业务合同或其他规定要求。合规审计的既定标准是多方面的。既可以是管理部门规定的内部控制程序，也可以是债权人规定的准则，更普遍的是政府某机构的各种规章制度。,财务报表审计、经营审计和合规性审计区别,CPA审计与政府审计的关系,1、审计独立性：均是外部审计，高 2、审计目标不同 3、审计标准不同 4、经费收入或

21、来源不同 5、取证权限不同 6、审计实施手段不同,CPA审计与内部审计的关系,1、审计目标不同 2、审计独立性不同 3、接受审计的自愿程度不同 4、审计标准不同 5、审计实施时间不同,例题：,国家审计、注册会计师、内部审计三者最大的区别体现在（ ） A、审计内容 B、审计主体 C、审计客体 D、审计目的,例题：,下列各项审计中，独立性最强的是（ ） A、国家审计 B、民间审计 C、内部审计 D、政府审计,审计的技术方法（识记）,查阅书面材料的方法分类,审阅法：仔细审查和翻阅凭证、账簿和报表以及计划、预算方案、合同等书面材料，以查明资料及经济业务的公允性、正确性、合法行、合规性，从中发现错弊或疑

22、点，收集书面证据的一种审查方法。 原始凭证的审阅：业务是否合规；日期、数量、单价、金额字迹是否清楚，数字是否相符。 记账凭证的审阅：是否附有合法原始凭证；是否符合会计制度规定；会计分录是否正确。 账簿的审阅：明细纪录的内容、账户对应关系是否真实、正确 财务报表的审阅：是否按照制度规定编制；各项目是否合理、合规，对应关系是否正确；按照各项目的勾稽关系核对相关的数据是否一致；,按查阅书面材料的技术方法分类,核对法：对凭证、账证和报表等书面材料之间的有关数据进行对照检查，借以查明证证、账证、账账、账表、表表之间是否相符，从而取得有无错弊的书面证据的一种复核查对的方法。 在实际工作中，审阅法和核对法经

23、常结合起来运用。 查询法：审计人员对审计过程中所发现的疑点和问题，通过向被审计单位内外有关人员调查和询问，弄清事实真相并取得审计证据的一种方法。 查询法又分为面询和函询两种。,按查阅书面材料的技术方法分类,比较法：对被审计单位的被审计项目的书面材料同相关的标准进行比较，确定他们之间的差异，经过分析从中发现问题取得审计证据的一种方法。 比较对象：实际指标与计划指标比较、本期实际数与上期实际或历史最高水平比较；与同行业先进单位比较等等。 比较方法：绝对数比较、相对比率比较,按查阅书面材料的技术方法分类,分析法：通过对会计资料的有关指标的观察标准推理、分析和综合，以揭示其本质和了解其构成要素的相关关系的审计方法。 分析法按其分析的技术分类包括：比较分析、比率分析、账户分析、账龄分析、平衡分析和因素分析等方法。,按查阅书面材料的顺序分类,顺查法：按照会计核算的处理顺序，依次对证、账、表各个环节进行检查核对的一种方法。,审查和分析财务报表,审查原始凭证,审查记账凭证,审查会计账簿,优点：系统、全面，可以避免遗漏。 缺点：面面具到、不能突出重点、工作量太大、耗费人力、时