第四章 负债的核算.ppt

1、第四章 负债的核算,流动负债的内容 应付款项 应交税费 应付职工薪酬 长期借款 应付债券 偿债能力分析,流动负债的内容,按形成原因分类： 经营活动形成的：应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等 融通资金形成的：短期借款、交易性金融负债（一年期及以内的短期债券）、应付利息 利润分配形成的：应付股利、应付利润,短期借款,资产负债表中的“短期借款”项目，反映企业借入尚未归还的1年期以下（含1年）的借款。该项目根据“短期借款”账户的期末余额填列。 谨防短贷长用，资本结构与资产结构不匹配 会计处理:见教材P89,应付及预收项目,资产负债表中的“应付票据”项目，反映企业为了抵付货款等而开出

2、、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该项目根据“应付票据”账户的期末余额填列。 资产负债表中的“应付账款”项目，反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。该项目根据“应付账款”账户的期末余额填列。 资产负债表中的“预收账款”项目，反映企业预收购买单位的账款。该项目根据“预收账款”账户的期末余额填列。,案例：应付账款结构分析,充分利用通路价值连锁超市高负债率的实质 华联超市截止2001年年底，公司旗下拥有超市800多家，2001年度实现销售收入32.48亿元，在当年全国连锁百强中名列第二。 连锁超市是我国零售业中的一种新型业态，具有经营效率高、成

3、长性强等特点。华联超市的财务特征可看作连锁超市业的代表。 连锁超市最大的财务特征是资产负债率高。以华联超市为例，2000的资产负债率为80%，2001年为77%（见下表），高资产负债率是否会吞噬企业利润呢？如果负债是有息的，则企业必然担负沉重的利息负担，但连锁超市企业有自己的通路，可以获取大量无成本负债，从而实现高负债率下的低资金成本。从公司负债结构可看出，对供货商的应付账款占总负债的32%，这就是连锁超市业作为销售终端的通路价值的体现。 超市进货通常采取赊购，赊购期最长可达200天以上。连锁企业依赖其所掌握的通路资源，在与供货商的谈判中具有优势，通过赊购，企业的资金压力得到缓解，使得高速运转

4、的进销流程得以持续。此外，从负债的成本上看，应付账款是无息负债，当然，需要有资信支撑。在连锁超市业，做大规模是获取资信的有效途径，从这个角度也可理解连锁企业做大的迫切性。,案例续1：,案例续2：零售企业资产结构和资本结构,案例续3：,课外作业：,请分析2007年6月30日武汉中百的资产负债率、债务结构 请分析苏宁电器2006年12月31日的资产负债率、债务结构和2006年度的利润构成 请说明连锁超市行业的盈利模式,案例：预收账款分析,房地产企业报出2002年第三季度报告的时候，很多市场人士大吃一惊，因为在全国2002年头三个季度房地产市场热潮滚滚的情况下，许多房地产上市公司三个季度的业绩还不到

5、去年全年业绩的一半，按照中国传统“时间过半、任务过半”的思维，这些公司岂不年境堪忧？但如果考察这些公司的资产负债表，会发现在“预收账款”这个项目下囤积了大量的资金（见下表），房地产商赚的钱暂时放在了这里。到年末的时候，随着预收账款转为收入，这些公司第四季度体现的利润要比前三个季度好。 房地产作为一种商品的特殊性表现为建造投入资金大、单位价值高，因此，房地产的销售往往采取特有的预售模式。但从收入确认的条件来看，预售时不能确认为收入，只能作为预收账款。这样分析，火热的销售场面为房地产商带来的销售收入在房地产商的报表上分为两部分： “主营业务收入和“预收账款”；一为收入，一为负债，同样是收到的钱，但

6、却具有不同的会计性质。,案例续：,应交税费,资产负债表中的“应交税费”项目，反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。该项目是根据“应交税费”账户的期末贷方余额填列的；如“应交税费”账户期末为借方余额，以“”号填列。 企业在一定时期内取得营业收入、实现利润以及从事其他应税项目，按规定要向国家缴纳各种税金。按照权责发生制原则的要求，这些税金项目，在尚未与税务机关结算前应预提计入有关项目，形成企业的一项负债。应交税费包括增值税、营业税、消费税、所得税、房产税、教育费附加、矿产资源补偿费等。,武汉中百2007年6月30日“应交税费”明细,增值税：,增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务

7、，及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税进项税额，如取得增值税专用发票、海关完税凭证等，可从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税销项税额中抵扣。增值税属于国家、地方共享税。 增值税暂行条例将纳税人按其经营规模及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。 一般纳税人的基本税率是17%，但销售或进口下列货物适用13%的税率：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。

8、除上述两档税率外，还有两种特殊情况：（1）纳税人出口货物，税率为零，但国务院另有规定的除外；（2）购入免税农产品时，不会取得增值税专用发票，但可按买价的10%计算进项税额予以抵扣。,小规模纳税人因生产经营规模小，会计核算不健全，一般不能使用增值税专用发票，对其增值税采取简易征税办法：购入货物或接受应税劳务，无论是否取得增值税专用发票，进项税均不能抵扣而应计入购进货物或接受劳务的成本中。其征收率为6%。 按增值税暂行条例的规定，企业的下述8种行为，视同销售货物：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关

9、机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,按增值税暂行条例的规定，下列项目的进项税不得从销项税中抵扣：（1）购进固定资产；（2）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；（3）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；（4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（5）非正常损失的购进货物；（6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者

10、应税劳务；（7）纳税人购进货物或者应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 不予抵扣的进项税依具体情况分别进行会计处理：属于购进货物或接受劳务即能认定进项税额不予抵扣的，将进项税额计入有关货物或劳务的成本中；属于非正常损失不能抵扣的进项税及所购货物改变用途用于不得抵扣进项税额项目的，而企业已将其抵扣的，按规定将已抵扣的进项税额转出。,增值税的核算：,(1)购货 借：物质采购 100 000 应交税费应交增值税 17 000 贷：银行存款 117 000 (2)入库 借：库存商品 100 000 贷：物

11、质采购 100 000 (3)销货 借：银行存款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税 34 000 (4)出库 借：主营业务成本 100 000 贷：库存商品 100 000 (5)交税 借：应交税费应交增值税 17 000 贷：银行存款 17 000,消费税：,消费税是国家为调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入，选择少数消费品再征收的一道流转税，多数情况下消费税由生产企业在销售应税消费品时计交。消费税是一种价内税，征收方法有从价定率和从量定额两种方法。实行从价定率计算消费税时，税基为不含增殖税的销售额。实行从量定额计算消费税时，税基指销售数量。消费税

12、的征税环节主要是生产环节。消费税是国税。 征收消费税的消费品包括：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、摩托车等11个税目。根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额。例如：甲类卷烟税率为45%，粮食白酒税率为25%等；黄酒、啤酒和汽油、柴油则分别按单位重量或单位体积确定单位税额。如黄酒每吨税额240元，啤酒每吨税额220元，汽油每升为0.2元，柴油每升为0.1元。,消费税的核算：,(1)销货 借：银行存款 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税170 000 (2)出库 借：主营业务成本 200

13、000 贷：库存商品 200 000 (3)计税 借：主营业务税金及附加 450 000 贷：应交税费应交消费税450 000 (4)交税 借：应交税费应交消费税 450 000 贷：银行存款 450 000,营业税：,营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。营业税的应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。营业税一般属于地税。 营业税的特点是：（1）征收面广，税负低，涉及整个第三产业，税率一般为3%和5%；（2）按行业设计税目税率。同一行业，不论经营方式和经济性质如何，不论在甲地还

14、是在乙地，均按同一税率征收；（3）计税方法简便，易为纳税人所掌握。 营业税的税率为：交通运输业3%，建筑业3%，金融保险业5%，邮电通讯业3%，文化体育业3%，娱乐业5%20%，服务业5%，转让无形资产5%，销售不动产5%。,有关营业额的确定：（1）交通运输业。运输企业从事联运业务的营业额为其实际取得的营业额。运输企业自境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。（2）建筑业。纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。（3）金融保险业。转贷业务，以

15、贷款利息减去借款利息的余额为营业额。外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。保险业实行分保险的，初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额。（4）旅游业。旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。（5）单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。（6）娱乐业的营业额为经营娱乐业向

16、顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。,应付职工薪酬,职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括（具体见教材P186-188）： 职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 ！ 因解除与职工的劳动关系给予的补偿！ 其他与获得职工提供的服务相关的支出,武汉中百2007年6月30日“应付职工薪酬”明细,企业根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别进行处理： 借：生产成本或劳务

17、成本 制造费用 管理费用（含解除劳动关系的补偿费） 销售费用 在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬 （可设工资等明细科目） 支付时：借：应付职工薪酬 贷：银行存款,长期负债的内容,长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债,长期借款,本科目反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在 1年以上（不含 1年）的各项借款。 企业借入长期借款，按实际收到的资金借记“银行存款”科目，贷记本科目（本金），按其差额，贷记或借记本科目（利息调整）。 资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，按合同约定的名义利率计算

18、确定的应付利息金额贷记“应付利息”科目，按其差额贷记“长期借款利息调整 ”科目。实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可采用合同约定的名义利率计算利息费用。,案例：长期借款结构分析,高息借款将企业推入财务险境 吉林化工主要经营石油、石化及有机化工、合成橡胶、化肥等产品的生产和销售。1993年集团公司开始建设30万吨乙烯工程，拟解决当时生产缺口及满足需求的增长，投产后公司的乙烯年设计能力达45万吨，成为国内最大的乙烯生产商之一。整个工程总投资包括资本化利息约人民币72亿。工程上马时，国家的投融资体制实行拨改贷，工程所需资金大部从银行贷款，其中4.2亿美元外币贷款，还款期为19972008年，

19、利息沉重，最多时年财务费用高达10亿元，年最高贷款利率达10%，后来财务费用虽有所减少，但每年仍在5亿元以上。19982001年累计财务费用为24.5亿元，超过同期公司累计主营业务利润的一半。 沉重的债务负担造成吉林化工极高的资产负债率，截止2002年中期，公司的资产负债率为75.4%，在同行业明显偏高（同期上海石化为47.38%、扬子石化为56.27%、齐鲁石化为38.21%），公司长短期借款合计约83亿元。 由于主要产品价格下降造成主营业务利润减少，加之高额的财务费用，在经营困境和财务困境的双重挤压下，吉林化工2000年度和2001年度分别亏损8.79亿元和18.03亿元。,案例续：吉林化

20、工资产和资本结构,案例续：,应付债券,资产负债表中的“应付债券”项目，反映企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。 长期债券和股票是公司筹集稳定的长期资金的途径。相对于股票，债券融资的优点是：债券利息具有抵税效应；不会稀释原所有者股权。缺点是：企业必须定期支付利息并在到期日偿还本金，企业面临的财务压力大（固定索取权）。 债券筹资的成本体现在利率上，利率高，则企业需支付较高的负债成本。而利率高低与债券风险相关，因此投资者要注重考察企业的风险水平。 债券的种类：政府债券、可转债（不分离交易和分离交易）、公司债券,中国铝业2007年6月13日公告：拟发行20亿10年期固定利率债券，年利率为4.5，

21、委托平安证券发行，由交通银行提供连带无条件担保，发行结束一个月内发行人将向交易所提出上市申请。 证监会公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则23号债券募集说明书、24号债券申请文件，规定发行人须披露债券投资的利率、流动性、偿付、资信、担保等风险和发行人的财务、经营、管理、政策等风险，以及具体偿债计划和紧急保障措施。长江电力、华能国际,债券的发行价格：,债券发行价格=债券面值以实际利率计算的复利现值系数+债券面值票面利率以实际利率计算的年金现值系数 =债券面值（P/F, i, n）+债券面值R(P/A, i, n) 上式中，R为票面利率，i为市场利率， n为计息期数，P表示现值，F表示终值，A

22、表示年金。 当i 时， 发行价格债券面值，债券平价发行 当i 时， 发行价格债券面值，债券溢价发行 当i 时， 发行价格债券面值，债券折价发行,例如，某企业于某年1月1日发行票面利率为10%、一年付息一次的5年期债券，债券面值总额100万元，市场利率为8%，发行费用为5万元。 债券的发行价格=1000000(P/F,8%,5) + 100000010% (P/A,8%,5) =10000000.68058+1000 00010%3.99271=1 079 851,借：银行存款 1029851 贷：应付债券（本金） 1000000 应付债券（利息调整）29851,利息支出的处理：,资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算的长期债券的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记本科目（应计利息）或应付利息科目（分期付息、到期一次还本的长期债券）。实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。 资产负债表日，还应按实际利率法计算的债券折价和交易费用摊销金额，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记本科目（利息调整