成本会计第五章.ppt

1、第五章 生产损失的核算,废品损失核算,损失性费用的归集和分配 一、损失性费用的涵义与种类 损失性费用是指企业在生产过程中由于生产工艺、生产的外部条件、原材料质量、生产工人的技术水平、生产组织和管理等各种原因的影响而造成的人力、物力上的损耗的货币表现。 损失性费用是为获得合格品而连带发生的一些费用，并由产品成本负担。 损失性费用分为废品损失、停工损失以及在产品盘亏和毁损等。,几个概念,废品-是指不符合设计规定的质量标准和技术要求，不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能按原定用途使用的在产品、半成品和产成品。 料废-是指由于原料不符合质量要求而造成的废品； 工废-是加工过程的失误，如违反操作规

2、程、图纸出错等造成的废品。 可修复废品-是指在技术上可以修复、并且修复费用在经济上合算的废品； 不可修复废品-是指在技术上不能修复或者修复费用在经济上不合算的废品。 返工品-是指在生产过程中，由于不合格而返工修理后才能作为合格品出售的产品。 残料-是指与主产品或联产品相比，只有很低的经济价值的产品。 修复费用合算-是指修复费用不高于重新制造同一产品的支出。,二、废品损失的归集与分配 （一）废品损失的涵义及其分类 为了管理和控制废品，可以按照不同的标志对废品进行分类：,按废品产生的原因分为,按废品损耗程度及在经济上是否有修复价值分,废品生产的原因进行分类有利于明确废品产生的责任。 废品按废损程度

3、分类有利于对废品损失的归集及核算。,（二）废品损失 是指企业在生产过程中发生的各种废品所形成的废品报废损失和修复费用。 1.废品的报废损失: 是指不可修复废品的生产成本扣除回收残料价值后的损失。 2.废品的修复费用: 是指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用。,（三）废品损失的归集 1、归集废品损失的原始凭证 归集废品损失的原始凭证主要是“废品报告单”。 废品报告单,2、科目设置,3、废品损失的归集 （1）不可修复废品的归集。 不可修复废品损失是指不可修复废品在报废前所发生的各项费用。 由于废品的成本和合格品成本一起归集在“基本生产成本”帐户内，要确定不可修复废品的生产成本，还要根据不可修复

4、废品的已加工程度，计算其应负担的费用。 计算方法有两种： 一种是按废品所耗实际费用计算， 另一种是废品所耗定额费用计算。,采用按废品实耗费用计算的方法，不可修复废品应负担的各成本项目的费用可按下列各式确定。,直接材料费用分配率 =直接材料费用/(合格品产量+废品产量) 废品材料成本 =废品产量直接材料费用分配率 某项加工费用分配率 =加工费用/(合格品工时+废品工时) 废品费用=分配率废品工时,废品在各项目的完工程度可以按投料程度计算，或加工程度计算。 一般情况下，原材料项目按投料程度计算，直接人工和制造费用按加工程度计算。计算公式如下：,【例】企业一车间本月生产A产品300件，生产过程发现不

5、可修复废品20件，废品完工程度80。全部产品已完成实际工时1 500小时，其中废品生产工时为100小时。 A产品归集的生产费用为： 直接材料10 500元， 直接人工12 000元， 制造费用9 750元。 废品残料回收价值180元， 责任人李平应赔偿材料费100元。 A产品开工时直接材料系一次投入，则材料费用按产量比例分配，加工费用按工时比例分配，根据上述资料计算如下：,直接材料分配率=10500/(280+20)=35(元/件) 废品分配材料费用=2035=700(元) 直接人工分配率=12000/(1400+100)=8(元/小时) 废品分配工资费用=1008=800(元) 制造费用分配

6、率=9750/(1400+100)=6.5(元/小时) 废品分配制造费用=1006.5=650(元),会计分录： A结转不可修复废品成本 借：废品损失A产品直接材料 700 直接人工 800 制造费用 650 贷：生产成本基本生产A产品 2 150 B回收残料价值 借：原材料 180 贷：废品损失A产品直接材料 180 C责任者赔偿款 借：其他应收款李平 100 贷：废品损失A产品直接材料 100,例：某企业本月生产甲产品800件，其中合格品740件，不可修复废品60件，有20件在加工一半时发现，另外40件完工后发现。甲产品实际生产费用为107450元，其中， 直接材料64000元， 直接人工

7、25280元， 制造费用18170元。 甲产品原材料在开始时一次投入。 按废品所耗实际费用计算不可修复废品的生产成本如下：,材料一次投入，所以废品不论是在什么时间和生产过程中发现的,其投料程度均为100%，在加工一半时发现的废品，其加工程度为50%，完工时发现的废品其加工程度为100%，据以计算各项目的分配率。,将不可修复废品的生产成本从转入“废品损失”帐户 对可收回的残料价值，转入“原材料”帐户的借方。 假定本月废品的残料价值为1038元，会计分录如下： 借：废品损失 7550 贷：生产成本基本生产成本 7550 借：原材料 1038 贷：废品损失 1038 假定上述废品损失由责任人包赔15

8、00元。 借：其他应收款某某人 1500 贷：废品损失 1500,按定额费用计算的废品生产成本：计算公式为：,例：假定上例中甲产品每件材料费用定额为78元，每件工时定额10小时，每小时工资费用定额为3元，每小时制造费用定额为2元，则甲产品不可修复废品的生产成本为：,（2）可修复废品损失的归集。 可修复废品损失是指为修复废品支付的修复费用。包括：材料费用、工资费用和应负担的制造费用等。 例：假设发现可修复废品6件，根据资料，修复甲产品耗用材料为380元； 根据资料修复甲产品实际工时500个，小时工资率为3.8元，应负担的工资费用为1900元，应负担的福利费为266元； 根据资料修复甲产品应负担的

9、电费为360元， 根据制造费用分配表，修复甲产品应负担的制造费用为1500元。 根据上述资料编制会计分录如下：,借：废品损失 4406 贷：原材料 380 应付职工薪酬 1900+266 应付账款 360 制造费用 1500 如果企业废品较少，可不设“废品损失”帐户。发生不可修复废品时直接从全部产量中扣除； 不可修复废品的残料价值直接冲减“基本生产成本”帐户， 发生可修复废品时，其修复费直接计入“生产成本基本生产成本”帐户及其明细账中的直接材料、直接人工、制造费用等成本项目。,基本车间甲零件验收时发现2件可修复废品，为工人李明加工时违反操作规程损坏，按规定应赔偿10元。此外，修复时发生修复费用

10、为：原材料13元，工资2元，职工福利费028元。制费用分配表(略)。 会计分录如下： A归集修复费用 借：废品损失甲零件 15.28 贷：原材料 13 应付职工薪酬 2.28 B应收责任者赔款 借：其他应收款李明 10 贷：废品损失甲零件 10,（四）废品损失的分配 废品损失归集后，应合理进行分配。应由造成废品的过失人或其他单位负担的赔偿，从废品损失中扣除，由“废品损失”帐户的贷方转入“其他应收款”的借方。 扣除残料价值和应收账款的净损失，应全部由本月生产的同种产品的合格品的成本负担，转入“基本生产成本”帐户及其所属的成本明细账中“废品损失”项目，并全部归由本月完工产品负担。 如果废品系以前月

11、份生产，本月没有生产同种产品，也可以选择合适的分配标准，将废品损失分配给本月生产费用的其他各种产品负担。 “废品损失”帐户期末无余额。 企业应对废品发生的原因进行审核分析，属于“料废”应追究有关部门或车间的责任，属于人工过失造成的“工废”应由本车间承担责任，并由过失人赔偿。,例：假设发现的不可修复废品中，有8件操作违规造成的，过失人赔偿1006元，会计分录如下 ： 借：其他应收款 1006 贷：废品损失 1006 将废品净损失转入合格产品成本： 借：生产成本基本生产成本甲产品 9912 贷：废品损失甲产品 9912,三、停工损失,（一）停工损失的的涵义及其内容 停工损失是指企业在停工期间发生的

12、各项费用，包括发生的原材料费用、职工薪酬和制造费用等。 在管理上要求单独反映和控制停工损失的企业中，在进行成本、费用核算时，还应进行停工损失的核算。 （二）停工损失的归集 1、归集停工损失的原始凭证 归集停工损失的原始凭证主要是“停工报告单”。,负责人： 制表：,停工报告单,2、科目设置 单独核算停工损失的企业，需设置“停工损失”帐户以及相应的“停工损失”明细账，用以核算基本生产车间停工期间应计的各项费用，并在“基本生产成本明细账”中增设“停工损失”项目。,3、停工损失的归集 单独核算停工损失的企业将属于停工损失的费用，借记“停工损失”的借方。 在不单独核算停工损失的企业，因不设立“停工损失”帐户和相应的成本项目，在停工期间发生的属于停工损失的各种费用，直接计入“制造费用”和“营业外支出“帐户反映。,例:某企业基本车间本月停工8天，停工期间发生的费用为： 领用原材料2400元， 应付生产工人工资4200元，福利费588元，应分配制造费用3972元， 账务处理如下： 借：停工损失 11160 贷：原材料 2400 应付职工薪酬 4200+588 制造费用 3972,（三）停工损失的分配 根据停工的原因进行分配。 应由过失人负担的赔款以及保险赔款，转“其他应收款”； 因非常灾害造成的停工损失，应转“营业外支出”； 对应冲转已预提的季节性、修理期间的停工损失，应转入“