公司费用管理与利润管理知识分析概念(ppt 163页)

1、第五、六章 费用与利润,第五章 费用,本讲考情分析 本专题近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题。从试题分数看，本章内容比较重要。 本专题主要考点包括：销售产品成本的结转（分录题）；其他业务成本核算的内容（多选题）；营业税金及附加核算的内容（多选题、分录题）；管理费用、销售费用和财务费用核算的内容（多选题）。,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 成本费用包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等；期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。,费用的特点：,费用是企业在日常活动中形成的 费用会导致企业所有者权益减少；

2、费用导致的经济利益总流出与向所有者分配利润无关。,一、费用的概念,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 1.费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出 费用形成于企业日常（关键点）活动的特征使其与产生于非日常活动的损失相区分。企业从事或发生的某些活动或事项也能导致经济利益流出企业，但不属于企业的日常活动。 【解释】企业处置固定资产、无形资产等非流动资产，因违约支付罚款、对外捐赠，因自然灾害等非常原因造成财产毁损等，这些活动或事项形成的经济利益的总流出属于企业非日常活动形成的损失而不是费用（关键点）。 【相关链接】收入是企业在日常（

3、关键点）活动中形成的经济利益的总流入；非日常活动的流入不属于企业的收入。,2.费用的主要内容及其核算 企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等；销售费用、管理费用和财务费用属于期间费用。 【解释】制造费用不属于期间费用，制造费用最终计入企业产品成本。 【例题1单选题】下列各项，应当计入工业企业产品成本的是（ ）。 A.销售费用 B.管理费用 C.财务费用 D.制造费用 【答案】D【解析】制造费用属于企业的资产，而不是费用。 【例题2多选题】下列各项，属于企业期间费用的有( )。 A.销售费用 B.制造费用 C.管理费用 D.财务费用 【答案】

4、ACD,第一节 营业成本,一、主营业务成本 主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。,企业应通过“主营业务成本”科目，核算主营业务成本的确认和结转情况。 企业结转主营业务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”科目。 期末，应将“主营业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”科目，结转后本科目无余额。,企业应通过“主营业务成本”科目，核算主营业务成本的确认和结转情况。 企业结转主营业务成本时：借：主

5、营业务成本 贷：库存商品或劳务成本 期末，应将“主营业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目： 借：本年利润 贷：主营业务成本,【例5-1】212年1月20日甲公司向乙公司销售一批产品,开出的增值税专用发票上注明售价为200000元，增值税税额为34000元；甲公司已收到乙公司支付的货款234000元,并将提货单送交乙公司；该批产品成本为190000元。甲公司应编制如下会计分录： （1）销售实现时： 借：银行存款234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额）34000,借：主营业务成本 190000 贷：库存商品 190000 （2）期末结转损益： 借：本年利润1

6、90000 贷：主营业务成本190000,【例5-2】某公司212年3月10日销售甲产品100件，单价1000元，单位成本800元，增值税专用发票上注明售价100000元，增值税税额17000元，购货方尚未付款，销售成立。当月25日，因产品质量问题购货方退货。该公司应编制如下会计分录： （1）销售产品时： 借：应收账款117000 贷：主营业务收入100000 应交税费应交增值税（销项税额 ) 17000,借：主营业务成本80000 贷：库存商品甲产品 80000 （2）销售退回时： 借：主营业务收入100000 应交税费应交增值税（销项税额）17000 贷：应收账款117000 借：库存商品

7、甲产品80000 贷：主营业务成本80000,【例5-3】某公司212年3月末计算已销售的甲、乙、丙三种产品的实际成本，分别为10000元、20000元和25000元。该公司月末结转已销甲、乙、丙产品成本时。应编制如下会计分录： 借：主营业务成本55000 贷：库存商品甲产品 10000 乙产品20000 丙产品25000,【例5-4】某安装公司于212年2月10日接受一项设备安装任务，该任务可一次完成，合同总价款为10000元，实际发生安装成本6000元。假定安装业务属于该公司的主营业务，该公司在安装完成时收到款项，不考虑相关税费。应编制如下会计分录： 借：银行存款10000 贷：主营业务收

8、入10000 借：主营业务成本6000 贷：银行存款等6000,若上述安装任务需花费一段时间（不超过会计当期）才能完成，则应在发生劳务相关支出时，先计入“劳务成本”科目，安装任务完成时再转入“主营业务成本”科目，假如第一次发生劳务支出2000元，应编制如下会计分录： （1）第一次发生劳务支出时： 借：劳务成本 2000 贷：银行存款等2000,（2）待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本6000元时： 借：银行存款10000 贷：主营业务收入10000 借：劳务成本 4000 贷：银行存款等 4000 借：主营业务成本6000 贷：劳务成本 6000,（3）期末，将主营业务成本结转

9、本年利润： 借：本年利润 6000 贷：主营业务成本 6000,【例5-5】212年6月2日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为30000元，增值税税额为5100元，款项尚未收到；这批商品的成本为20000元。乙公司收到商品后，经过验收发现，该批商品存在一定的质量问题，外观存在一定的瑕疵，但基本上不影响使用，因此，6月20日乙公司要求甲公司在价格上（含增值税税额）给予一定的折让，折让率10%，甲公司表示同意。假定甲公司已经确认收入，与销售折让有关的增值税税额税务机关允许扣减，销售折让也不属于资产负债表日后事项。,甲公司应编制如下会计分录： （1）212年6月2日

10、销售收入实现时： 借：应收账款35100 贷：主营业务收入30000 应交税费应交增值税（销项税额） 5100 借：主营业务成本20000 贷：库存商品20000,（2）212年6月20日发生销售折让时： 计算折让的收入金额：3000010%=3000（元） 折让的增值税税额：300017%=510（元） 合计冲减应收账款额：3000+510=3510（元） 借：主营业务收入3000 应交税费应交增值税（销项税额） 510 贷：应收账款3510 考虑：是否冲减主营业务成本？,（3）212年收到款项时： 收到金额：35100-3510=31590（元） 借：银行存款31590 贷：应收账款315

11、90,二、其他业务成本,其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房地产计提的折旧额或摊销额，也构成其他业务成本,企业应通过“其他业务成本”科目，核算其他业务成本的确认和结转情况。 企业发生或结转的其他业务成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”、“周转材料”、“累计折旧”、“累计摊销”、“银行存款”等科目。期末，应将“其他业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“其他业务成本”科目，结转后本科目无余

12、额。,2.其他业务成本（重点）（2011年多选） 企业应通过“其他业务成本”科目，核算其他业务成本的确认和结转情况。企业发生或结转的其他业务成本： 借：其他业务成本 贷：原材料、累计折旧、累计摊销、周转材料等 期末，应将“其他业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目： 借：本年利润 贷：其他业务成本,【解释】随同商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本； 【相关链接1】随同商品出售不单独计价的包装物成本，计入销售费用； 【相关链接2】固定资产的处置净损失、无形资产的处置净损失、固定资产的盘亏损失等计入当期的营业外支出。 【例题3多选题】下列各项中，工业企业应计入其他业务成本的有（ ）。（

13、2011年） A.销售材料的成本 B.单独计价包装物的成本C.出租包装物的成本D.经营租赁设备计提的折旧 【答案】ABCD 【解析】选项ABCD均计入其他业务成本。,【例题4多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（ ）。（2011年） A.出售商品的成本B.销售材料的成本C.出租非专利技术的摊销额 D.以经营租赁方式出租设备计提的折旧额 【答案】ABCD 【解析】营业成本包含主营业务成本和其他业务成本。选项A计入主营业务成本；选项B、计入其他业务成本；选项C，计入其他业务成本；选项D，计入其他业务成本。,【例题5多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（ ）。 A.销

14、售材料成本 B.无形资产处置净损失 C.固定资产盘亏净损失 D.经营出租固定资产折旧费 【答案】AD 【解析】选项AD记入到其他业务成本科目；选项BC记入到营业外支出科目。 【例题6判断题】企业出售原材料取得的款项扣除其成本及相关费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。（ ）（2007年） 【答案】 【解析】企业出售原材料取得的收入计入其他业务收入，结转的成本计入其他业务成本，不涉及营业外收入和营业外支出。,【例5-6】212年5月2日，某公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为10000元，增值税税额为1700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为7000元。该公司

15、应编制如下会计分录： （1）销售实现时： 借：银行存款11700 贷：其他业务收入10000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700,借：其他业务成本7000 贷：原材料7000 （2）期末，结转成本到本年利润： 借：本年利润 7000 贷：其他业务成本 7000,【例5-7】212年1月1日，甲公司将自行开发完成的非专利技术出租给另一家公司，该非专利技术成本为240000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销2000（2400001012）元。甲公司应编制如下会计分录： （1）每月摊销时： 借：其他业务成本2000 贷：累计摊销2000 （2）期末结转成本到本年利润： 借：本年利

16、润2000 贷：其他业务成本2000,【例5-8】212年11月22日，某公司销售商品领用单独计价的包装物成本40000元，增值税专用发票上注明销售收入100000元，增值税税额为17000元，款项已存入银行。假设不考虑材料成本差异，该公司应编制如下会计分录： （1）出售包装物时： 借：银行存款117000 贷：其他业务收入100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000,（2）结转出售包装物成本： 借：其他业务成本40000 贷：周转材料包装物40000 （3）期末结转本年利润： 借：本年利润 40000 贷：其他业务成本40000,【例5-9】212年5月11日，甲公司出租一幢办公

17、楼给乙公司使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设出租的办公楼成本为2400万元，按直线法计提折旧，使用寿命为40年，预计净残值为零。按照合同规定，乙公司按月支付甲公司租金。 甲公司计提折旧时应编制如下会计分录： 计算每月应计提的折旧：24004012=5（万元） 借：其他业务成本50000 贷：投资性房地产累计折旧50000,【例题1单选题】下列各项中，应计入其他业务成本的是（ ）。(2008年考题) A.库存商品盘亏净损失 B.经营租出固定资产折旧 C.向灾区捐赠的商品成本 D.火灾导致原材料毁损净损失 【答案】B 【解析】库存商品盘亏净损失，属于一般经营损失的部分，计入

18、管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出；向灾区捐赠的商品成本和火灾导致原材料毁损净损失均计入到营业外支出。,第二节 营业税金及附加,营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税，城市维护建设税、教育费附加和资源税等。 企业应通过“营业税金及附加”科目，核算企业经营活动相关税费的发生和结转情况。该科目借方登记企业经营业务发生的各项营业税费，贷方登记期末结转入本年利润的营业税费，结转后该科目应无余额。,企业按规定计算确定的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等税费， 借 营业税金及附加 贷 应交税费 期末，应将“营业税金及附加”科目余额结转入“本年利润”科目

19、， 借 本年利润 贷 营业税金及附加,【例题2多选题】企业销售商品交纳的下列各项税费，记入“营业税金及附加”科目的有()。（2007年考题） A消费税 B增值税 C教育费附加 D城市维护建设税 【答案】ACD 【解析】选项B不通过“营业税金及附加”科目核算。,【例题3多选题】企业交纳的下列各种税金中，可能通过“营业税金及附加 ”科目核算的有( )。 A. 增值税销项税额 B. 消费税 C. 城市维护建设税 D. 印花税 【答案】BC 【解析】选项A增值税销项税额不影响损益，与营业税金及附加无关；选项D支付印花税应计入管理费用。,【例5-10】某公司212年2月1日取得应纳消费税的销售商品收入3

20、000000元，该产品适用的消费税税率为25%。与消费税有关的会计分录如下： （1）计算应交消费税额750000（300000025%）元： 借：营业税金及附加 750000 贷：应交税费应交消费税750000 （2）交纳消费税时： 借：应交税费应交消费税750000 贷：银行存款750000,【例5-11】某公司212年1月1日对外提供运输业务，获得劳务收入200000元，营业税税率3%，款项已存入银行。该公司应编制如下会计分录： （1）收到款项时： 借：银行存款200000 贷：主营业务收入200000 （2）计算应交营业税2000003%=6000（元）： 借：营业税金及附加6000 贷

21、：应交税费应交营业税6000 （3）交纳营业税时： 借：应交税费应交营业税6000 贷：银行存款6000,【例5-12】212年4月，某公司当月实际应交增值税为350000元，应交消费税150000元，应交营业税为100000元，城建税税率7%，教育费附加3%。与城建税、教育费附加有关的会计分录如下。 （1）计算应交城建税和教育费附加时： 城市维护建设税： （350000+150000+100000）7%=42000（元） 教育费附加：（350000+150000+100000）3%=18000（元） 借：营业税金及附加60000 贷：应交税费应交城建税42000 应交教育费附加18000,（

22、2）实际缴纳城建税和教育费附加时： 借：应交税费应交城建税42000 应交教育费附加18000 贷：银行存款60000,第三节 期间费用,一、期间费用的概述 期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。 期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。,期间费用包括两种情况（P171)：,企业发生的支出不产生经济利益 企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债,二、期间费用的账务处理,（一）销售费用 销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售

23、本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。,企业应通过“销售费用”科目，核算销售费用的发生和结转情况。该科目的借方登记企业所发生的各项销售费用，贷方登记期末结转入本年利润的销售费用，结转后该科目应无余额。该科目应按销售费用的费用项目进行明细核算。,企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用， 借 销售费用 贷 库存现金(银行存款) 企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、

24、折旧费、修理费等经营费用， 借 销售费用 贷 应付职工薪酬(银行存款、累计折旧),期末，应将“销售费用”科目余额转入“本年利润”科目， 借 本年利润 贷 销售费用,【例5-13】某公司208年3月1日为宣传新产品发生广告费80000元，用银行存款支付。该公司支付广告费的会计分录如下： 借：销售费用广告费80000 贷：银行存款80000,【例5-14】某公司销售部212年8月份共发生费用220000元，其中：销售人员薪酬100000元，销售部专用办公设备折旧费50000元，业务费70000元（用银行存款支付）。该公司应编制如下会计分录： 借：销售费用（销售人员薪酬、销售部专用办公设 备折旧 费

25、、业务费）220000 贷：应付职工薪酬100000 累计折旧50000 银行存款70000,【例5-15】某公司212年1月12日销售一批产品，销售过程中发生运输费5000元、装卸费2000元，均用银行存款支付。该公司支付上述费用应编制如下会计分录： 借：销售费用运输费5000 装卸费2000 贷：银行存款7000,【例5-16】某公司212年3月1日用银行存款支付产品保险费5000元。该公司应编制如下会计分录： 借：销售费用保险费5000 贷：银行存款5000,【例5-17】某公司212年3月31日计算出本月应付给为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资总额为50000元。该公司应编制如

26、下会计分录： 借：销售费用工资50000 贷：应付职工薪酬50000,【例5-18】某公司212年3月31日按专设销售机构的职工工资总额提取当月职工福利费7000元。该公司应编制如下会计分录： 借：销售费用职工福利7000 贷：应付职工薪酬7000,【例5-19】某公司212年3月31日计算出当月专设销售机构使用房屋应提取的折旧7800元，该公司应编制如下会计分录： 借：销售费用折旧费7800 贷：累计折旧 7800,【例5-20】某公司212年3月31日将本月发生的“销售费用”56000元，结转到“本年利润”科目。该公司应编制如下会计分录： 借：本年利润56000 贷：销售费用56000,【

27、例题4单选题】下列各项中，不应计入销售费用的是（ ）。(2008年考题) A.已售商品预计保修费用 B.为推广新产品而发生的广告费用 C.随同商品出售且单独计价的包装物成本 D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本 【答案】C 【解析】选项C随同商品出售且单独计价的包装物成本应该计入到其他业务成本。,【例题5多选题】下列各项中，应计入销售费用的有（ ）。 A.销售商品发生的商业折扣 B.采用一次摊销法结转首次出借新包装物成本 C.结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值 D.结转随同商品出售但不单独计价的包装物成本【答案】BD 【解析】选项A销售商品发生的商业折扣在销售时即已发生，企业销售实现

28、时，只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可，不需作账务处理；结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值，借记“原材料”科目，贷记“其他业务成本”科目。,【例题6单选题】企业发生的下列费用中，应计入销售费用的是（ ）。 A. 广告费 B. 业务招待费 C. 矿产资源补偿费 D. 研究费 【答案】A 【解析】选项A广告费应该计入销售费用核算，其他三项都应该计入管理费用中核算。印花税呢？,（二）管理费用,管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、

29、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)，聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。车间固定资产计提折旧呢？车间管理人员工资呢？,企业应通过“管理费用”科目，核算管理费用的发生和结转情况。该科目的借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入本年利润的管理费用，结转后该科目应无余额。该科目应按管理费用的费用项目进行明细核算。,企业在筹建期间内发生的开

30、办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等， 借 管理费用 贷 银行存款 企业行政管理部门人员的职工薪酬， 借 管理费用 贷 应付职工薪酬 企业行政管理部门计提的固定资产折旧， 借 管理费用 贷 累计折旧,企业按规定计算确定的应交房产税、车船税、土地使用税， 借 管理费用 贷 应交税费 企业行政管理部门发生的办公费、水电费、差旅费等以及企业发生的业务招待费、咨询费、研究费用等其他费用， 借 管理费用 贷 银行存款 研发支出 期末，应将“管理费用”科目余额转入“本年利润”科目， 借 本年利润 贷 管理费用,【例5-21】某公司2012年7月22日为拓展产品销售市场发生业务招

31、待费50000元，用银行存款支付。该公司支付招待费的会计分录如下： 借：管理费用业务招待费50000 贷：银行存款50000,【例5-22】某公司2012年4月5日就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费30000元。该公司支付咨询费的会计分录如下： 借：管理费用咨询费30000 贷：库存现金30000,【例5-23】某公司行政部2012年9月份共发生费用224000元，其中：行政人员薪酬150000元，行政部专用办公设备折旧费45000元，报销行政人员差旅费21000元（假定报销人员均未预借差旅费），其他办公、水电费8000元（均用银行存款支付）。该公司应编制如下会计分录：

32、借：管理费用224000 贷：应付职工薪酬150000 累计折旧 45000 库存现金 21000 银行存款 8000,【例5-24】某公司212年12月31日将“管理费用”科目余额65000元转入“本年利润”科目。该公司应编制如下会计分录： 借：本年利润65000 贷：管理费用65000,【例题7单选题】下列各项中，应计入管理费用的是（）。（2009年考题） A.筹建期间的开办费 B.预计产品质量保证损失 C.生产车间管理人员工资 D.专设销售机构的固定资产修理费 【答案】A 【解析】选项B预计产品质量保证损失计入销售费用；选项C生产车间管理人员的工资计入制造费用；选项D专设销售机构的固定资

33、产修理费计入销售费用。,【例题8多选题】下列各项中，不应计入管理费用的有（）。(2008年考题) A总部办公楼折旧 B生产设备改良支出 C经营租出专用设备的修理费 D专设销售机构房屋的修理费 【答案】BCD 【解析】选项B应该计入在建工程；选项C应该计入其他业务成本；选项D应该计入到销售费用。,【例题9多选题】下列各项费用，应通过“管理费用”科目核算的有（）。（2007年考题） A诉讼费 B. 研究费用 C业务招待费 D日常经营活动聘请中介机构费 【答案】ABCD 【解析】研究阶段的支出也通过“管理费用”科目核算。,【例题10单选题】下列各项中，应列为管理费用处理的是（）。 A自然灾害造成的流

34、动资产净损失 B筹建期间内发生的开办费 C预提产品质量保证费用 D广告费 【答案】B 【解析】自然灾害造成的流动资产净损失应计入营业外支出；筹建期间内发生的开办费应计入管理费用；预提产品质量保证费用计入销售费用；广告费应计入销售费用。,【例题11多选题】下列项目中,应作为管理费用核算的有()。 A.固定资产报废净损失 B.计提的固定资产减值准备 C.已达到预定可使用状态尚未投入使用的职工宿舍计提的折旧 D.由企业统一负担的公司经费 【答案】CD 【解析】 固定资产报废计入营业外支出；计提的固定资产减值准备应计入资产减值损失。,【例题12判断题】制造费用和管理费用都是本期发生的生产费用，因此，均

35、应计入当期损益。（） 【答案】 【解析】本期发生的制造费用可能含在存货中，不一定影响本期损益。,（三）财务费用,财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。 企业应通过“财务费用”科目，核算财务费用的发生和结转情况。该科目的借方登记企业发生的各项财务费用，贷方登记期末结转入本年利润的财务费用。结转后该科目应无余额。该科目应按财务费用的费用项目进行明细核算。,企业发生的各项财务费用， 借 财务费用 贷 银行存款（应收账款） 企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣， 借 银行存款（应付账

36、款） 贷 财务费用 期末，应将“财务费用”科目余额转入“本年利润”科目， 借 本年利润 贷 财务费用,【例5-25】某公司212年4月30日用银行存款支付本月应负担的短期借款利息24000元。该公司应编制如下会计分录： 借：财务费用利息支出24000 贷：银行存款24000,【例5-26】某公司212年9月2日银行存款支付银行手续费400元。该公司应编制如下会计分录： 借：财务费用手续费400 贷：银行存款 400,【例5-27】212年8月7日，某公司在购买材料业务中，根据对方规定的现金折扣条件提前付款，获得对方给予的现金折扣4000元。该公司应编制如下会计分录： 借：应付账款4000 贷：

37、财务费用4000,【例5-28】某公司于212年1月1日向银行借入生产经营用短期借款360000元，期限6个月，年利率5%，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。该公司有关利息支出应编制如下会计分录： 每月末，预提当月应计利息： 3600005%12=1500（元） 借：财务费用利息支出1500 贷：应付利息1500,【例5-29】212年3月31日，某公司将“财务费用”科目余额89000元结转到“本年利润”科目。该公司应编制如下会计分录： 借：本年利润89000 贷：财务费用89000,【例题13多选题】下列各项中，应计入财务费用的有（）。（2009年考题） A企业发行股票支付的

38、手续费 B企业支付的银行承兑汇票手续费 C企业购买商品时取得的现金折扣 D企业销售商品时发生的现金折扣 【答案】BCD 【解析】选项A企业发行股票支付的手续费，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积股本溢价，无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。,【例题14单选题】某企业某月销售商品发生商业折扣20万元、现金折扣15万元、销售折让25万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为（）万元。(2008年考题) A.15B.20 C.35D.45 【答案】A 【解析】商业折扣不进行账务处理；现金折扣计入财务费用；销售折让冲减主营业务收入。,【例

39、题15多选题】下列各项中，不应确认为财务费用的有（）。(2008年考题) A企业筹建期间的借款费用 B资本化的借款利息支出 C销售商品发生的商业折扣 D支付的银行承兑汇票手续费 【答案】ABC 【解析】选项A应该计入到管理费用或在建工程；选项B应该计入在建工程等；选项C不做账务处理。,【例题16多选题】下列各项，属于企业期间费用的有()。 A.销售费用 B.制造费用 C.管理费用 D.财务费用 【答案】ACD 【解析】制造费用属于成本类账户，构成企业产品成本，不直接影响本期损益。,【例题17单选题】某企业2009年3月份发生的费用有：计提车间用固定资产折旧10万元，发生车间管理人员工资40万元

40、，支付广告费用30万元，预提短期借款利息20万元，支付矿产资源补偿费10万元。则该企业当期的期间费用总额为（ ）万元。 A. 50 B. 60 C. 100 D. 110 【答案】B 【解析】车间用固定资产折旧与车间管理人员的工资应该通过“制造费用”科目核算，制造费用不属于企业的期间费用，所以不计算在内。支付广告费计入销售费用，预提短期借款的利息计入财务费用，支付的矿产资源补偿费计入管理费用，所以该企业当期的期间费用总额=30+20+10=60（万元）。,【例题18多选题】下列费用中不应计入产品成本的有（）。 A直接材料和直接人工 B企业行政管理部门设备折旧费用 C行政管理人员工资 D技术转让

41、费【答案】BCD 【解析】企业行政管理部门设备折旧费用、行政管理人员工资、技术转让费应计入管理费用。,第六章 利润,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。(主要指营业外收支）,与利润相关的计算公式主要如下： (一)营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失) 其中： 营业收入是

42、指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。 营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。,资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。（举例？是否可转回？） 公允价值变动收益(或损失)是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得(或损失)。 （举例？） 投资收益(或损失)是指企业以各种方式对外投资所取得的收益(或发生的损失)。,【例题1单选题】某企业212年2月主营业务收入为100万元，主营业务成本为80万元，管理费用为5万元，资产减值损失为2万元，投资收益为10万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为

43、( )万元。（2007年考题） A. 13 B15 C18 D23 【答案】D 【解析】营业利润=100-80-5-2+10=23（万元）。,【例题2多选题】下列各项,影响企业营业利润的有( )。 A.管理费用 B.财务费用 C.所得税费用 D.资产减值损失 【答案】ABD 【解析】所得税费用影响净利润，不影响营业利润。,(二)利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 其中： 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。（举例？） 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。 （举例？）,【例题3多选题】下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（ ）。（2

44、007年考题） A固定资产盘盈 B. 确认所得税费用 C对外捐赠固定资产 D无形资产出售利得 【答案】ACD 【解析】所得税费用影响净利润。,(三)净利润 净利润=利润总额-所得税费用 其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。,第一节 营业外收支,一、营业外收入 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助等（回忆做法？）。其中： 非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。固定资产处置利得，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价

45、收入等，扣除处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净收益；无形资产出售利得，指企业出售无形资产所取得价款，扣除出售无形资产的账面价值、出售相关税费后的净收益。,政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得。 盘盈利得，是指企业对现金等清查盘点盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入的金额。（短缺呢？） 捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。,企业应通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外收入的项目进行明细核算。 企业确认营业外收

46、入， 借 固定资产清理（结转清理余额） 银行存款 库存现金 应付账款 贷 营业外收入,期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目， 借 营业外收入 贷 本年利润,【例6-1】某企业将固定资产报废清理的净收益8000元转作营业外收入。应编制如下会计分录： 借：固定资产清理8 000 贷：营业外收入非流动资产处置利得 8 000,【例6-2】205年1月1日，财政局拨付某企业3 000 000元补助款（同日到账），用于购买环保设备1台，并规定若有结余，留归企业自行支配。205年2月28日，该企业购入设备（假定从205年3月1日开始使用，不考虑安装费用），购置设备的实际成本为2 400 0

47、00元，使用寿命为5年，208年2月28日，该企业出售了这台设备，应编制如下会计分录： 205年1月1日收到财政拨款，确认政府补助： 借：银行存款3 000 000 贷：递延收益 3 000 000,205年2月28日购入设备： 借：固定资产2 400 000 贷：银行存款2 400 000 在该项固定资产使用期间（205年3月至208年2月），每个月计提折旧和分配递延收益（按直线法计提折旧）： 每月应计提折旧=2 400 000/5/12=40 000（元） 每月应分配递延收益=3 000 000/5/12=50 000（元）,借：制造费用40 000 贷：累计折旧40 000 借：递延收益

48、50 000 贷：营业外收入 50 000 208年2月28日出售该设备时： 已计提折旧数额=40 000（10+12+12+2）=1440 000（元） 借：固定资产清理 960 000 累计折旧1 440 000 贷：固定资产2 400 000,借：营业外支出 960 000 贷：固定资产清理960 000 已分配递延收益=50 000（10+12+12+2）=1 800 000（元） 尚未分配的递延收益=3 000 000-1 800 000=1 200 000（元） 将尚未分配的递延收益直接转入当期损益： 借：递延收益1 200 000 贷：营业外收入1 200 000,与收益相关,【

49、例6-3】某企业完成政府下达技能培训任务，收到财政补助资金150 000元，应编制如下会计分录： 借：银行存款150 000 贷：营业外收入 150 000,【例6-4】A集团为一家农业产业化龙头企业，享受银行货款月利率0.6%的地方财政贴息补助，209年1月，从国家农业发展银行获半年期货款10 000 000元，银行货款月利率为0.6%，同时收到财政部门拨付的一季度贴息款180 000元。4月初又收到二季度的贴息款180 000元。A企业应编制如下会计分录： 209年1月，实际收到财政贴息180 000元时： 借：银行存款180 000 贷：递延收益180 000,209年1月、2月、3月份

50、，分别将补偿当月利息费用的补贴计入当期收益： 借：递延收益60 000 贷：营业外收入60 000 （209年4-6月的会计分录与1-3月的相同。）,确认盘盈、捐赠利得,【例6-5】某企业在现金清查中盘盈200元，按管理权限报经批准后转入营业外收入，应编制如下会计分录： 发现盘盈时： 借：库存现金200 贷：待处理财产损溢200 经批准转入营业外收入时： 借：待处理财产损溢 200 贷：营业外收入200,期末结转,【例6-6】某企业本期营业外收入总额为180 000元，期末结转本年利润，应编制如下会计分录： 借：营业外收入180 000 贷：本年利润180 000,【例题4单选题】某企业转让一

51、台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为（ ）万元。（2009年考题） A.4 B.6 C.54 D.56 【答案】A【解析】出售该设备影响当期损益的金额=56-（60-10）-24（万元）。,【例题5多选题】下列各项中，不应确认为营业外收入的有（ ）。（2009年考题） A.存货盘盈 B.固定资产出租收入 C.固定资产盘盈 D.无法查明原因的现金溢余 【答案】ABC 【解析】存货盘盈最终是要冲减管理费用；固定资产的出租收入计入其他业务收入；固定资产盘盈要作为前期差错记入到“以前年度损益调整”科目

52、；无法查明原因的现金溢余计入营业外收入。（能查明原因的呢？）,【例题6多选题】下列各项中，按规定应计入企业营业外收入的有( )。 A.无形资产出售净收益 B.出售材料收入 C.固定资产盘亏净损失 D. 非流动资产处置利得 【答案】AD 【解析】无形资产出售净收益和非流动资产处置利得计入营业外收入；出售材料收入计入其他业务收入，固定资产盘亏净损失计入营业外支出。,二、营业外支出,营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。其中： 非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售

53、损失。固定资产处置损失，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，抵补处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费所发生的净损失；无形资产出售损失，指企业出售无形资产所取得价款，抵补出售无形资产的账面价值、出售相关税费后所发生的净损失。,公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。 盘亏损失，主要指对于固定资产清查盘点中盘亏的固定资产，查明原因并报经批准计入营业外支出的损失。 罚款支出，指企业由于违反税收法规、经济合同等而支付的各种滞纳金和罚款。 企业应通过“营业外支出”科目，核算营业外支出的发生及结转情况。该科目借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末

54、结转入本年利润的营业外支出。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外支出的项目进行明细核算。,企业发生营业外支出时， 借 营业外支出 贷 固定资产清理（结转清理余额） 待处理财产损溢 库存现金 银行存款等 期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目， 借 本年利润 贷 营业外支出,【例6-7】2008年1月1日，某公司取得一项价值1 000 000元的非专利技术，2009年1月1日出售时已累计摊销100 000元，未计提减值准备，出售时取得价款900 000元，应交的营业税为45 000元。不考虑其他因素，出售时应编制如下会计分录： 借：银行存款 900 000 累计摊销 100 0

55、00 营业外支出 45 000 贷：无形资产 1 000 000 应交税费应交营业税 45 000,【例6-8】某企业发生原材料意外灾害损失270 000元，经批准全部转作营业外支出，不考虑相关税费。应编制如下会计分录： 发生原材料意外灾害损失时： 借：待处理财产损溢270 000 贷：原材料270 000 批准处理时： 借：营业外支出270 000 贷：待处理财产损溢270 000,【例6-9】某企业用银行存款支付税款滞纳金30 000元，应编制如下会计分录： 借：营业外支出30 000 贷：银行存款30 000,【例6-10】某企业本期营业外支出总额为840 000元，期末结转本年利润，应

56、编制如下会计分录： 借：本年利润840 000 贷：营业外支出840 000,【例题7多选题】下列各项中，应计入营业外支出的有（ ）。(2008年考题) A无形资产处置损失 B存货自然灾害损失 C固定资产清理损失 D长期股权投资处置损失 【答案】ABC 【解析】选项D应该计入投资收益。,【例题8单选题】下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（ ）。（2007年考题） A. 公益性捐赠支出 B无形资产出售损失 C固定资产盘亏损失 D固定资产减值损失 【答案】D 【解析】固定资产减值损失应记入“资产减值损失”科目。,【例题9 判断题】企业发生毁损的固定资产净损失，应计入营业外支出。 ( ) （2

57、007年考题） 【答案】,【例题10单选题】下列各项中，经批准计入营业外支出的是（）。 A计算差错造成的存货盘亏 B管理不善造成的存货盘亏 C固定资产盘亏 D出售原材料结转的成本 【答案】C 【解析】计算差错造成的存货盘亏和管理不善造成的存货盘亏应计入管理费用；固定资产盘亏净损失应计入营业外支出；出售原材料结转的成本应计入其他业务成本。,【例题11单选题】根据企业会计制度的规定,企业支付的税款滞纳金应当计入( )。 A.财务费用 B.其他业务成本 C.营业外支出 D.销售费用 【答案】C 【解析】营业外支出包括税款滞纳金等各项罚款支出。,四、所得税费用的核算,企业的所得税费用（或收益）等于当期

58、所得税以及递延所得税费用（或收益）之和。其中，当期所得税是指当期应交所得税。 所得税费用=当期所得税+递延所得税 当期所得税=当期应交所得税,（一）应交所得税=应纳税所得额所得税税率 应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的，计算公式为：应纳税所得额（重点）=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额,【例题15单选题】某企业2008年度利润总额为l 800万元，其中本年度国债利息收入200万元，已计入营业外支出的税收滞纳金6万元；企业所得税税率为25%。假定不考虑其他因素，该企业2008年度所得税费用为( )万元。 A.400 B.401.5 C.450 D.498 【答案】B 【解析】2008年度所得税费用=（1800-200+6）25%=401.5（万元）。 【例题16单选题】某企业2007年度利润总额为315万元，其中国债利息收入为15万元。当年按税法核定的业务招待费为250万元，实际发生业务招待费为230万元。假定该企业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为25%。该企业2007年所得税费用为（ ）万元。 A.92.4 B.75 C.105.6 D.181.5 【答案】B 【解析】所得税费用=（315-15）25%=75（万元），国债利息收入不需交纳所得税，应从利润总额中扣除，产生