第二章借贷记帐法.ppt

1、第二章 借贷记帐法 第一节 会计科目与帐户 一、会计科目 （一）会计科目的含义 含义：按一定标准对会计要素的内容进行分类的具 体项目。 （二）设置会计科目的原则 全面反映会计要素内容 满足信息使用者的需要 既适应需要又相对稳定 统一性与灵活性相结合 会计科目应简明、适用,（三）会计科目及分类 1、总分类科目（一级科目） 对会计要素内容进行总括分类形成的项目（如 “原材料”、“应收账款” 等）。根据统一会计 制度规定设置 。 2、明细分类科目 对会计要素内容进行详细分类形成的项目（如 “应收账款海天公司” 等）。可根据会计制度 规定和企业核算需要设置。 3、会计科目表,原材料总分类科目及其明细科

2、目,原材料 总分类科目（科目） 原料及主要材料 辅助材料 燃料 二级科目（子目） 钢坯 方钢 润滑剂 添加剂 汽油 煤油 三级科目（细目）,会计科目表,身体是固定资产，年龄是累计折旧，暗恋是收不 回的呆帐，思念是日记帐，爱情是无形资产，缘分是 营业外收入，结婚是合并报表，爱人是应付帐款，孩 子是其他应付款，生活是持续经营，吵架是坏帐准备， 打架是营业损失，眼泪是冲减所有者权益，回忆是帐 务分析，旧情难忘是递延资产，情人是营业外支出， 错爱是高估利润，离婚是破产清算，反思是内部盘点， 再婚是资产重组，误会是错误分录，解释是更正分录。,第二节 帐户 一、帐户的概念 帐户是根据会计科目开设的、具有一

3、定的结构， 用来系统连续地记载各项经济业务的一种手段。由帐 户名称和帐户结构组成。,二、会计账户的基本结构 会计账户的基本结构的含义 账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的 那部分结构。,总 账（三栏式） 会计科目：原材料 20年凭证 借 种类 摘 要 借 方 贷 方 或 余 额 月 日 号数 贷 3 1 月初余额 借 30000 1 转1 甲材料入库 10000 借 40000 2 转2 发出甲材料 5000 借 35000 （以下略） 3 31 本月合计 50000 35000 借 45000,账户基本结构的简化形式T形账户 帐户 左方 右方 （借方） （贷方） 记录增加 记录减少

4、 （或减少） （或增加） 余额 （或余额） 在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数， 要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来 决定。,原材料,期初余额 30000 （1） 10000 （3） 40000,（2） 5000 （4） 30000,本期增加发生额 50000 期末余额 45000,本期减少发生额 35000,期初余额上期结转来的金额,本期增加发生额本期增加方的金额合计,期末余额期末结余的金额,本期减少发生额本期减少方的金额合计,期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额,第三节 借贷复式记帐法 一、会计等式 也称会计恒等式。运用数学方程的原理描述 会计对象的具体内容（会

5、计要素）之间数量关系 的表达式。,（一）静态会计等式 组合方式： 资产负债所有者权益,（二）动态会计等式 组合方式：收入-费用=利润,（三）综合会计等式 组合方式： 资产+费用=负债+所有者权益+收入,（四）经济业务对会计等式的影响 企业发生的经济业务多种多样、千变万化， 但不管怎样增减变化，资产总量总是与权益总 量相等的。其资金增减变化无外乎以下四种情 况：,同增 此增 此增 彼减 彼减 同减,资产类要素增加,资产类要素减少,负债及所有者权益要素增加,负债及所有者权益减少,会计恒等式例,资产 金额 负债和所有者权益 金额 现金 200 短期借款 100,000 银行存款 44,000 应付长

6、款 2,400 应收帐款 3,200 应付债券 125,000 原材料 90,000 实收资本 270,000 库存商品 90,000 - 固定资产 270,000 合 计 497,400 合 计 497,400,会计恒等式例1,3日，企业从银行存款中提取现金200元备用,会计恒等式例1,资产 金额 负债和所有者权益 金额 现金 400 短期借款 100,000 银行存款 43,800 应付长款 2,400 应收帐款 3,200 应付债券 125,000 原材料 90,000 实收资本 270,000 库存商品 90,000 - 固定资产 270,000 - 合 计 497,400 合 计 4

7、97,400,会计恒等式例2,4日，企业向银行借款2,000元，直接偿还欠其他单位的应付帐款,会计恒等式例2,资产 金额 负债和所有者权益 金额 现金 400 短期借款 102,000 银行存款 43,800 应付帐款 400 应收帐款 3,200 应付债券 125,000 原材料 90,000 实收资本 270,000 库存商品 90,000 - 固定资产 270,000 - 合 计 497,400 合 计 497,400,会计恒等式例3,5日，企业发行债券收到款项60,000元，存入银行。,会计恒等式例3,资产 金额 负债和所有者权益 金额 现金 400 短期借款 102,000 银行存款

8、 103,800 应付帐款 400 应收帐款 3,200 应付债券 185,000 原材料 90,000 实收资本 270,000 库存商品 90,000 - 固定资产 270,000 - 合 计 557,400 合 计 557,400,会计恒等式例4,29日，企业以银行存款归还银行短期借款10,000元。,会计恒等式例4,资产 金额 负债和所有者权益 金额 现金 400 短期借款 92,000 银行存款 93,800 应付帐款 400 应收帐款 3,200 应付债券 185,000 原材料 90,000 实收资本 270,000 库存商品 90,000 - 固定资产 270,000 - 合

9、计 547,400 合 计 547,400,大明商店2月份发生的五笔业务列示在以下等式里： 资产 负债 所有者权益 现金+银行+原材料+固定=应付账款+实收资本 存款 资产 期初 500 7300 900 6500 1200 14000 业务1 400 +400 业务2 -1000 -1000 业务3 +8000 +8000 业务4 +12000 +2000 +10000 业务5 -800 +2000 +1200 1、根据上述资料，描述发生的每笔经济业务。 2、计算并说明经济业务对资产和权益增减变动的影响。,例：某企业06年7月31日的资产负债表显示资产 总计为375000元，负债总计为112

10、000元，该 企业06年8月发生如下经济业务： 1、用银行存款购入机器一台，价值30000元； 2、用银行存款支付前欠A公司货款5000元； 3、收到投资者者投入的原材料，价值10000元； 4、将一笔长期借款50000元，转化为对企业的投资； 5、收到购货单位所欠帐款8000元，收存银行； 6、按规定将20000元资本公积金转增资本。 要求： （1）说明各经济业务引起的资产权益的变动类型。 （2）计算06年8月末企业的资产总额、负债总额和 所有者总额。,例：某企业发生的经济业务如下： 1、用银行存款购买材料； 2、用银行存款支付前欠A公司货款； 3、从税后利润中提取职工奖励和福利费； 4、向

11、银行借入长期借款，存入银行； 5、收到所有者投入的设备； 6、向国外进口设备，款未付； 7、企业以固定资产向外单位投资； 8、用应付票据归还前欠B公司货款； 9、经批准，代所有者甲以资本金偿还其应付给其他 单位货款； 10、企业所有者乙代企业归还银行借款，并将其转为 投入资本； 11、将盈余公积转作资本。 说明各经济业务引起的资产权益的变动类型。,二、借贷复式记帐法 （一）复式记帐 记账方法的含义与类型： 记账方法的含义:在账户中记录经济交易与事项 的方法。 单式记账 记账方法的类型 借贷记账法 复式记账 增减记账法 收付记账法,复式记账的基本含义： 对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个

12、以上 账户中相互联系登记的记账方法。,复式记账的作用： 能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用 的会计信息。 能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内 容的了解和监督。 能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。,对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账 方法。 通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而 不登记实物资产的收付内容。 不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录 的正确性。,单式记账及其评价,（二）借贷记帐法 1、借贷记账法的含义 以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法； 作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增 加”或“减少”。 如我国过去在

13、会计核算中所使用的增减记账法就是以 “增”和“减”作为记账符号；收付记账法就是以“收”和 “付”作为记账符号的。 复式记账法的一种。 增减记账法和收付记账法都属于复式记账法。,2、借贷记账法的内容 借贷记账法的记账符号 记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。 主要作用：表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。 借方（左方） 贷方（右方） 符号含义：对于六类性质不同的账户具有不同的含义。,借 帐户名称 贷 1、 借 资产、费用 贷 2、 增加（+） 减少（-） 借 权益、收入 贷 3、 减少 （-） 增加（+）,（如“银行存款”）,期初余额 增加额 ,减少额 ,本期增加发生额 期末余额 ,本

14、期减少发生额 ,借,贷,资产类账户,费用类账户,（如“实收资本”）,期初余额 增加额 ,减少额 ,本期增加发生额 期末余额 ,本期减少发生额 ,借,贷,负债类账户,所有者权益类账户,收入类账户,利润类账户,1、期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 =期末余额 （资产） 2、期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 =期末余额 （权益） 3、成本、费用和收入、利润帐户期末一般无余额,实际工作中，一般采用三栏式帐户；例如： 帐户名称：银行存款 单位：元,3、借贷记帐法的特点： （1）以“借”和“贷”为记帐符号 （2）以“有借必有贷，借贷必相等”为记帐规则 （3）以“有借必有贷，借贷必相等”的记

15、帐规则 进行试算平衡: 期初借方余额合计=期初贷方余额合计 本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计 期末借方余额合计=期末贷方余额合计 （4）可以设置和运用双重性质的帐户,例：连线 1、实收资本 2、制造费用 a期末余额在借方 3、盈余公积 4、主营业务收入 b期末余额在贷方 5、待摊费用 6、预提费用 c期末一般无余额 7、财务费用,例：填空,借贷记帐法具体步骤,分析该项经济业务的内容，确定所涉及的项目金额是增或减 确定应记入的帐户及其借方 或贷方和金额,借贷记帐法例1,明光工厂3月1日接收新华集团公司的追加投资500万元，款项存入银行。,借贷记帐法例1,借 实收资本 贷 5,000,000

16、,借 银行存款 贷 5,000,000,借贷记帐法例2,3月3日，明光工厂从银行取得借款20万，银行通知款项已经划入银行存款户。,借贷记帐法例2,借 银行存款 贷 200,000,借 短期借款 贷 200,000,借贷记帐法例3,3月3日，明光工厂购入新机器设备10台，共计38万元，已安装完毕，价款已开支票付讫。,借贷记帐法例3,借 银行存款 贷 380,000,借 固定资产 贷 380,000,借贷记帐法例4,明光工厂以银行存款42,000元交纳应交税金42,000元。,借贷记帐法例4,借 银行存款 贷 42,000,借 应交税金 贷 42,000,借贷记帐法例5,明光工厂的应付帐款到期，向

17、银行借入短期借款41,000元直接偿还应付款。,借贷记帐法例5,借 短期借款 贷 41,000,借 应付帐款 贷 41,000,借贷记帐法例6,3月6日，明光工厂销售产品取得销售收入95,000元，款项已全部存入银行（不考虑税金）。,借贷记帐法例6,借 银行存款 贷 95,000,借 主营业务收入 贷 95,000,借贷记帐法例7,3月6日，明光工厂接到银行通知，已用企业存款支付水电费2,800元。,借贷记帐法例7,借 管理费用 贷 2,800,借 银行存款 贷 2,800,借贷记帐法例8,明光公司为开展业务开现金支票提取现金3,000元。,借贷记帐法例8,借 银行存款 贷 3,000,借 现

18、金 贷 3,000,借贷记帐法例9,明光公司从银行取得50万元短期贷款直接归还前欠华元公司的货款。,借贷记帐法例9,借 短期借款 贷 500,000,借 应付帐款 贷 500,000,借贷记帐法例10,明光公司用银行存款100万元归还已到期的银行短期贷款。,借贷记帐法例10,借 银行存款 贷 1,000,000,借 短期借款 贷 1,000,000,4、借贷复式记帐法的应用（会计流程） （1）会计分录 如，从银行提取现金1000元，则： 借 银行存款 贷 借 库存现金 贷 1000 1000,经济业务,应在哪些账户中登记？ 应登记在账户的哪一方？ 各账户中登记的金额是多少？,对这些问题进行确认

19、，并写出一定的记录形式，即会计分录。,会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方 向和金额的一种记录形式。 在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。,会计分录内容 （三要素）,会计分录 书写要求,借：库存现金 1000 贷：银行存款 1000,登记方向,登记账户,登记金额,借在上贷在下。 借、贷错开一字格。 金额分排两列。 金额后不必写“元”。,借贷记帐法例1,用银行存款购买一辆全新汽车，支付200 000元。,借贷记帐法例1,借：固定资产 200 000 贷：银行存款 200 000,借贷记帐法例2,购进材料一批，价值40 000元，材料已验收入库但货款暂欠（不考虑税

20、金）。,借贷记帐法例2,借：原材料 40 000 贷：应付帐款 40 000,借贷记帐法例2,原材料 应付帐款 借方 贷方 借方 贷方 (2) 40 000 (2) 40 000,借贷记帐法例3,收到某企业对本企业的投资100 000元，转入本企业存款户。,借贷记帐法例3,借：银行存款 100 000 贷：实收资本 100 000,借贷记帐法例3,银行存款 实收资本 借方 贷方 借方 贷方 (3) 100 000 (3) 100 000,借贷记帐法例4,以银行存款偿付应付帐款40 000元。,借贷记帐法例4,借：应付帐款 40 000 贷：银行存款 40 000,借贷记帐法例4,应付帐款 银行

21、存款 借方 贷方 借方 贷方 (4) 40 000 (4) 40 000,借贷记帐法例5,生产车间领用材料30 000元，投入产品生产。,借贷记帐法例5,借：生产成本 30 000 贷：原材料 30 000,借贷记帐法例5,生产成本 原材料 借方 贷方 借方 贷方 (5) 30 000 (5) 30 000,借贷记帐法例6,向银行借入短期借款直接用于偿还前欠单位购材料款10 000元。,借贷记帐法例6,借：应付帐款 10 000 贷：短期借款 10 000,借贷记帐法例6,应付帐款 短期借款 借方 贷方 借方 贷方 (6) 10 000 (6) 10 000,借贷记帐法例7,借：原材料 5 0

22、00 贷：银行存款 5 000,借贷记帐法例8,借：应付帐款 50 000 贷：现金 50 000,借贷记帐法例9,借：银行存款 30 000 贷：应收帐款 30 000 借：银行存款 30 000 贷：主营业务收入 30 000,借贷记帐法例10,某企业购进材料一批，价款60 000元。其中，以存款支付40 000元，余下的暂欠（不考虑税金）。,借贷记帐法例10,借：原材料 60 000 贷：银行存款 40 000 应付帐款 20 000,借贷记帐法例10,借：原材料 40 000 贷：银行存款 40 000 借：原材料 20 000 贷： 应付帐款 20 000,A厂09年10月发生的部分

23、经济业务如下： 1、从银行中提取现金700元 2、采购员张山出差，预借差旅费500元 3、向银行借入短期借款120000元，存入银行存 款户 4、以银行存款65000元偿还应付帐款 要求：编制会计分录,练习: 华星公司09年5月发生下列经济业务： 1.所有者投入卡车一辆,价值35000元; 2.购入材料一批,价值5000元,已验收入库,货款暂欠; 3.收到购买单位所欠货款12000元,已存入银行存款户; 4.向银行解缴现金1000元; 5.所有者以现金25000元,作为投入资本,存入银行; 6.以银行存款23000元,偿还供应单位货款; 7.以银行存款归还短期借款5000元; 8.收回应收帐款

24、31000元,存入银行. 要求：编制会计分录,A厂09年10月发生的部分经济业务如下： 1、收到客户欠款5080元，其中5000元以转帐方式 存入银行存款户，80元以现金收讫。 2、付出现金1200元，其中800元为采购员预借的差 旅费，其余400元为欠供应单位的货款，由其转交。 3、其他单位投资750000元，其中设备投资500000 元，现金投资250000元，存入银行存款户。 4、收到客户付来上月所欠货款45000元，企业将其中 20000元直接归还短期借款，其余存入银行存款户。 要求：编制会计分录,某公司09年2月第一周的业务记录在以下帐户中： 现金 银行存款 400 2）8000 1

25、4600 6）2250 1）8000 6）900 2）8000 3）20000 原材料 应付账款 1200 5）2100 6）2250 1000 4）3250 4）3250 实收资本 营业费用 营业收入 200000 5）2100 1）8000 3）20000 6）900 要求：补编会计分录 根据帐户对应关系说明经济业务内容,A公司09年1月1日投资创办了梅园俱乐部， 截止1月5日该俱乐部共发生五笔经济业务， 经入帐后，各帐户的余额如下： 1、现金 2000 2、银行存款 108000 3、原材料 60000 4、固定资产 150000 5、应付帐款 70000 6、实收资本 250000 试

26、将其五笔经济业务的内容以分录形式列示。,（2）过帐 概念 是将本期内发生的经济业务全部登记入帐. 步骤 全部经济业务登记入帐；,以银行存款偿付应付帐款40 000元。 1、填制凭证： 借：应付帐款 40 000 贷：银行存款 40 000 2、过帐：,应付帐款 银行存款 借方 贷方 借方 贷方 40 000 40 000,（3）试算平衡 利用帐户之间的对应关系，检查和验证帐 户记录正确性的方式。 A.帐户余额试算平衡 理论基础： 资产 = 负债 + 所有者权益 全部帐户借方 全部帐户贷方 余额合计 = 余额合计,B.帐户发生额试算平衡 理论基础： 有借必有贷，借贷必相等 全部帐户借方 全部帐户

27、贷方 发生额合计 = 发生额合计 C.编制试算表,试算平衡表,试算表的用途：验证错误、便于编表 编制试算平衡表 全部帐户本期 = 全部帐户本期 借方发生额合计 贷方发生额合计 全部帐户期末 = 全部帐户期末 借方余额合计 贷方余额合计 若均相等，可说明记帐和过帐工作是基本 正确的。 但有些错误可能反映不出来：漏过、错过、 重过会计分录。,例：A公司06年9月30日结帐前试算表如下，由于错 误，故不平衡： 06年9月30日 借方 贷方 现金 27910 应收帐款 32000 库存商品 8200 固定资产 26000 应付帐款 22000 实收资本 50000 营业收入 23600 管理费用 94

28、00 合计 103510 95600,经查，发现以下错误： 1、收到赊帐客户交来的现金是6500元（借、贷方均已 记帐），而不是5600元。 2、赊购一台价格为3400元的打字机。已借记管理费用 帐户，贷记应付帐款帐户。 3、为客户提供的服务收入8900元尚未收到，所作的会 计分录为借应收帐款8900元，贷记营业收入890元。 4、支付300元电话费借记管理费用400元，贷记库存 现金400元。 5、营业收入总额是23500元，而不是23600元。 要求：编制正确的试算表,例：甲企业发生下列业务： 1、甲企业A所有者追加投入资本100000元存入开户银行。 2、甲企业从银行提取现金5000元。 3、甲企业开出支票动用银行存款18000元，偿还前欠货款。 4、甲企业短期借款30000元变更为长期借款。 要求：编制会计分录。 编制试算平衡表。,试算平衡表,举例： 1、1月1日, 公司发行普通股10,000股，每股面值10元，获得 现金100,000元。 2、5日，用60,000元现金购买设备。 3、15日, 从A公司购买商品存货15,000元,货款未付。 4、21日, 支付A公司的欠款8,000元。 5、24日，A公司按面值接受700股普通股, 清偿欠款。 6、