铁路运输企业会计制度与税法的协调(1)

1、 铁路运输企业会计制度与税法的协调(1) 铁路运输企业会计制度与税法的协调(xxxx年末颁布的企业会计制度将在xxxx国有企业全面实施。通过企业会计制度与企业所得税法律法规的比较，说明新会计准则和税收准则对企业所得税现金流量的影响，并对铁路运输企业实施企业会计制度与税法的协调性提出具体意见。关键词：铁路；运输企业；会计系统；税法；自xxxx协调时代以来，中国的会计改革一直是在经济国际化的背景下进行的，这在一定程度上为中国企业集团走向国际资本市场做好了充分的准备新企业会计制度和会计准则还针对上市公司会计舞弊的主要方式，选择适合中国国情的会计要素确认和计量标准，以提高会计信息的可靠性。例如，对于公

2、司债务重组、非货币交易活动，强调账面价值计量，修改了公允价值计量的原始标准。一般而言，此类交易过程中的利润不确认为2+又如，规定关联交易产生的异常利润不计入企业当期损益。实施该会计准则对提高我国会计信息质量具有重要意义2、企业会计制度与税收法规的差异比较收入确认差异比较营业收入企业会计制度对商品销售收入的确认标准为：企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续经营的权利，也没有控制出售的商品；与交易相关的经济利益可以流入企业；相关收入和成本能够可靠地计量。提供劳务收入的确认标准为3+以上同年开始并完成的劳务，在劳务完成港确认收入；如果劳务的开始和完成属于

3、不同的会计年度，在提供劳务的交易结果能够可靠估计的情况下，企业应按完工百分比法在资产负债表中确认收入；提供劳务交易的结果不能可靠估计的，企业应当按照已经发生并在资产负债表中可以补偿的劳务成本确认收入，并按照相同金额结转至成本；如果估计已经发生的人工成本不能得到补偿，则不应确认收入，但已经发生的成本应确认为当期费用。企业所得税法律法规对收入没有直接规定，但在增值税暂行条例实施细则中，有以下规定：以直接收款方式销售货物，无论货物是否已发出，均为收到销售或获得销售金额需求证明，并将提单移交给买方的日期；货物以托收承付和委托银行托收方式出售，即货物发出和托收手续完成之日；货物的赊销和分期付款应在合同约

4、定的付款日当天进行；以预付款方式销售货物是指货物发出的当天；委托其他纳税人代销的，以收到代销单位销售的代销清单的当天为准；应税服务的销售，在提供服务时收到销售或取得销售凭证的当天；销售货物的行为被认为是货物转移的日期。根据企业所得税暂行条例实施细则，同一会计年度开始和完成的劳务收入确认为会计年度，但跨会计年度的劳务收入应按完工进度或工作量。确认可以看出，收入的确认标准存在一定差异，会计制度侧重于收入的实质性实现，反映了会计主体的经营状况；税法侧重于收入的社会价值的实现，没有考虑企业收入。的风险视同销售行为的比较根据企业所得税暂行条例实施细则和关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知，企业所得税

5、视同销售银行：纳税人基本建设、特殊项目和职工福利等。，因此本企业使用的商品、产品应视为收入；纳税人加工装配国外材料所节约的材料，如合同规定由企业留存的材料，按收入。处理当企业使用自己的产品进行在建工程、管理部门、非生产性组织、捐赠、赞助、资金筹集、广告、样本、员工福利、奖励时，应视为对外销售处理。企业会计制度不承认上述会计事项的收入。债务重组的比较债务人通过债务重组获得的收入。根据企业会计制度，债务人通过债务重组获得的收入被视为资本公积金。根据企业债务重组业务所得税处理办法，债务人的债务重组包括以低于债务=0的现金偿还债务形成的资本公积+非现金资产等。，并应充分确认当期收入；在债务转换为资本的

6、债务重组中，除企业重组或清算另有规定外，债务人应当将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的权益的公允价值之间的差额确认为债务重组收入，计入当期应纳税所得额。债权人通过债务重组遭受的损失。根据企业会计制度，以非现金资产偿还债务进行债务重组时，债权人根据重组债权的账面价值，计入非现金资产的入账价值；根据企业债务重组业务所得税处理权、法，债权人发生的债务重组损失冲抵应纳税所得额，债权人取得的非现金资产应根据相关资产的公允价值确定，以计算企业所得税前可扣除的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用或商品销售结转成本。可见，对于债务重组所得税的征收，税收法律法规根据交易性质确认相关损益，并使用公允价值计

7、量资产；但是，为了防止利润操纵，保证会计信息的可靠性，会计制度不采用公允价值标准，一般不确认重组损益。主要成本项目之间的差异比较；每项减值准备的企业会计制度：企业根据资产的定义，按照审慎原则的要求，在期末以一定的方式对资产进行处理，预测可能发生的损失，并对可能发生的损失相应计提。税收法规：除坏账准备外，所有减值准备均不得税前扣除，但当实际发生损失时，经税务机关批准，可税前扣除。相比之下，两者的区别主要体现在会计制度上，即企业经营存在风险，可能发生的损失提前计入相关期间的损益；税收法规认为经营风险不应由国家税收承担，企业损失应在实际发生时确认。因此，两者之间的差异表明定时差。是在确认时间中产生的

8、固定资产折旧费用和后续支出折旧费用。企业会计制度规定，折旧范围“除已全部收回并仍在使用的固定资产和按规定单独计价的土地外，企业应当对所有固定资产计提折旧”；固定资产的使用年限和预计残值由企业合理估计，折旧方法由企业自行确定。税收法规对企业折旧范围的规定不包括“未使用、不必要、除房屋以外的密封固定资产、建筑物”；残值率规定在5%以内，使用寿命也有明确规定。固定资产加速折旧法的应用仅限于2+固定资产后续支出。企业会计制度：与固定资产有关的后续支出，如果可能流入企业的经济利益超过原估计，应计入固定资产账面价值，增加额不应超过固定资产的可收回金额。除固定资产账面价值外的后续费用应确认为流动费用。税收法

9、规：纳税人的固定资产修理费可在当期直接扣除。但是，符合一定条件的固定资产修理应视为固定资产改良支出。如果固定资产没有完全折旧，改良支出可以增加固定资产的价值；已经提到折旧，折旧可以作为递延费用，并且在不少于5年的期间内平均摊销额为。在固定资产的后续支出中，税收法律法规量化了改进支出，而企业会计制度更需要会计人员的专业判断。此外，对于企业工资、业务招待费、技术开发费、广告费、捐赠费等。，企业会计准则和企业税前扣除标准之间也有一个重要的差异。投资业务短期投资收益确认。根据企业会计制度，短期投资的现金股利和利息应在实际收到时与投资的账面价值相抵，但已计入“应收股利”或“应收利息”。科目的现金股利或利

10、息除外短期投资处置收入是短期投资账面价值与购买价格之差。根据企业所得税暂行条例，短期投资利息收入计入总收入。确认长期股权投资收益。根据企业会计制度，企业长期股权投资采用权益法核算时，投资企业应根据被投资单位当年实现的净利润或净亏损份额，考虑当期投资损益；采用成本法核算时，确认为投资收益。股票股利不确认为投资收益。在成本会计中，投资收益的确认仅限于投资后累计净利润的分配，超额部分作为投资成本。的回收根据关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知的税收法律法规，投资企业适用的所得税税率高于被投资企业的，除国家税收法律法规规定的定期减征、免税外，必须按规定补税；除另有规定外，在被投资企业的会计核算中实

11、际进行利润分配时，投资企业应确认投资收益的实现。对于被投资单位发生的损失，投资企业不得调整、以降低投资成本，也不得确认投资损失。被投资企业分配给投资企业的所有货币性资产和非货币性资产均视为被投资企业分配给投资企业的支付金额。被投资企业分配给投资者的金额超过被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积，且低于投资者投资成本的，视为投资回收，投资成本减少；超过投资成本的部分视为投资者企业的股权转让，计入应纳税所得额，所得税。总之，通过以上比较，可以看出，随着企业会计制度和我国企业所得税制度的改革，两者之间的差距越来越大，尤其是许多因经营风险和市场竞争而造成的费用和损失，在税法中是不允许扣除的。会计利润与

12、应纳税所得额之间的差额增加了，其性质变得更加复杂。3、铁路运输企业会计制度与税法的协调不良资产、减值准备。xxxx 5月份发现铁路企业存在相当多的不良资产，主要表现形式如下。3年以上应收账款、其他应收款，预计难以收回的损失。主营业务和多元化企业对外投资难以弥补的损失。技术进步带来的固定资产淘汰或闲置。如果部分设备闲置、因线路改造报废或拆除、机车更换、设备报废，也有高能耗、低效设备，报废造成的损失为2+因利用率低或折旧年限长未使用、闲置、密封固定资产。由于生产布局调整、市政建设需要、生产任务不足或特殊限制，部分设备闲置、拆除或利用率低。长期闲置和积压库存。委托贷款。1重复建设造成的资产浪费。由于

13、分离投资、设计、用户，在建设项目竣工交付之初，运营单位需要根据实际应用标准投入资金，并对建设项目进行二次修复。其他：固定资产转让后的重估损失、固定资产账实不符造成的损失、临时运输未折旧损失、土地资源损失、无形资产潜在损失等。根据税法规定，企业不良资产损失分为资产损失和资产减值损失。其中，企业计提8项减值准备，根据应收账款期末余额计提的坏账准备可以税前扣除，其余不能税前扣除。相关财产盘亏、报废损失报税务部门审批后可税前扣除。因此，当企业的资产符合毁损、报废损失的确认条件时，应尽可能确认为毁损、报废损失，这样可以延缓企业所得税。的现金流出固定资产折旧所得税xxxx 5月份，在对铁路运输企业实施企业

14、会计制度情况的调查中，关于固定资产折旧方法和年限对预计净残值率影响的调查收集意见如下。折旧方法选择过于单一，未能反映各种固定资产预期给企业带来经济效益的实现方式，以及新技术和市场变化对固定资产价值的影响，导致各期收支不匹配。根据实际情况，应根据固定资产的类别选择合适的折旧方法，如年限法、工作量法、加速折旧法。汽车、机车、车辆等固定资产，按工作量法计提折旧；电子、通信信号等固定资产，采用加速折旧法。残值率与实际情况不符，将导致成本中的折旧费用和清理费用不真实，进而影响企业损益结果和财务状况的真实性。建议根据谨慎性原则，将某些类型固定资产的预计残值率适当降低到2+如果计算机等设备报废后基本残值很低

15、，按照项目前期管理方法确定的4%残值率将不可避免地形成较大的净损失，额外费用负担。其他固定资产，如机车、车辆、集装箱、房屋、建筑、机械动力设备、运输设备和传输设备，预计残值率。目前，铁路企业的固定资产采用直线法折旧，但一些机器设备、机车的折旧年限与经济寿命相比太长，一些技术进步较快或超强度使用的固定资产不采用加速折旧法，使用寿命太长，不利于避免所得税。现行规定均超过税法规定的折旧年限下限。根据税法规定，固定资产的残值率低于5%，可以由企业确定或报税务机关审批，因此有与税收相协调的可能性。此外，如果企业增加折旧额，将相对减少减值准备，增加变更资金的积累，减少所得税。的现金流出可互换零件的重新分类。一些铁路局将铁路运输企业的可互换部分列为“未使用、未使用、密封固定资产”，税收规定此类固定资产不能折旧。同时，可互换零件是库存品还是固定资产，对其分类仍无定论，即使是固定资产，根据企业会计制度，被企业置换的固定资产属于在用固定资产。在这种情况下，应正确确定可互换零件的性质，并根据其种类进行分类，这对减少企业