会计学(7).ppt

1、第五章,收入与货币性资产,本章所讨论的主要问题,应在何时确认收入 应该确认多少收入 货币性资产的计量 本章把损益表的项目和资产负债表的项目结合起来来讲,讨论,收入的作用及收入确认的复杂性 收益、收入和利得的关系,收益、收入和利得的关系,收益 企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益通常称为收益，收益包括收入和利得。 收入 是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。 利得 是指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。,收入和利得包括的内容,收入主要包括 商品销售收入、劳务收入、利息

2、收入、使用费收入、股利收入等。 利得主要包括 企业接受捐赠或政府补助取得的资产、因其他企业违约收取的罚款、处理固定资产净损益、流动资产价值的变动等。 参见企业会计准则收入指南,收益、收入、利得和支出的关系,资 产 流 入,其 他 流 入,经 济 利 益 流 入,资 产 流 出,收 益,收 入,利 得,损 失,费 用,增资,举债,减资、分配利润,还债,讨论,收入的特点,收入的概念及特点,收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。具有以下特点： 1、收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生 2、收入可能表现为企业资产的增加，也可

3、能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。 3、收入能导致企业所有者权益的增加。 4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税等。,收入的分类,1、按照收入的性质分类，可以分为商品销售收入、劳务收入、提供他人使用本企业的资产而取得的收入等。 2、按照企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入。,思考,应在何时确认收入？ 购买原材料？ 将原材料转化为成品？ 检验产品？ 将产品存入仓库？ 收到顾客订单？ 交货并将发票送交顾客？ 顾客确认已收到货物？ 从顾客处收取现金？ 收入的确认与收入的产生是否同步？ 收益是一个精确的数额吗？,收入的确认原则,收入的

4、确认和收入的概念是既有联系又有区别的两回事。 从理论上讲，商品的生产过程既是消费过程，也是价值形成过程，收入和费用是同时发生的，具有共生关系。 根据这一原理，应当在费用发生的同时就确认收入。但这样势必给实际工作带来困难。 思考:为什么不在费用发生发生的同时确认收入?,为什么收入不在费用发生的同时确认,第一，价值是无法计算的。 第二，价值形成并不等于价值的实现。 将未实现的价值确认为收入既不符合市场经济的要求，也不符合稳健主义的要求。,讨论,收入确认的基本标准,收入确认的基本标准,收入应该在满足以下两个条件的期间内尽早确认： 主体实质上已完成了为获取收益所必须做的工作； 收益的数额可以可靠地计量

5、。 按照配比概念，同一期间内的收入和费用如果都得到了确认，自然就能确认出当期收益。,收入确认的时间,事件 此时确认收入的条件 收入确认方法 1、收到订单 不确认收入 无 2、收到预付款 不确认收入 无 3、产品已完工 有长期合同 按完工进度的百分率 4、产品已完工， 贵金属和一些 按生产产量 货物已存储 农产品 5、货物已发出或 通常确认收入 按发出货物量或提供 服务已提供 的服务量 6、顾客支付应收 收款不确定时 按分期付款额 账款,交货法,确认收入最普通的方法就是在货物已经交付或服务已经提供的期间内对收入进行确认。这种方法称为交货法。 当实体把货物交付给顾客或者将服务提供给顾客时，企业实质

6、上已经完成了为获取收益所必须做的工作。 此时，公司就可以准确地估计出所能取得的收益额。,权利的转移与收入的确认,货物发出后，附属在货物上的权利就由卖方转移到买方手中。 但权利的转移并不是收入确认的必要条件。 例如采用分期付款赊销方式销售商品时，直到分期付款已经全部完成时购买方才拥有完全的权利。但如果这些款项的支付有较大的确定性，供应商也可以在货物发出时就确认收入。,委托销售,在委托销售中,供应商,或者说是委托方将货物移送给受托方。 委托方保留对商品所拥有的权利，直到商品售出为止。 受托方可以将未出售的商品交换给委托方。 在这种条件下，直到货物被受托方卖出，销售活动才算基本完成。 思考：委托方应

7、何时确认收入？,委托销售过程的会计处理,委托方将商品交给受托方时： 委托方： 借：委托销售存货 1000（我国用“1261 委托代销商品”账户） 贷：商品存货 1000 当受托方将货物售出时： 委托方： 借：销货成本 1000 贷：委托销售存货 1000 借：应收账款 1400 贷：销售收入 1400,特许权,一些称为授权方的公司，出售特权，允许经销商使用某个著名的品牌。 授权方也可以承诺提供咨询及其他服务，收取许可权佣金。 授权方的收入是在提供服务时而不是在收到佣金时确认。,完工百分比法,高层建筑、桥梁、飞机、轮船、太空探测器以及其他工程都需要一个长达几年的设计期和建设期，这样的工程按合同施

8、工。 在承包人按照合同施工的会计期内，存在经营收益。 如果期间内按照完成的工作量所取得的收益可以准确地估算，那么相应地就可以在每个期间内确认收入，这种收入确认方法称为完工进度百分比法。,完工确认法,如果期间内所取得的收益不能准确估算，那么就只能在整项工程完工时确认收入，这是完工确认法。 工程项目发生的成本作为企业拥有的资产，记入“未完工合同”账户，直到收入被确认。 见本教材112页,生产法,对一些谷物和其他庄稼，美国政府规定支持价格保证农民的产出至少可以按照这个价格卖出。 因此，只要庄稼一收获，就可以准确计算出能够获得的最低收益，虽然那时货物尚未卖出。 这种情况下，收获时即可确认收入。 美国公

9、认会计原则允许但不要求使用生产法。 美国公认会计原则还允许金、银及其他类似的贵重金属，从矿里开采出来时就确认收入。,分期收款法,在完全的分期付款法下，收到的分期付款额被视为收入，同时将适当比例的销售成本视为同期的成本。 在更保守的成本补偿法下，销售成本账户中记录的数额与当期收到的分期付款额相同，结果造成了直到分期付款额已经全部弥补了销售成本时才会有收益出现。 思考：交货法、分期付款法、成本补偿法对资产负债表和损益表的影响？,房地产销售,房地产销售在确认收入时，必须满足以下三个条件： 1、已经超过了取消合同、把款项退还给购买方的期间； 2、购买方已经累计支付至少10%的房产购买价款； 3、销售方

10、完成了开发工作（道路、公用设施等）或者正在进行开发，且确定可以最终完成 如果开发工作已经完成，并且购买方的应收账款也可能收回，那么就可以将全部售价确认为收入，相应的成本费用与收入相匹配，也进行确认。 如果开发工作正在进行中，就用完工百分比法确认收入。 如果存在应收账款回收的不确定性，就用分期付款法确认。 如果前面提到的三种有关收入确认的标准都不满足，那么就把销售商所记录的收到的顾客付款作为一项负债，即房地产销售的保金。,我国企业会计准则收入中规定的收入的确认原则,（一） 销售商品 企业销售商品时，如同时满足以下4个条件，即确认为收入： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。 2、

11、企业即没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 3、与交易相关的经济利益能够流入企业。 4、相关的收入和成本能够可靠地计量。 参见2001年注册会计师考试教材第277页,特殊情况下销售收入的确认,1、商品需要安装和检验的销售。 在这种销售方式下，购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入。 但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。,特殊情况下销售收入的确认,2、附有销售退回条件的商品销售。 在这种销售方式下，如果企业能够按以往的经验对退货的可能性作出合理的估计，应在发出商品时，将估计

12、不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入。 如果企业不能合理的确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。,特殊情况下销售收入的确认,3、代销商品： 代销商品的方式有两种 （1）视同买断（2）收取手续费 委托方应在受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清单时，确认收入。,特殊情况下销售收入的确认,4、分期收款销售 在分期付款销售方式下，企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。 同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本。,特殊情况下销售收入的确认,5、房地产销售 是指房地产经营商自行开发房地产，并在市场上进行的销售。 房地产销售与一般的

13、销售商品类似，按销售商品确认收入的原则确认实现的销售收入。 如果房地产经销商事先与买方签订合同（该合同是不可撤销的），按合同要求开发房地产的，应作为建造合同，按建造合同的处理原则处理。,（二）提供劳务,1、在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入 2、如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。 3、企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，企业不能按完工百分比法确认收入。,（三）他人使用本企业资产,他人使用本企业资产取得的收入的种类 （1）因他人使用本企业现金而取得的利息收入。 （2）因他人

14、使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入。 利息、使用费收入确认原则 利息收入和使用费收入应按下列确认原则进行确认： （1）与交易相关的经济利益能够流入企业。 （2）收入的金额能够可靠地计量。,讨论,如果发生退货、折扣、折让及坏账时应如何确认收入数额？,收入确认的数额,收入记录的数额是能够合理确认的顾客可能支付的数额。 这个概念要求对销售货物或提供服务的总收入做调整。 下面将对这些调整进行讨论。,讨论,赊销的优缺点,坏账,不能收回的账款（坏账） 赊销既有利益又有成本。 赊销的成本为不可收回账款费用、可疑账款费用或坏账费用。 不可收回账款费用取决于管理人员所愿意承担的信用风险。 许多小零售企业可

15、接受比大商店更大的赊销风险。,讨论,对发生的坏账损失应如何进行会计处理处理？,不可收回账款的处理,对赊销的企业而言，不可收回账款的费用与薪金费用和折旧费用对企业的影响相同。 坏账费用必须加以计量、记录和列报。 坏账费用处理的方法： 备抵法 直接冲销法,坏账处理的备抵法,为了编制尽可能准确的财务报表，赊销额较大企业的会计人员采用备抵法计量坏账。 备抵法是权责发生制的具体运用。 它使费用和收入合理匹配。 这种方法依据估计而不是等到确定企业不能从顾客处收回账款时记录坏账损失。 管理人员不是试图猜测哪些账款将成为坏账，而是依据收账经验估计出一定时期的坏账费用。 企业根据过去的收款经验估计坏账费用，并作

16、为调整分录记录在销售发生的当期。,坏账费用的调整分录,企业按估计的金额借记“坏账费用”，贷记“坏账准备”（一个应收账款的抵减账户）。 这笔费用分录有两个结果： （1）通过借记费用账户，它降低了净利润； （2）通过贷记备抵账户，它减少了应收账款总额。 从应收账款中减去坏账准备抵减账户，就是应收账款净额。 要点：坏账费用的金额取决于赊销额的大小、信用部门的有效性以及收账部门工作的勤奋程度。,举例,假设某公司1991年的销售额为240000美元，过去的收账经验表明当年估计的坏账费用为3100元。1991年日记账分录如下，其中顾客沃尔夫和安德逊的应收账款被单列出来以示强调。 1991年：当年发生： 借

17、：应收账款沃尔夫 1300 应收账款安德逊 1700 应收账款其他顾客 237000 贷：销售收入 240000 1991年末的调整分录： 借：坏账费用 3100 贷：坏账准备 3100,举例,1991年12月31日各账户的金额列示如下： 应收账款 坏账准备 240000 3100 应收账款净额236900美元 销售收入 坏账费用 240000 3100,举例,1991年财务报表列示如下： 损益表 1991年 收入： 销售收入 240000 费用： 坏账费用 3100 资产负债表 1991年12月31日 流动资产 应收账款 240000 减：坏账准备 3100 应收账款净额 236900,坏账

18、的冲销,1992年，公司收回了多数应收账款，其会计分录如下： 借：现金 235000 贷：应收账款 235000 但，信用部门确定顾客沃尔夫和安德逊不能偿还他们的欠款。会计冲销他们的应收账款，分录如下： 贷：应收账款沃尔夫 1300 应收账款安德逊 1700 思考：冲销分录是否影响净利润？是否影响应收账款净额？为什么？,注意：,冲销分录不影响净利润，因为它不借记费用账户。同时，该分录也不影响应收账款净额，因为借方账户“坏账准备”和贷方账户“应收账款”都是应收账款净额的一个组成部分。 思考：冲销的坏账是否与提取的坏账准备额相一致？如果不一致应如何处理？,冲销的坏账额很少等于坏账准备额,备抵金额是

19、在确定某一具体顾客的应收账款不可收回之前，依据估计而确定的。 冲销的顾客应收账款坏账数是实际的金额。 仅在估计的坏账数非常准确时，冲销额恰好等于备抵金额，这种情况非常少。,估计坏账数,在备抵法下，每期确认的坏账损失是一个估计数，而坏账损失的估计必须切合实际，这是恰当运用备抵法的关键。 备抵法又分为下面两种： 销货百分比法。 应收账款余额百分比法。又分为两种： 综合比率法 账龄分析法,销售百分比法,是按净赊销额（或净销售额）的一定百分比来计算坏账费用的方法。 销售百分比法常被称为用损益表估计坏账费用法，因为该分录是建立在当期赊销额（损益表数据）基础上的。,销售百分比法举例,假设某企业根据前四期的

20、数据估计坏账费用为赊销额的2.5%。如果1993年的赊销总额为500000美元，记录当年坏账费用的调整分录为： 借：坏账费用 12500 贷：坏账准备 12500 在销售百分比法下，该比分录的金额不考虑坏账准备以前的余额。,应收账款账龄法,这种方法是依据单个应收账款从顾客处收回的时间来进行分析。 应收账款账龄法常被称为用资产负债表估计坏账法，因为其计算的依据集中于应收账款（资产负债表数据）。,应收账款账龄法举例,假设按账龄法计算出坏账准备额为3769美元，上期期末坏账准备账户有2100美元的贷方余额，计算应调整的坏账准备额为： 坏账准备 调整分录为： 未调整的金额 2100 借：坏账费用 16

21、69 调整金额 1669 贷：坏账准备 1669 调整后余额 3769,同时使用销售百分比法和应收账款账龄法,对于年内报表（月报或季报），使用销售百分比法。 年末，使用应收账款账龄法。,直接冲销法,这是按照现金收付制的的原则对坏账费用进行的处理。 企业等到信用部门确定顾客的款项不可收回时，才对坏账进行会计处理。 这种方法用起来很容易，但它不能使收入与费用合理配比。 这种方法仅在坏账金额很小的情况下才能使用。,直接冲销法举例,假设现在是1992年，多数顾客偿还了他们在1991年购买物品的欠款。但是信用部门认为两名顾客（琼斯和史密斯）不会付款。该部门要求会计直接把琼斯和史密斯的账户以坏账形式冲销。

22、会计分录为： 1992年： 借：坏账费用 2000 贷：应收账款琼斯 800 应收账款史密斯 1200,直接冲销法对财务报表的影响,下列某企业1991年和1992年的部分财务报表，建立在1991年的赊销额为100000美元，1992年的赊销额为零的假设基础上。 损益表 1991年 1992年 收入： 销售收入 100000 0 费用： 坏账费用 0 2000 资产负债表 1991年12月31日 1992年12月31日 流动资产 应收账款 100000 1000 思考：直接冲销法在多大的准确度上衡量了利润？在多大准确度上衡量了应收账款？,坏账的收回,虽然一笔应收账款已作为坏账被冲销，但顾客仍有偿

23、还的义务。只是收回现金的可能性较低以至公司停止收款的努力并冲销该账。 为了记录已冲销的坏账的收回，会计将冲销分录转回并以通常方式记录账款收回。 假设沃尔夫账户（1300美元）的冲销发生在1992年2月，8月沃尔夫全额支付了账款。 会计分录如下： 1992年2月： 借：坏账准备 1300 贷：应收账款沃尔夫 1300 1992年8月： 借：应收账款沃尔夫 1300 贷：坏账准备 1300 借：现金 1300 贷：应收账款 1300,销售折扣,销售折扣包括商业折扣和现金折扣。 商业折扣和其他在价格表中做出的折扣不应计入销售收入。 现金折扣是对快速付款的一种奖励。 现金折扣的表示方法： “2/10，

24、N/30”表示如果顾客在10天内付款的话，公司将允许顾客少付2%的货款，否则，要求顾客最迟在30天内全额付款。 思考：对现金折扣应如何记录？,现金折扣的记录方法,现金折扣可以用三种方法进行记录： 1、折扣可以记为总销售额的减少； 2、折扣可以记作期间费用； 3、可以一开始就以销售收入减去折扣后的净值记录。从放弃折扣的顾客那里收到的款项就记为收入的增加 例：一笔以2%的折扣为条件的销售实现时，可以记录为： 借：应收账款 980 贷：销售收入 980 如果顾客放弃折扣，收到顾客支付的凭据时，做分录： 借：现金 1000 贷：放弃的折扣 20 应收账款 980 思考：前两种方法应如何做会计处理？,信

25、用卡销售,一般存在两种方式的信用卡方案。 第一种形式是银行方案，即所谓的万事达卡或维萨卡。 这种交易形式不是赊销，但银行要扣减一笔服务费，因此在厂商的账户上，要做类似的记录： 借：现金 970 销售折扣 30 贷：销售收入 1000 另一种信用卡销售方案下，厂商将销售底单交给某一信用卡公司，并在30天内或者某一约定的期间内收到公司支付的货款。 移交底单时，分录如下： 借：应收账款 970 销售折扣信用卡 30 贷：销售收入 1000 从信用卡公司收到现金时，要借记“现金”，贷记“应收账款”。,销售退回及折让,当顾客对销售给他们的商品不满意时，可以允许顾客将货物退回或给予其价格上的折让。 一些公

26、司采取了与处理坏账的备抵法相同的方法处理销售退回或折让。（见本书118页） 还有一些公司并不试图去估计与当前期间销售收入相联系的销售退回及折让数额，而是在发生销售退回或折让时，简单的将之借记“销售退回及折让”账户，贷记“应收账款”账户或者“现金”账户。 思考：以上两种方法的异同。,收入调整与费用的比较,由实现原则的一个方面，即收入应该以有合理把握可以收到的金额反映，产生了确认坏账、销售折扣、销售退回及折让的需要。 从概念上来看，为确定期间的净收入，应该从总收入中将诸如坏账、销售折扣等数额减除。 但从前面讲述的一些做法却是将这些数额列为费用，而不是作为对收入的调整。 讨论：销售折扣等的不同处理对

27、会计报表有何影响？,销售折扣等的不同处理的结果,损益表 A公司 B公司 金额 百分比 金额 百分比 销售总额 1000 110 1000 100 减：销售折扣 20 2.2 0 坏账 40 4.4 0 退回 30 3.3 0 销售净额 910 100 1000 100 销售成本 600 65.9 600 60 毛利 310 34.1 400 40 其他费用 210 23.1 210 21.1 折扣、坏账、退回 0 90 9.0 收益 100 11.1 100 10.0,我国对销售折扣等处理方法,1、销售中给予的现金折扣计入财务费用。 2、销售退回与折让，一般情况下直接冲减退回或发生折让当月的销

28、售收入、销售成本等。 3、坏账费用计入管理费用。,质量保证成本,公司通常有义务修理或更换有缺陷的商品，这项义务的产生有两种原因： 由于销售合同中有明文规定 有暗含的法律条文规定顾客有权利获得满意的商品 这种义务称为质量保证。 如果未来时期有可能会发生一大笔费用，用于修理或更换当前期间售出的商品按照谨慎性原则，都会要求对当前期间的收益做出调整。 分录如下： 借：质量保证费用 2000 贷：质量保证费用准备 2000 质量保证费用实质上是对销售成本的向上调整。,利息收入,对银行或者其他的贷款机构来说，其收入的一个重要的来源是放款的利息。 工商企业也可以获取利息收入。 按照实现原则,一个期间内的利息

29、收入,是放款人从借款人在该期间内所借到的款项上赚取得金额. 利息收入的会计确认依赖于利息是否在到期日支付，或者借款时是否已经实际上支付了利息。,举例到期日支付利息,1993年9月1日，银行贷出一年期，利率为9%的贷款10000美元，1994年8月31日归还本息。 1993年9月1日，银行做出如下分录： 借：应收贷款本金 10000 贷：现金 10000 1993年12月31日，银行的调整分录： 借：应收利息 300 贷：利息收入 300 1994年8月31日，归还贷款时： 借：现金 10900 贷：应收贷款本金 10000 应收利息 300 利息收入 600,举例折扣贷款,1993年9月1日，

30、银行贷出一年期，利率为9%的折扣贷款10000美元，借方收到9100美元，即10000美元减去900美元预付利息。当天银行有一笔900美元的负债，因为它还没有提供许可用款的服务。 1993年9月1日银行的分录如下： 借：应收贷款本金 10000 贷：现金 9100 预收利息收入 900 1993年12月31日银行调账： 借：预收利息收入 300 贷：利息收入 300 1994年8月31日归还贷款时，分录如下： 借：现金 10000 贷：应收贷款本金 10000 借：预收利息收入 600 贷：利息收入 600,销售中的利息成分,购货方分期付款购买商品时，他们不但要支付货物自身的价款，还要支付售货

31、方对未付货款余额收取的利息费用。 货物的售价收入应该与利息收入分开记录。 尽管货物的销售价值是在销售实现时确认（除非采用分期付款法），但利息收入却是在获得利息收入的期间内得到确认的，即它延展到分期付款合同的整个期间。 在一些销售协议中，购货方签发了承诺在未来几个月或几年内付款的票据，但票据上并未表明其中包括的利息费用，记录这样的交易时，对货物售价和利息费用必须分开列示。,举例销售中的利息成分,1993年9月1日，顾客购买一套设备，出具票据承诺一年后支付货款10000美元，未标明利率。现行利息率为8%。1993年9月1日做如下分录； 借：应收票据 10000 贷：销售收入 9525 未实现利息收

32、入 741 1993年12月31日的调账和1994年8月31日记录付款与前面讲述的折扣贷款的分录相似 。,货币性资产,货币性资产是指货币或者收取一定数额货币的要求权（如应收账款或应收票据）。 与此相对，大部分非货币性资产是指未来在货物、服务的生产和销售过程中可以使用的资产。 资产负债表上没有将货币性资产单独划分出来 之所以要将资产划分为货币性资产和非货币性资产，是由于这一概念决定了这两类资产反映在资产负债表上的数额不同。,货币性资产与非货币性资产在报告上存在的差异,非货币性资产在资产负债表上都是以尚未损耗的成本列示的。（存货例外） 货币性资产，尚未损耗的成本这个概念则不适用。 应收账款项目是以

33、其预计的实现价值反映。 现金都是以其面值报告的。,现金,现金是可用于立即支付的资金，它通常以支票账户的形式持有，支票账户很少或者根本没有利息。 如果主体有暂时的过剩现金，可以将这部分过剩现金贷给银行，收取利息，这种贷款的凭证称为存单 。 一些公司将存单计入现金中反映，而另外一些公司却将存单分离出来，单独列示。,应收账款,应收账款一般是顾客所欠的账款。 对非金融机构来说，这些应收账款称为商业应收账款。 金融机构有应收贷款本金和应收利息。 一个会计主体也可能因为某中原因，向雇员预支一部分资金，这种应收账款需要同商业应收账款分开，以雇员欠款为名，另作账户列示。,有价证券,如果投资于存单之外手中还有暂

34、时多余现金，主体可能会投资于有价证券。 商业票据 是指信誉很好，且暂时需要较多现金的大公司签发的短期、有利息的本票。 财政证券 是美国财政部的短期债券 公司股票、公司债券和政府债券也都是有价证券（如果上市，也就是说可以随时出售的话）。 很多公司在资产负债表上将有价证券单列一行，其中一部分公司喜欢将之标以“短期投资”。,证券种类,1、持有至到期日的证券 是主体持有直至到期日的证券，在资产负债表上以成本列示。 2、商业证券 是为最近再出售目的而持有的负债和权益类证券。它们以市场价值报告，期间内未实现的利得或损失计入当期收益。 3、可销售证券 是与上述两类中任何一类都不相符合的债券和权益证券。它们以

35、市场价值报告，期间内未实现的利得不（或损失）直接贷记入或借记入所有者权益账户。,货币性资产分析,流动比率 流动比率是所有资产负债表比率中最常用的。它不仅是公司资产变现能力的量度，也是管理者保持安全边际的量度。 酸性测试比率 表示货币性资产与流动负债之间的比率称为酸性测试比率，或速动比率。 速动资产是指那些属于货币性资产的流动资产，因此它不包括存货和预付项目。,货币性资产分析,现金周转天数 一个判断公司现金管理优劣程度的方法是粗略计算手中持有的现金可以支付多少天的付现费用。 现金周转天数=现金/日付现成本 现金周转天数=现金/（付现费用/365） 必须强调： 这只是一个粗略的估计，计算时只考虑了

36、日常的运营费用，没有考虑主要的财产购置或偿还贷款等对现金的需求。,货币性资产分析,应收账款周转天数 可以用类似于现金周转天数的计算方法，计算应收账款代表多少天的销售额。 应收账款周转天数=应收账款/（销售额/365） 这个结果也称为应收账款的平均收账期。可能的话，分母中的销售额应使用赊销额，因为与总销售额相比，赊销额与应收账款的关系更密切。 收账期与公司提供的信用条件有着一定的联系。一条根据经验得出的法则是：收账期超期的天数不应超过正常付款期的1/3。,货币资金的内部控制问题,案例 简.金伯森是布朗。摩尔经济公司在哥伦比亚的密苏里办事处的出纳。当阑尾炎使她不得不休假时，她的上司，业务主任布鲁斯

37、.里奇发现了她的问题，即有顾客抱怨没有收到他们存款的信用卡。就此，里奇发现了金伯森一个经过精心策划长达5年的贪污公款行为。 法庭发现金伯森在这一“拆东墙，补西墙”的诡计中共盗窃现金610934美元。她不断地把顾客的存款转入她个人的账户，并通过把其他客户的钱转过来以隐瞒自己的贪污行为。用这种方法，只要金伯森出面回答顾客的质询，她就可以把该客户的账户转平。对此，她简单地解释为账户暂时的不平衡。但是当她生病住院时，她的继任不能解释这种客户账户的异常现象。最后所有的调查证据都证明了金伯森的罪行，她被宣判入狱。而里奇也明白了金伯森从不休假的原因。 讨论：该公司的问题到底出在哪里？ 怎样才能防止和发现这种

38、贪污行为？,著作介绍,企业内控经典案例 由闫培金 王成主编 中国经济出版社2001年1月第1版 封面介绍: “解决企业心腹之忧, 铸就领导驾驭能力 建立科学管理体制, 内部控制是最重要的先决条件.“,著作介绍,“无论是财的内部控制,还是物的内部控制,其基准点都在于人的内部控制。一方面，一种财或物的内部控制制度和程序，无论它何其完善，也是需要人去执行的，另一方面,控制的目的最终都必然表现在人的行为上.只要人的行为是合规的,对这种合理行为的控制就没有必要;反之,只要人的行为不合规,对不合理行为就必须加以控制. 因而,财和物的控制的方法、程序、制度、机制在很大程度上可看成是内部控制中技术性的要素，而

39、对人的控制才是内部控制中理念性的要素，它对其他内部控制起着基础作用。作为管理者，一方面要学习技术性的东西，另一方面还必须在实践的摸爬滚打中体会出一些最重要的理念来。所以，真正的内部控制还必须在人的内部控制上下工夫。 摘自企业内控经典案例序一 谢志华,著作介绍,“俗话说，千里之堤，溃于蚁穴。完善的内部控制体系，并不仅是在事后修修补补，更应在事前就建立防范体系，防患于未然。但是，如果内部控制体系仅努力于防范，这又有丧失效率的可能，过多的牵制、职务分离和作业流程 可能会带来推诿扯皮、僵硬不化。可以说，在管理的效能和经营的效率之间进行平衡，是建立内部控制体系的最大难点。” 摘自内部控制经典案例序二 闫

40、培金,内部控制的作用,保护财产； 鼓励遵循公司政策； 提高经营效率； 确保准确、可靠的会计记录。,有效的内部控制系统,内部控制制度（internal control structure）是指为了实现特定公司目标提供合理保证，而建立的一系列政策和程序构成的有机总体。 内部控制结构的内容不仅包括企业管理当局授权和指挥购货、销售、生产等经营活动的各种方式方法，也包括核算、审查、分析各种信息资料及报告的程序与步骤，还包括对企业经济活动进行综合计划、控制和评价而制定或设置的各种规章制度等。因此内部控制渗透于企业经营管理活动的各个方面，只要存在企业经济活动和经营管理，就需要有相应的内部控制。,内部控制制度

41、的要素,控制环境 会计系统 控制程序,控制环境,所谓控制环境是对企业控制的建立和实施有重大影响的一组因素的统称。这一组因素是： 管理哲学和经营方式； 组织结构； 董事会； 授权和分配责任的方式； 管理控制方法； 内部审计； 人事政策与实务； 外部影响。,控制环境,控制环境是董事会和管理当局对内部控制及其重要性的整体态度、认识和行动。 它是增强或弱化各种方针政策之效率的各种因素共同作用的一种氛围。 控制环境的好坏，直接影响到会计系统和控制程序的有效性。 如果管理当局高度重视内部控制，对任何背离内部控制的行为及时采取纠正措施，员工就会感知到这一点，并作出反应，尽职尽责地遵守企业的各项规章制度。 如

42、果员工明白管理当局对内部控制的重要性只是口头说说而已，就没有给予切实的支持和重视。,会计系统,会计系统是指公司为了汇总、分析、分类、记录、报告公司交易，并保持对相关资产与负债的受托责任，而建立的方法和记录。 一个有效的会计系统应能做到以下几点： 确认并记录所有真实的交易。 及时且充分详细地描述交易。 计量交易的价值。 确认交易发生的期间。 在财务报表中适当地表达交易和披露相关事项。,会计系统的核心,会计系统的核心是处理交易。 交易是因某经营实体与外界交换资产和劳务，以及公司内部转移或使用资产与劳务而形成的。 公司的会计系统应为每比交易提供一个完整的“交易轨迹”。 所谓“交易轨迹”是指通过编码、

43、交叉索引和连接账户余额与原始交易数据的书面资料所提供的一连串的迹象。,控制程序,适当授权； 责任分工； 凭证和记录； 接近控制； 独立检查。,适当授权,适当授权程序的主要目的在于保证交易是管理人员在其授权范围内授权才产生的。 授权有两种情况： 一般授权，指授权处理一般性的交易。 特别授权，指授权处理非常规性交易事件。,责任分工,这一类控制程序是指对交易涉及的各项责任进行合理分工，使每一个人的工作能自动地相互检查另一个人或更多人的工作。 责任分工的主要目的是为了预防和及时发现在执行所分配的责任时所产生的错误或舞弊行为。 对于不相容的责任必须实行责任分工。,不相容责任,从控制的观点看，如某员工在履

44、行其责任的正常过程中就可能发生错误或舞弊行为，并且内部控制制度又难以发现他们的舞弊，那么可以认为这些责任是不相容的。,不相容责任应实行责任分工,（1）某项交易的执行、记录以及维护保管相关的资产应该指派给不同的个人或部门。 比如，采购部门人员应负责签发采购单，会计部门应记录已收到的货物，仓库人员应考虑该货物的保管工作。 （2）某项交易执行包括的各个步骤应该指派给不同的个人或部门。 比如，某制造公司在执行一项销售交易时，应将销售的授权、订货单的归档、货物的发运以及开帐单给顾客等工作派给不同的个人或部门。,不相容责任应实行责任分工,（3）某些会计工作的责任应分工。 比如，在手工会计系统中应收账款的总

45、帐和顾客明细帐应由不同的人来记录。而记录现金收入和支出的人员不应负责调节银行账户。 （4）在EDP系统内，以及EDP部门与使用部门之间应进行适当的责任分工。 EDP系统的很多职能，比如系统分析、程序设计、电脑操作和数据控制应被分开。 另外，EDP不应更正使用部门送交的数据资料，并且在组织上应独立于使用部门。,凭证和记录,凭证是证明交易发生和交易的价格、性质及条件的证据。 常见的凭证有发票、支票、合同和工时记录等 凭证经过签名或者盖章，还可以作为交易执行和记录责任的依据。 预先编号的凭证对维持控制和确定责任是很有用的 凭证程序应能保证经营人员在执行交易时及时编制有关凭证。 编妥的凭证应及早送交会计部门，以便记录交易。 还应把已登账的凭证依序归档。,接近控制,接近控制主要是指限制接近资产和接近重要记录，以保证资产和记录的安全。 保护资产和记录安全的最重要措施就是采用防护措施。 还可以采用机械保护装置。 现金出纳机和其他自动数据处理设备，都是有用的内部控制。,独立检查,独立