《审计学》PPT第十二章 货币资金审计.ppt

1、第十二章 货币资金审计,一、货币资金的特点,概 念 ？,货币资金是企业资产的重要组成部分，包括现金、银行存款和其他货币资金。,第一节货币资金概述,货币资金的特点,1、流动性强 货币资金是企业资产中流动性最强 的资产，容易被贪污和挪用。,2、业务量大 在企业中，货币资金的收付业务比较频繁，并 涉及到多个循环，容易出现差错。,结 论 ！,货币资 金属于 固有风 险高的 资产。,1、销售与 收款循环 现销收入 的取得和 赊销货款 的收回都 会增加货 币资金。,二、货币资金与业务循环,2、购货与 付款循环 赊购货款 和购买固 定资产款 项支付都 会减少货 币资金。,3、生产与 存货循环 应付工资 和某

2、些制 造费用支出会引起 货币资金 的减少。,4、筹资与 投资循环 筹资增加 货币资金 投资一般 会导致货 币资金的 减少。,三、货币资金的审计目标,2、确定 货币资金 的完整性,3、确定货 币资金余额 的真实性,4、确定 货币资金 在会计报 表上表达 和披露的 真实性,确定所有 的货币资 金都已记 录在相关 帐簿中。,应分别确定 现金、银行 存款和其他 货币资金的 余额是否正 确。,1、确定 货币资金 的真实性 确定资产 负债表上 列示的货 币资金余 额是否存 在。,第二节 货币资金内部控制及其测试,本节学习四个小东东,一、了解 和描述货 币资金的 内部控制,二、初步 评估控制 风险,三、控制

3、 测试,四、重新 评估控制 风险,一、了解和描述货币资金的内部控制,（一）货币资金的关键控制,1、职责分工,（1）保管与记录要分离。 （2）银行对帐单的核对与出纳要分离。,一个人可以少付工资哦，为什么要分离呢？,乖乖，听个故事就知道了。 爱提问是个好孩子,某工程公司的会计兼出纳，利用职务上的 便利，擅自从开户行提取现金16万元，从保险 柜中提取现金1.3万元，据为己有。 此案发生的主要原因就 是会计和出纳没有分离。,2、授权审批 资金的支出必须经过授权审批。,3、凭证和记录 （1）货币资金的收入和支出应有合理、 合法的凭证。 （2）货币资金的收入和支出应及时、准 确入账。 （3）支票应连续编号

4、，空白支票应严格 保管，作废支票应该加盖“作废”戳记。,（1）定期盘点库存现金，并与现金日 记帐、总账核对。 （2）定期核对银行存款日记帐和银行 对帐单，并编制银行存款余额调 节表。,4、定期盘点与核对,（二）描述内部控制,审计人员采用恰当的方法，描述被 审计单位的内部控制。 采用调查表法编制的货币资金内部 控制调查表如下：,货币资金内部控制调查表,问 题,回 答,是,否,不适用,备注,一、控制环境 1、现金的保管与记录指责是否分离？ 2、是否有出纳以外的人编制银行存款余额调节表？ 二、真实性目标 是否所有的现金收支业务都有合法的凭证？ 三、完整性目标 1、支票是否连续编号？ 2、是否所有的货

5、币资金业务均编制记账凭证？ 四、授权目标 所有的货币资金支出是否都经过授权批准？ 五、正确性目标 1、是否定期盘点库存现金？ 2、是否定期编制银行存款余额调节表？ 3、是否定期核对总帐与明细帐？ 六、分类目标 货币资金业务是否采用恰当的会计科目核算？ 七、及时性 货币资金是否及时入帐？ 八、过账和汇总目标 货币资金业务是否正确地记入明细账和总账？,现在学习第二个小东东。,二、初步评估控制风险,根据以上对内部控制的了解和描述， 通过评估各个关键控制和薄弱环节来估计 控制目标的控制风险。,好啦，第二个学完，进入第三个。简单,三、控制测试,1、观察货币资金 的业务处理,（1）被审计 单位的现金 保管

6、与总账 的登记是否 由不同的人 员进行；,（2）是否存 在未入账的 现金。,审计人员主要观察：,2、核对现金、银行存款日记账和总账,审计人员应抽取一定时期的现金、 银行存款日记账，与相应的总账核对， 检查其一致性。,3、抽取部分收款凭证，检查 相关会计分录,分录，分录要查他们的相关分录 ,检查收款 金额与销 售发票是 否一致。,检查收款 凭证与银 行日记账 的日期是 否相符、 金额是否 一致。,核对收款 凭证与应 收账款明 细账中的 相关的记 录是否一 致。,分录，啊，分录 何年是查分录的尽头？,4、抽取部分付款凭证，检查相关的会计分录,检查付 款凭证 是否经 过授权 审批。,审查付款 凭证是

7、否 合法、真 实。付款 凭证应附 有支付凭 证。,核对付款 凭证与银 行存款日 记账，检 查其金额 是否相一 致。,核对付款 凭证与应 付账款明 细账，检 查其金额 是否相一 致。,5、抽取现金盘点表和银行存款余额调节表,（1）抽取部分库存现金盘点表，检查被审计单 位是否定期进行库存现金的盘点，并了解 盘点结果的处理情况。,（2）抽取部分银行存款余额调节表，检查： 是否定期与银行对帐单核对，并编制银 行存款余额调节表； 银行存款余额调节表是否由出纳员以外 人编制。,最后一个问题啦,四、重新评估控制风险,根据控制测试结果，对上述初步 评估的控制风险水平进行修正，并以 此确定货币资金实质性测试的性

8、质、 范围和时间。,第三节 库存现金审计,现 金 的 审 计,哈哈， 现金， Money, 好！,核对现金日记账、总账 的余额，检查两者是否 一致。,（一）核对现金日记账 与总账,（二）盘点库存现金,数钱？数钱！喜欢！ 但也要小心，因为怕出错,盘点库存 现金是现 金审计的 重要程序 ！,1、盘点前的准备工作 （1）确定盘点人员。盘点人员应包括被 审计单位的出纳员、会计主管和审 计人员，但应由审计人员亲自盘点。 （2）确定盘点时间。盘点一般应在上午 上班前 或下午下班后进行。 （3）登记未入账的现金收支业务。登记 已办妥收付手续、但未入账的业务。,2、盘点方式,审计人员：“嘿嘿，没有来得及吧，,

9、库存现金的盘点应 采取突击盘点方式,即在被审计单位没有准备的 情况下进行，以确保此审计 程序有效地发挥作用。,3、盘点库存现金,盘点库存现金的实有数，并 根据盘点结果编制库存现金 盘点表。,数钱的最高目标呢，就 是数对！行了。,4、比较库存现金的实有数和 现金日记账余额,如存在差异，应查明原因， 并调整帐面记录。,（三）检查大额的现金收支业务,审计人员主要审查：,原始凭证的内容是否完整。,是否经过授权审批。,是否与生产经营业务有关。,（四）确定现金在会计报表上的 表达与披露是否恰当,5、案 例,听故事啦,在对某单位的审计中，通过审查现金日 记账、总账，盘点库存现金，以及通过 银行存款日记账、总

10、账与对账单、调节 表的核对发现，至1999年12月14日库存 现金短缺65 848.50元。经审查是被审计 单位的总经理和出纳员联手挪用现金。,第四节 银行存款审计,一、银行存款审计,（一）核对银行存款日记 帐和总账的余额,银行存款日记帐的余 额和银行存款总账的余额 应该是一致的。如存在差 异，应查明原因。,（二）函证银 行存款,向银行函 证银行存款余 额是银行存款 实质性测试的 重要程序。,应向被审计单位本年存过款的 所有银行函证，包括存款账户 已经结清的银行，因为有可能 还存在银行借款或其他债务,函 证 银 行 存 款,函证银行存 款的目的,函证的范围,向银行函证,证实企业银行存款的存在性

11、,发现未登记的银行借款,了解企业欠银行的债务,审计人员直接向银行发询函证,比较函证结 果和银行存 款日记账,把银行回函中的银行存款余额 与被审计单位银行存款日记账 的余额相比较，如存在差异， 应查明原因,（银行）： 本公司聘请的 会计师事务所正对本公司的会计报表进行审计，按照 中国注册会计师独立审计准则的要求，应当询证本公司与贵行的存款、借 款往来的事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵行记录相符，请在本函 下端“数据证明无误”处签章证明；如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。 有关询证费用可直接从本公司 账户中收款，回函请直接寄至 会 计师事务所。 通信地址： 邮编： 地址： 传真：

12、截止到 年 月 日，本公司银行存款、借款账户余额等列示如下： （1）银行存款,银行询证函,（2）银行借款,（3）其他事项,（公司签章） （日期） 结论:(1)数据证明无误 （银行签章） （日期） （2）数据不符，请列明不符金额 （银行签章） （日期）,（三）审查银行存款余额调节表,编制银行存款余额调节表是检查银行存款 记录是否正确的重要手段。 对被审计单位编制的银行存款余额调节表， 主要审查以下几个方面： （1）审查调节表中的有关数字计算是否正确。 （2）审查未兑现支票和在途存款是否真实。 （3）审查长期未达帐项和异常项目。,（四）审查大额的银行存款收支业务,审计人员 应抽取部 分大额收 支，

13、主要 审查：,收支 凭证 的内 容是 否齐 全、 合理,支出 凭证 有无 授权 审批,是否 与生 产经 营有 关,（五）审查银行存款收支的截止,1、正确的截止,正确的截止是：银行存款帐户的余额应该 包括当年最后一天收到的所有存放在银行的 存款；应在本年度入账。,2、审查方法,在审查银行存款收支的截止时，审计人员一 般要审查结账日前后一段时期内的收支凭证。 具体审计方法是：确定各银行账户的最后一张 支票号码，同时查证该号码之前的所有支票均 已开出。凡是在结账日未开出的支票以及以后 开出的支票，均不得作为结账日存款收付入账。,第五节 其他货币资金审计,（一）审计目标,（1）审查其他货币资金的存在性。 （2）审查其他货币资金的业务是否记录完毕。 （3）审查其他货币资金的余额是否正确。 （4）