内部审计课件.ppt

1、,第一章 内部审计概论,第一节 基本概念 第二节 内部审计发展历史 第三节 内部审计机构,第一节 基本概念,一、内部审计定义 1、美国内部审计协会的定义 2、国际内部审计师协会的定义 3、2005年中国内部审计师协会的定义：一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理控制和治理过程的效果，帮助组织实现目标。,二、内部审计的目标,内部审计分类审计目标 1、保全责任( 财务)审计 2、合规责任审计 3、管理责任审计,三、内部审计的基本概念,（一）独立性 1、内部审计部门在组织关系上的独立性是内部审计人员保持公正的职业态度前提。内部审

2、计组织地位的最低要求是独立或不隶属于企业中其他职能部门。此外，内部审计人员必须取得高级管理层和董事会的支持，这样，才能得到被审计者的合作，并不受干扰的开展工作。,2、内部审计人员的客观性：不受个人感情、偏见、舆论和利益影响，不受外部环境的影响作出重大的、原则性的让步 （1）精神独立 （2）形式独立 （3）审计过程独立：审计人员在审计计划的制定、审计计划的实施和审计报告的提出过程中保持独立,（二）应有的审计关注,含义：内部审计人员在开展内部审计工作时应保持合理的审慎和能力 （1）将查核和检查工作进行到一个合理的程度 （2）保持审慎性 （3）怀疑通知调查跟踪审计 （4）使用适当的审计技巧和判断,（

3、三）审计证据,任何审计结论和审计建议都必须以合理的证据作为基础，否则审计报告就不可信赖 审计证据应该充分、适当 1、充分数量 2、适当质量 3、适当性包括相关和可靠,（四）公允表达,公允表达，即客观公正，内部审计应该在审计的整个过程中都应该遵循客观公正原则，在实施审计程序、获得审计证据得出审计结论以及所发表的审计结论都应该是公允表达的,（五）道德行为,内部审计人员必须遵守高标准的诚实、客观性、勤奋和忠诚的原则。应时时注意维护所规定的权限、道德和尊严的高标准。,四、正确处理内部审计与企业内部部门之间的关系,1、正确处理内部审计组织与其直接领导的关系 2、正确处理内部审计与会计等职能部门的关系,五

4、、正确处理内部审计与外部审计的关系,1、内部审计是企业内部经济监督机构，不参与企业的经营管理活动，但主要对各项经营管理活动是否达到预定目标，是否遵循了单位的规章制度等进行监督。 2、内部审计在审计内容、审计依据、审计方法等方面都和外部审计有一致之处 3、外部审计利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计成本。,第二节 内部审计发展历史,第三节 内部审计机构,一、审计委员会 是董事会中的一个委员会，是为了给董事会使用的财务信息和公司发布的财务报表增加质量和可靠性方面的保证 审计委员会的潜能,（一）审计委员会的义务 （二）审计委员会成员的选择 至少由3人组成，成员必须是非执行董事，并且非执行董

5、事绝大多数是独立的 1、审计委员会成员的准备 2、商业经验 3、理解审计员的作用 4、分析财务金融方面 （三）审计委员会的责任,二、内部审计组织,（一）内部审计组织体系的构建原则 1、独立性原则 2、权威性原则 3、客观性原则 4、公正性原则 5、精炼高效原则,三、我国目前内部审计组织形式,1、内部审计机构隶属财务副总-对财务部门负责的组织形式 2、内部审计机构隶属总经理 3、内部审计机构设置在监事会 4、董事会下设的审计委员会,四、企业内部审计机构的职责和权限,1、内部审计机构的职责 2、内部审计机构的权限,五、内部审计人员,（一）内部审计人员的条件 1、正确的政治和业务指导思想 2、良好的

6、职业道德 3、内部审计人员应具备良好的业务素质 4、要有较高的政策水平,（二）内部审计人员的职称 （三）内部审计人员的职业道德 （四）内部审计人员的法律责任,第二章 内部审计准则、依据,第一节 内部审计准则 第二节 内部审计依据,第一节 内部审计准则,一、审计准则的基本含义 1、审计准则是制约审计人员的行为的准则 2、审计准则既是对审计人员素质提出要求，同时也是向企业提供审计工作质量的保证 3、审计准则既是审计人员在检查和报告时所作出的判断的质量要求，也是衡量审计工作质量的标准 4、审计准则是审计人员签署最终审计意见的客观保证,二、国际内部审计准则简介 1、内部审计责任公告 2、内部审计人员职

7、业道德准则 3、内部审计实务准则 独立性 专业熟练性 工作范围 内部审计的实施 内部审计部门的管理,第二节、内部审计依据,一、审计依据的含义 1、审计依据是内部审计人员在审计工作中用来判断、评价、衡量和处理有关问题的标准和尺度 2、审计依据的审计准则的区别和联系,二、内部审计依据的内容 1、按照内部审计依据形成的来源分类： 外部制定的内部审计依据 内部制定的内部审计依据 2、按照内部审计依据的性质分类 法律法规 规章制度 计划、预算、经济合同等 技术经济标准,3、按照审计依据所要证实的审计目标分类 评价合规性的审计依据 评价经营管理活动效益性的审计依据 评价内部控制制度健全性、有效性的审计依据

8、,三、内部审计依据运营时,第三章 内部审计程序,企业内部审计岗位,本章主要内容,一、项目审计实施及报告阶段 二、后续审计阶段,一、审计实施阶段 含义： 1.现场审计阶段，审计程序的中心环节 2.依据审计方案的要求，采用适当的审计技术和方法，获取充分可靠的审计证据 3.揭示审计发现的原因和结果，作出审计结论和意见 4.提出有价值的审计建议或改进措施,第三节 项目审计实施及报告阶段,主要工作,一、审计测试 包括控制测试和实质性测试 A、控制测试的对象是有关业务或部门的内部控制 B、测试的目的：检查内部控制的健全性和有效性，确定内部控制的可信赖程度，据以确定实质性测试的性质、时间和范围,控制测试的步

9、骤：,1、调查和描述被审计单位或业务活动的内部控制,目的：确定内部控制是否存在，描述内部控制的实际情况 主要了解：内控的设计和运行 了解的主要内容：控制环境、会计系统、控制程序,2、初步评价内部控制 目的：初步评价内部控制的可依赖程度，评定其能否作为实质性测试的基础 内容：评价内部控制的健全和有效性 如果内部控制能够预防各种错误和舞弊，就应视为“可信赖”，可据此进行控制测试 如果内部控制不存在，或虽然存在但未有效地运行或进行控制测试不如直接进行实质性测试，可不进行控制测试，直接进行实质性测试。,3.控制测试,含义：针对初步评价确定“可信赖”的内部控制进行测试 测试目的：检查内部控制的执行符合制

10、度要求的程度 范围：不是针对所有的内控，而是针对关键控制项目或关键控制点,进行了上述三个步骤后，就可以针对内控可信赖程度作出最终评价，可以针对测试的结果确定实质性测试的性质、时间和范围。 实质性测试：在控制测试的基础上，对被审计单位的会计资料及其所反映经济活动的可靠性、完整性、合规性和效益性进行的测试 实质性测试依据：对内部控制测试的结果，确定实质性测试中样本的数量和范围,二、对审计发现进行因果分析,1、原因和结果是紧密相关的 2、量化控制缺陷导致的不良状况 3、证实内部控制失败的原因及程度 4、考虑原因源于何处,三、总结审计发现、结论和建议,1、定期或不定期的召开审计小组内部工作会议 2、阶

11、段性的总结汇报工作进展情况 3、对下一步的工作重点和方向提供指导意见 4、指导和部署尚待查明的重大问题 5、书面总结 6、归纳总结，形成要点式 7、呈送给董事会审计委员会和企业管理当局,四、完成审计工作底稿的编制工作,1.含义：将审计工作的执行情况记录成文 2.主要：计划过程、检查内部控制、评价所执行的审计程序、获取的信息、形成的审计结论、现场审计的业务审查、报告活动及后继审计所形成的文字记录 3.重要作用 4.收集、整理、解释与审计目标相关的各种信息，形成书面记录,五、与被审计单位讨论审计结果,1.适时地将发现的问题与被审计单位进行讨论，征求他们的意见和看法 2.进一步确认揭示的问题和提出审

12、计结论、建议的正确性 3.培养双方良好的合作关系 4.迫使双方认真考虑审计结果，以免事后双方产生不必要的争议,审计报告阶段,一、整理和评价审计证据 将零星和分散的审计证据系统化，整理和评价审计证据，选出最适宜、最有说服力的审计证据，作为编写审计报告的依据。,二、复核审计工作底稿 1.有审计项目负责人撰写 2.审阅所有的审计工作底稿 3.进一步评估审计发现问题的性质和潜在的危害 ，评论结论的正确和建议的可行性，为起草审计报告获取详尽素材 4.保证各个领域的审计工作已全部完成并恰当记录于审计工作底稿中,审阅以下几个方面： 1.相互参照的记号 2.是否为审计结论和建议提供了充分、可靠的证明 3.是否

13、为与被审计单位详细讨论审计结果提供了准确可靠的依据 4.是否保持了应有的职业谨慎 5.是否为后继审计或今后的审计提供必要参考信息,三、撰写审计报告,内部审计报告是内部审计人员对被审计单位的经济活动经过审核后进行评价、提出意见和建议、做出结论性意见的书面文件。 由审计项目负责人编写 公正、客观、实事求是,四、征求被审计单位意见，修改审计报告,征求被审计单位主要领导的意见，详细讨论报告中提出的每一个重大问题，听取不同意见，搜集提出的新证据，共同讨论后写出意见，签署意见后才能定稿。 发生严重分歧,五、下达审计决定，通知贯彻执行,审计决定,第四节 后续审计阶段,一、后续审计阶段的概念 对被审计单位执行

14、“审计决定”的一中继续监督，通过后续审计既可监督审计决定的执行，又可以帮助被审计单位解决一些他们自己不好解决的问题，帮助他们落实有关的措施。,二、后续审计的步骤 1、详细阅读被审计者的审计回复 2、审计人员应审计回复中不清楚或未作回答的部分与被审计者免谈或电话询问 3、对重大的审计发现实施现场现场跟踪审计 4、对已改善的控制环境的风险进行在评估 5、向被审计者提出后续审计报告,三、后续审计中应注意的问题,1、审计所进行的后续审计是指用以确认管理人员针对报告的审计结果而采取的行动是否合适有效和及时的一个工作过程 2、管理层负责决定针对报告中的审计结果应要采取的适当行动，审计主管负责评价管理层针对

15、报告中审计结果为及时解决审计发现的问题而采取的行动,3、在确定合适的后续审计程序时应考虑的因素 4、内部审计主管应制订包括下述内容的程序 5、用以有效地完成后续审计工作的技术 6、其他,第四章 内部审计技术方法,第一节 审查书面资料的方法,一、一般常用方法： （一）核对法 含义：将会计记录及其相关资料中两处以上的同一数值或相关数据相互对照，用以验明内容是否一致、计算是否正确的一种审计技术。 目的：查明会计凭证、会计账册、会计报表之间是否相符等 核对内容,（二）审阅法 含义：内部审计师通过对有关书面资料的仔细审视和阅读，查明有关资料及其所反映的经济活动是否合法、合理和有效 由表及里，层次深入，逐

16、步查清 任何审计都需要运用的技术 范围：会计凭证、会计账簿、会计财务报表,审阅时注意的要点：,会计资料是否符合会计原理和有关制度的规定 会计资料的记录是否符合有关规定 跨级资料反映的经济活动是否真实、合理、合法 书目资料之间的勾稽关系是否正确,（三）复算法 含义：对会计凭证、会计账簿和会计报表以及预算、计划、分析等书面资料重新计算，以验证其是否正确可靠 主要内容： 原始凭证中单价乘数量的积数、小计、合计 记账凭证中的明细金额合计 账簿中每页各栏金额的小计、合计、余额 会计报表中有关项目的小计、合计、总计等 预算、计划、分析中的有关数据,二、顺查法和逆查法,（一）顺查法 含义：按照经济活动发生的

17、先后顺序，依次从起点查到终点的一种审计技术 具体做法：原始凭证 记账凭证 账簿 会计报表 优点：简便易行，审计结果较为可靠 缺点：把握不住重点和主次方向，费时费力，可能因小失大,（二）逆查法 含义：按照经济活动发生的相反顺序，从终点查到起点的一种审计技术 优点：审查的重点和目的比较明确，易于查清主要问题，审计功效高 缺点：可能遗漏或疏忽某些更重要的问题，难以揭露错弊，难度较大,三、详查法和抽查法,（一）详查法 对被审计项目在被审期间内的全部书面资料进行全面、详细的审查 （二）抽查法 含义：从被审计对象中抽取其中一部分进行审查，根据审查结果，借以推断审计对象总体有关错误和弊端,关键在于：抽取样本

18、 任意抽样法 判断抽样法 统计抽样法,1、任意抽样法 在总体中任意抽取一部分进行审计，纯粹是为了减少内部审计师的工作量。没有一定规律和依据 风险大，带有极大的偶然性和任意性 2、判断抽样法 根据审计目的和所需要的证据，由内部审计师根据经验，有选择、有重点地对审计审计总体中一部分内容进行审计，据以对总体作出推断,3、统计抽样法 含义：内部审计师运用概率论的原理，按随机原则在审计总体中抽取一定数量内容作为样本进行审计，再根据样本结果推断总体特征 具体运用： A 用于符合性测试（属性抽样） B 用于实质性测试（变量抽样）,第二节 客观实物证实方法,落实客观事物的形态、性质、存在地点、数量、价值等 一、盘点法 含义：内部审计师通过对各项财产物资的实地清点，检查实物的数量、品种、规格、金额等实际情况，借以证实经济资料和经济活动是否真实正确、经济资料与实物是否一致,监督盘点法,盘存技术的运用的3个步骤,（一）盘点前的准备工作 1、确定需要盘点的财物 2、调查了解有关财物的收发保管制度，并评估 3、确定参加盘点的人员 4、结出盘点日的账面应存数 5、准备记录表格、检查度量器具 6、选择恰当的盘点时间,（二）实地盘点 1、对一般的财物种类，内部审计师应在场监督 2、注意观察有关物品质量 3、盘点完毕，应将盘点所获的实际情况，如实填