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文档简介

1、第六章 关 税,第一节 基本原理第二节 征税对象与纳税人第三节 进出口税则第四节 原产地规定第五节 关税完税价格第六节 应纳税额计算第七节 税收优惠第八节 行邮物品进口税第九节 征收管理,第一节基本原理,一、关税的概念关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。 所谓“境”指关境,又称“海关境域”或“关税领域”,是国家海关法全面实施的领域。关境与国境有时不一致。 海关在征收进口货物、物品关税的同时,还代征进口增值税和消费税。,二、关税分类与计税方法,三、世界贸易组织(WTO)与关税谈判,中国从2001年12月11日起正式成为世贸组织成员。,征税对象:是准允进出境的货物和物品。货物:贸易性商品

2、-货物的收(发)货人 物品:非贸易性商品-物品所有人(推定所有人),第二节征税对象及纳税人,第三节进出口税则,一、税则概况 税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策,通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和 物品应税的关税税率表。 现行税则构成: 关税条例 税率适用说明 海关进口税则 海关出口税则 进口商品从量税、复合税、滑准税税目税率表 进口商品关税配额税目税率表 进口商品税则暂定税率表 出口商品税则暂定税率表 非全税目信息技术产品税率表,附录,二、税则商品分类目录 (一)我国历部税则商品分类目录,二、HS结构及我国现行税则的商品分类 HS结构: 1.归类总规则 2.类章目子目注释 3.

3、目与子目编码及条文 商品分类: 类:按社会生产部类分类 章:按商品原料属性分类 章内按产品加工程度从原料到成品顺序排列; 按商品用途或性能分类 章内再按原料或加工程度顺序排列。 三、税则归类方法,四、税率及运用 1、进口关税税率 (1)税率设置与适用( 四栏税率,强调货物的原产国) 最惠国税率-WTO成员或签订最惠国条款或境内的货物 协定税率-优惠条款的区域性贸易协议(曼谷协议税率) 特惠税率-签订特殊优惠协定(曼谷协定特惠税率) 普通税率-上述国家或地区以外 关税配额税率部分进口农产品和化肥 暂定税率部分进口原材料、零部件、农药原药和中间体、乐器和生产设备,优先适用于优惠税率或最惠国税率,普

4、通税率的货物不适用; (2)税率水平: (3)税率计征办法 进口商品基本上实行从价计征。1997年7月1日起,对部 分产品实行从量税、复合税和滑准税。,2、出口税率(一栏税率 ,20%40% ) 。 3、特别关税 (1)报复性关税 (2)反倾销税与反补贴税 (3)保障性关税 4、税率运用 (1)进出口货物,按申报进出口之日实施的税率征税; (2)进口货物到达前,经海关核准先行申报的,按装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。 (3)进出口货物补税和退税,适用该进出口货物原申报进出口之日所实施的税率。但有例外。见教材,第四节原产地规定,一、全部产地生产标准 是指进口货物“完全在一个国家内

5、生产或制造”,生产或制造国即为该货物的原产国。 二、实质性加工标准 经过几个国家加工、制造的进口货物,以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。 实质性:税则归类发生改变或加工增值占新产品总值比例超过30%及以上的。 三、其他 对机器、仪器、器材或车辆所用零、部件、配件、备件及工具,如与主件同时进口且数量合理,按主件确定,分别进口则各自确定。,第五节 关税完税价格,完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础,经调整确定的计征关税的价格。 一、一般进口货物的完税价格 1、以成交价格为基础的完税价格。包括货价、运抵输入地点起卸前的运费及相关费用、保险费。 到岸价格

6、调整项目(6项调增,三项调减),完税价格,实付或应付价格调整规定如下:,2、海关估价方法: (1)相同或类似进口货物成交价格法 (2)倒扣价格法:以相同或类似进口货物在境内的售价进行估定; (3)计算价格法:成本费用利润 (4)其它合理方法:以境内获得的数据资料为依据确定。,二、特殊进口货物的完税价格,(一)加工贸易进口料件及其制成品1.进口时需征税的进料加工进口料件,以该料件申报进口时的价格估定。2.内销的进料加工进口料件或其制成品,以料件原进口时的价格估定。3.内销的来料加工进口料件或其制成品,以料件申报内销时的价格估定。4.出口加工区内的加工企业内销的制成品,以制成品申报内销时的价格估定

7、。5.保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品,分别以料件或制成品申报内销时的价格估定。6.加工贸易加工过程中产生的边角料,以申报内销时的价格估定。,(二)保税区、出口加工区货物。以海关审定的价格估定完税价格。(三)运往境外修理的货物。运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物,出境时已向海关报明,并在海关规定期限内复运进境的,应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格。(四)运往境外加工的货物。运往境外加工的货物,出境时已向海关报明,并在海关规定期限内复运进境的,应当以海关审定的境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。,(五)暂时进境货物。按照一般进口

8、货物估价办法的规定估定完税价格。 (六)租赁方式进口货物。租赁期间以海关审定的租金作为完税价格;留购的租赁货物,以海关审定的留购价格作为完税价格;承租人申请一次性缴纳税款的,经海关同意,按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。(七)留购的进口货样、展览品和广告陈列品,以海关审定的留购价格作为完税价格。(八)予以补税的减免税货物。以海关审定的该货物原进口时的价格,扣除折旧部分价值作为完税价格,其计算公式如下:完税价格海关审定的该货物原进口时的价格1申请补税时实际已使用的时间(月)(监管年限12) (九)以其他方式进口的货物以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口的货物,应当按照一般进口货物

9、估价办法的规定,估定完税价格。,三、出口货物的完税价格 1以成交价格为基础的完税价格 完税价格=由海关以该货物的成交价格+该货物运至境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。不包括:(1)出口关税税额;(2)支付给国外的佣金,如与货物的离岸价格分列,应予扣除;未分列则不予扣除。售价中含离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的,该运费、保险费可以扣除。,2海关估价法: (1)同时或大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格; (2)同时或大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成交价格; (3)根据境内生产相同或类似商品的成本、储运和保险费用、利润及其他杂费计算所得的价

10、格; (4)由海关用其他合理方法审定价格。,四、进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算 1.以一般陆、空、海运方式进口货物: 运费应计算至卸货口岸(海运),目的地口岸(空运、陆运)。运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的应估算,其中运费按运费率、保险费可按照“货价加运费”的3估算。 2.以其他方式进口货物:邮运进口货物,以邮费作为运输、保险等相关费用;以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物,按货价的1%计算运输及相关费用、保险费。 3.出口货物出口货物销售价格如包括离境口岸到境外口岸之间的运输、保险费,该运费、保险费应当扣除。 五、完税价格审定,第六节 税额计算,一、从

11、价税 应纳税额=应税进出口货物数量单位完税价税率 二、从量税 应纳税额=应税进出口货物数量单位税额 三、复合税 应纳税额=应税进出口货物数量单位税额+应税进 出口货物数量单位完税价税率 四、滑准税 应纳税额=应税进出口货物数量单位完税价滑准 税税率,第七节税收优惠,一、法定减免 二、特定减免 三、临时减免,第八节行李和邮递物品进口税,一、征税对象:个人携带或邮递入境的物品 二、纳税人:物品所有人或收件人 三、税率:50%、20%、10%,一、缴纳 应当自海关填发税款缴款书之日起15日内,向指定银行缴纳。 延期纳税时间最长不得超过6个月。 二、强制执行 (1)滞纳金0.5 (2)强制征收如自海关填发税款缴款书之日起3个月内仍未缴纳税款,经海关关长批准,海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。,第九节征收管理,三、退还 海关多征的税款,海关发现后应当立即退还。纳税人可以自缴纳税款之日起1年内,书面声明理由,连同原纳税收据向海关申请退税,逾期不予受理。 已征进、出口税货物,因品种或

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