第八章_产品成本计算的基本方法.ppt

1、1,第八章 产品成本计算的基本方法,2,第一节 产品成本计算方法概述,企业的生产类型及其特点 按工艺特点分： 简单生产：指生产工艺不能间断，或者由于工作地点的限制不便于分散在几个不同地点进行的生产，如发电，铸造业，某些化学工业的生产等。 产品的生产周期一般比较短，通常没有自制半成品或其他中间产品，只能由一个企业独立完成，也称单步骤生产。 复杂生产：指在生产工艺上可以间断，由几个生产步骤组成的生产。如纺织、钢铁等工业的生产。 产品的生产周期一般较长，产品品种多，有半成品和中间产品，可以由几个企业或车间合作完成，也称多步骤生产。,3,复杂生产按其产品生产过程的加工方式不同，分为连续式复杂生产和装配

2、式复杂生产。 连续式复杂生产：指从原材料投入生产以后，需经过许多相互联系的加工步骤才能最后生产出产成品。前一步骤的半成品，是后一步骤的加工对象。如钢铁、纺织企业。 装配式复杂生产：指将原材料投入生产以后，在各个步骤进行平行加工，制造成产成品所需的各种零件和部件，最后再将各步骤的零部件组装为产成品。如机床、汽车企业。,4,按生产组织的特点分： 大量生产：指不断地重复生产品种相同的产品，生产产品的品种一般较少，而且比较稳定。如采掘、钢铁，纺织、造纸等工业的生产，都是大量生产。 成批生产：指按照规定的产品批别和数量进行的生产，生产产品的品种较多，各种产品往往成批重复生产。如机床、服装等工业的生产，都

3、是成批生产。 成批生产按生产批量大小，又可分为大批生产和小批生产。大批生产的性质接近于大量生产，小批生产的性质接近于单件生产。 单件生产：往往是按照需用单位的要求，生产个别的、特定的产品。产品品种一般较多，而且很少重复生产。造船、重型机器等工业的生产，通常都是单件生产。,5,生产类型的特点对成本计算方法的影响 主要表现在3个方面。 成本计算对象： 成本计算对象是企业为了计算产品成本而确定的归集和分配生产费用的各个对象，即成本费用的承担者。 大量大批简单生产：品种 大量大批复杂生产：品种和生产步骤 单件小批生产：订单、批别,6,成本计算期 成本计算期是指每次计算产品成本的期间。计算产品成本的期间

4、并不完全与产品的生产周期或会计核算期一致。 大量大批生产：成本计算期与会计核算期一致。 单件小批生产：成本计算期与产品生产周期一致。 但费用的归集和分配还是按月进行（成本核算按月进行）。,7,在产品成本的计算 简单生产：月末一般没有在产品或数量很少，不需计算在产品成本。 大量大批复杂生产：月末在产品数量较多，要采用适当的方法进行分配。 单件小批复杂生产：一般不需将生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配。 基本成本计算方法的特点,8,9,第二节品种法,品种法的特点 品种法，是以全厂（或某一封闭式车间）所生产的产品作为成本计算对象来归集生产费用，计算产品成本的一种方法。 适用范围： 1、大量大

5、批单步骤生产的企业，如发电、采掘等行业； 2、封闭式的生产车间，如辅助生产的供水、供电、供气等车间； 3、管理上不需要分步骤计算成本的多步骤的大量、大批生产，如管理上只要求提供最终产品成本的糖果厂、小砖瓦厂、小水泥厂、小瓷厂等。,10,品种法的特点 成本计算对象 成本计算对象为产品品种，即生产费用按企业最终产品的品种归集。 成本计算期 成本计算一般按月进行。 生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配 一般不存在生产费用在完工产品与月末在产品之间分配的问题。但在多步骤生产，要考虑在产品，需将生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配。,11,品种法成本核算程序 1、按产品品种设立成本计算单(或开

6、设生产成本明细账)，并按成本项目设置专栏。 2、编制各种费用要素分配汇总表。 月末，审核有关凭证，并根据各项生产费用的原始凭证和其他有关资料，编制各项费用要素分配表，将直接费用按各种产品列示，并据以记入各种产品成本计算单，将间接费用按其生产地点归集，然后按一定比例分配记入各种产品成本计算单。 3、汇总费用。 月末，汇总各成本计算单上所汇集的全部费用，扣除月末在产品(若存在)，即为产成品总成本，除以产量，则为该产品的单位成本。,12,品种法应用举例 例，某企业设有一个制造车间，大量生产甲、乙两种产品，还设有一个机修辅助生产车间。该厂根据生产特点和成本管理的要求，采用品种法计算产品成本，设置“直接

7、材料”、“直接人工”和“制造费用”三个成本项目。该企业6月份有关产品产量及成本资料如图所示。,13,月初在产品成本 单位：元,14,产量资料 单位：件 甲、乙两产品月末在产品完工程度均为50%。,15,工时记录 单位：小时,16,本月生产费用资料 单位：元,17,假定材料系开工时一次投入，甲、乙两种产品共同耗用的材料按直接材料比例分配。制造车间生产工人工资、制造费用均按生产工时比例分配。辅助生产车间费用按修理工时比例分配。甲、乙两产品采用约当产量法计算完工产品成本和月末在产品成本。 根据上述有关资料，甲、乙两种产品成本计算过程如下： 1以甲、乙两产品为成本计算对象分别设立成本计算单。,18,产

8、品成本计算单 本月完工：650件 产品名称：甲 2000年6月 月末在产品：150件,19,产品成本计算单 本月完工：650件产品名称：乙 2000年6月 月末在产品：150件,20,2、根据审核过的领料凭证，按用途编制原材料费用分配表 。,产品共同耗用材料分配表 2000年6月,21,材料费用分配表,2000年6月 单位：元,22,根据材料费用分配表编制会计分录如下： 借：基本生产成本-甲产品(直接材料) 436 333.33 基本生产成本-乙产品(直接材料) 311 666.67 制造费用-基本生产 2 300 制造费用-辅助生产(修理车间) 1 100 贷：原材料 751 400,23,

9、3、根据本月工资结算汇总表与规定的14%的职工福利费的提取比例，编制工资及提取职工福利费用分配表，如图所示。 工资及福利费用分配表 2000年6月,24,借：基本生产成本-甲产品(直接人工) 4998431 基本生产成本-乙产品(直接人工) 3325569 辅助生产成本-修理车间 20650 制造费用-基本生产 6460 制造费用-修理车间 3460 贷：应付职工薪酬-工资 113810,25,借：基本生产成本-甲产品 6 99780 基本生产成本-乙产品 4 65580 辅助生产成本-修理车间 2 89100 制造费用-基本生产 90440 制造费用-修理车间 48440 贷：应付职工薪酬

10、福利费 15 93340,26,4分配固定资产折旧费用 借：制造费用-基本生产 37 600 制造费用-修理车间 13 800 贷：累计折旧 51 400 5. 分配外购动力费 借：制造费用-基本生产 48 400 制造费用-修理车间 13 000 贷：银行存款 61 400 6. 待摊费用分配 借：制造费用-基本生产 10 600 制造费用-修理车间 1 400 贷：待摊费用 12000,27,7.其他费用分配： 借：制造费用-基本生产 38000 制造费用-修理车间 4500 贷：银行存款 42500 8.根据上述有关费用分配表登记修理车间制造费用明细账。,28,制造费用明细账 车间名称：

11、修理车间,29,借：辅助生产成本-制造费用 37744.40 贷：制造费用-辅助生产车间 37744.409根据上述有关费用分配表登记修理车间生产成本明细账. 辅助生产成本明细帐 车间名称：修理车间 2000年6月,30,10修理车间辅助生产成本明细账中所归集的费用，用直接分配法分配，编制辅助生产费用分配表 辅助生产费用分配表 2000年6月,31,借：制造费用-基本生产 3425559 管理费用 2702981 贷：辅助生产成本-修理车间 6128540 11根据前述生产费用的归集和分配资料，汇集和分配基本生产车间的制造费用。 制造费用的汇集可通过登记制造费用明细账来进行；制造费用的分配是通

12、过编制制造费用分配表进行的。,32,制造费用明细帐,33,制造费用分配表,34,借：基本生产成本-甲产品 10719844 基本生产成本-乙产品 7132155 贷：制造费用-基本生产 178 51999 12计算产成品的总成本与单位成本。 编制甲、乙两种产品的成本计算单。,35,期末在产品成本计算过程如下：,36,根据甲、乙两产品成本计算单，结转完工产品成本。账务处理如下： 借：库存商品-甲产品 551 06115 贷：基本生产成本-甲产品 551 06115 借：库存商品-乙产品 357 51376 贷：基本生产成本-乙产品 357 51376,37,第三节 分批法,分批法的特点 定义 分

13、批法，是按照产品批别作为成本计算对象归集生产费用并计算产品成本的一种方法。 适用范围： 1、单件、小批生产的企业，如重型机械、船舶、精密仪器和专用设备的制造； 2、主要产品生产之外的新产品试制、来料加工、自制设备、修理作业等； 3、某些单步骤生产的企业或车间，如果也按小批单件组织生产，管理上又要求分批计算成本，也可采用分批法。,38,分批法的特点 成本计算对象 分批法的成本计算对象是产品的批别。在单件小批生产的企业，生产活动基本上是按照购买单位的定单作为不同批别进行组织的，分批法也称定单法。但是订单与批别并非同一概念。 *如果一张定单中产品不只一种，为便于生产管理，考核和分析各种产品成本计划的

14、完成情况，可按产品品种划分批别组织生产并计算成本。 *如果在同一时期，不同定单内有相同的产品，而且数量不多，为了经济合理地组织生产，可以将不同定单上的相同产品合为一批组织生产，计算成本。 *如果一种产品定货数量较大，而且用户要求分批交货时，也可分为数批组织生产，计算成本。,39,成本计算期 分批法以每批（或每件）产品的生产周期做为成本计算期。 由于产品的交货期要视合同要求而定，产品成本计算期是不定期的，与会计核算期间不一定相同。但采用分批法计算产品成本时，各批产品发生的费用也是按月归集的。,40,生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配 如果是单件生产，在产品完工以前，成本计算单中所记费用为在

15、产品成本；产品完工时，其所记费用则为产品总成本，月末不需要在完工产品和在产品之间分配费用。 如果为小批生产，月末计算成本时，往往已全部完工，或者全部未完工，通常也不需要在完工产品和在产品之间分配费用。,41,如果批量稍大，跨月陆续完工交货时，则要计算完工产品和月末在产品成本，以便计算先交货的成本。 通常做法是如果完工产品数量较少，可采用简化的方法计算完工产品成本，比如按计划单位成本或定额单位成本、或最近一期相同产品的实际单位成本计价。如果完工产品数量较多，可采用定额比例法或约当产量法等比较准确的方法在完工产品与在产品之间分配费用。,42,分批法成本核算程序 可按以下三个步骤进行。 1、产品投产

16、时，按批号(生产令号)设立成本计算单。 如果企业按产品批别组织生产，在产品投产时，生产计划部门要发出“生产通知单”，将生产任务命令下达生产车间，并通知会计部门。会计部门应根据产品批号，开立成本计算单，单内按成本项目归集生产费用，计算本批产品的成本。 成本计算单的开立和结账，应与生产通知单的签发和结束协调一致，以保证各批产品成本计算的正确性。,43,2、各月份按批别汇集和分配生产费用，编制各种费用汇总分配表，登记成本计算单。 3、产品完工月份，计算该批产品自开工之日起所发生的总成本和单位成本，并结转产成品成本。,44,分批法应用举例 例，设某厂生产甲、乙、丙、丁、戊等产品。该厂设有一个基本生产车

17、间，根据客户的要求按定单分批组织生产，其成本计算采用分批法。2000年7月份有关成本计算资料，如表所示。 另知，材料成本差异率为-3%。84-601，84-602为本月新投入生产的产品，批量分别为50台和80台。本月共发生制造费用95000元。人工费、制造费用按实用工时分配。本月84-520、84-522、84-602批号已全部完工交库，其余批号尚未完工。,45,月初在产品成本,46,本月发生费用及工时资料,47,1月末根据领料单、工资结算单及有关资料编制材料费用分配表、工资及福利费分配表、制造费用分配表。,48,工资及福利费分配表,49,制造费用分配表,50,2.根据材料费用分配表、工资及福

18、利费分配表、制造费用分配表，登记各产品的产品成本计算单 。 产品成本计算单 批号：520 开工日期：2000年6月 产品名称：甲产品 完工日期：2000年7月20日 产量：60件 单位：元,51,产品成本计算单 2000年7月 批号：521 开工日期：2000年6月 产品名称：乙产品 完工日期： 产量：20件 单位：元,52,产品成本计算单 批号：522 开工日期：2000年6月 产品名称：丙产品 完工日期：2000年7月28日 产量：30件 单位：元,53,产品成本计算单 2000年7月 批号：601 开工日期：2000年7月 产品名称：丁产品 完工日期： 产量：50台 单位：元 注：丁产品

19、直接材料计划单位成本为300元，直接人工单位成本63元，制造费用，单位成本876元，合计1 239元。,54,产品成本计算单 批号：602 开工日期：2000年7月1日 产品名称：戊产品 完工日期：2000年7月30日 产量：80台 单位：元,55,产品成本计算表 2000年7月,56,简化的分批法 简化的分批法，即不分批计算在产品成本的分批法。在小批单件生产的企业或车间中，如果同一月份内投产批数很多，各种间接费用在各批产品之间按月进行分配的工作极为繁重，且月末完工批数较少，常常采用简化的分批法。 简化分批法的特点 1、采用简化的分批法，每月发生的各项间接计入费用，不是按月在各批产品之间进行分

20、配，而是将这些间接费用先分别累计起来，到产品完工时，按照完工产品累计生产工时的比例，在各批完工产品之间再进行分配，从而计算出完工产品的总成本及单位成本的一种成本计算方法。,57,58,2、简化的分批法，也称累计间接费用分配法。它和一般分批法的不同之处在于： 分配间接计入费用的时间是在有完工产品时进行，没有完工产品时不分配间接计入费用。 各批完工产品之间、完工批别与月末在产品批别之间，以及某批产品的完工产品与月末在产品之间分配某项间接计入费用，采用的是同一间接计入费用分配率。,59,3、简化的分批法仍应按照产品的批别设立产品成本明细账，但在各批产品完工之前，帐内只需按月登记直接费用和生产工时，而

21、不必按月分配、登记各项间接费用，计算各批在产品成本； 只有在有完工产品的那个月份，才按上列公式计算、登记完工产品成本。而全部产品的在产品成本则只以总数反映在产品成本二级帐中，而不具体到各个批别中。,60,简化分批法的计算程序 例，假定某工业企业小批生产多种产品，为了简化产品成本计算工作，采用简化的分批法计算成本。该企业9月(本月)份生产情况如下： 批号 批量 生产情况 本月耗用工时（小时） 8月份投产 0803 14件 上月投产完工4件，本月完工10件 600 0804 50件 上月投产均在本月完工 1 200 0805 100件 上月投产本月完工80件，月末在产品20件 1 000 9月份投

22、产 0901 20件 本月投产本月全部完工 1 200 0902 60件 本月投产本月完工40件，月末在产品20件 4 000 0903 80件 本月投产均未完工 2 000,61,另知，原材料在投产时一次投入，在产品完工率为50%。本月发生的人工费用合计为5 000元，制造费用8000元。根据上述条件，产品成本的计算过程如下： 1、根据原始凭证或原始记录把各批产品本月耗用的直接费用和工时登入“直接费用和工时耗用登记簿（原始凭证汇总表）”。,62,63,2、根据有关凭证和原始记录汇总表登记基本生产成本二级账，并计算出累计间接计入费用分配率及本月完工产品转出的费用，如表所示。 基本生产成本二级账

23、 2000年9月 全部产品累计人工费用分配率 = 6000/12000 = 0.5 全部产品累计制造费用分配率 = 9600/12000 = 0.8,64,3、根据上述资料编制产品成本计算单，计算各批产品的总成本和单位成本，如表所示。 产品成本计算单 产品批号：#0803 产品名称：A 投产日期；2000年8月10日 订货单位：大华公司 产品批量：14件 完工日期：8月31 日完工4件 9月30日完工10件,65,产品成本计算单 产品批号：#0804 产品名称：B 投产日期：2000年8月15 日 订货单位：丽达公司 产品批量：50件 完工日期：2000年9月30日,66,产品成本计算单 产品

24、批号：#0805 产品名称：C 投产日期：2000年8月20 日 订货单位：大禹公司 产品批量：100件 完工日期：9月30日完工80件 *工时按约当产量分配,67,产品成本计算单 产品批号：#0901 产品名称：D 投产日期：2000年9月5 日 订货单位：三丽公司 产品批量：20件 完工日期：2000年9月30日,68,产品成本计算单 产品批号：#0902 产品名称：M 投产日期：2000年9月10 日 订货单位：顺达公司 产品批量：60件 完工日期： 2000年9月30日 完工40件,69,产品成本计算单 产品批号：#0903 产品名称：W 投产日期：2000年9月25 日 订货单位：大

25、华公司 产品批量：80件 完工日期,70,在上列各批产品成本计算单中，对于有完工产品(包括全批完工或批内部分完工)的月份，除了登记直接材料费用和生产工时，以及各该累计数外，还应根据基本生产成本二级账登记各项累计间接计入费用；而对于没有完工产品的月份，则只登记直接材料费用和生产工时即可，其他不再登记，如上表所示。 #0803、#0804、#090l批产品，月末全部完工，因此其累计的直接材料费用和生产工时即为完工产品的直接材料费用和生产工时，以其生产工时分别乘以各项累计间接计入费用分配率，即为完工产品的各该间接计入费用。 #0805、#0902批产品，月末部分完工，部分在产，因此还应在完工产品和月

26、末在产品之间分配费用。,71,第四节 分步法,分步法的特点 定义 分步法是以各生产阶段(步骤)和最后阶段的产成品为成本计算对象归集生产费用，计算产品成本的一种方法。 适用范围：主要适用于大量、大批、多阶段连续式复杂生产，并且管理上要求按阶段核算成本的企业或车间，如冶金工业、纺织工业、造纸工业等。 对于某些大量流水生产的装配式复杂生产的企业，也可采用分步法计算产品成本，以满足企业内部生产管理、成本管理以及正确确定对外出售半成品的价格和收益的需要。,72,分步法的特点 成本计算对象 分步法的成本计算对象为各生产步骤和最后步骤的产成品。 如果只生产一种产品，成本计算单应该按照产品的生产步骤开立； 如

27、果生产多种产品，成本计算单应该按照每种产品的各个步骤开立。 直接费用直接计入各成本计算单；单设成本项目的间接费用，单独分配计入各成本计算单；不单设成本项目的间接费用，先按车间、部门或费用用途归集，月末再直接计入或分配计入各成本计算单。,73,成本计算期 分步法下，成本计算期与会计核算期间一致，按月计算产品成本。 生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配 分步法下，生产费用在完工产品和在产品之间进行分配不可避免。 在大量大批、多步骤生产的企业，原材料连续投入，产品连续不断向下移动，产品往往存在跨月陆续完工的情况，在月末计算产品成本时，各步骤内都有在产品存在，要求将各步骤的生产费用在该步骤的产成品

28、(或半成品)和在产品之间进行分配。,74,分步法成本核算的一般程序 运用分步法计算产品成本，可按以下四个步骤进行： 1、按照各生产步骤，为每种产品(半成品或产成品)设立成本计算单，据以汇集该步骤产品发生的各项费用。 2、汇集生产费用于产品成本计算单上。 每月按生产步骤及产品汇集和分配生产费用，编制各种费用汇总分配表，登记成本计算单。,75,3、计算各步骤完工产品成本(或计入产成品成本份额)和在产品成本。 月末，将各生产步骤中各成本计算单上汇集的全部生产费用，在各完工产品和在产品之间进行分配，计算出各步骤的完工产品成本和在产品成本。 4、结转各步骤半成品成本(或计入产成品成本份额)，计算产成品总

29、成本和单位成本。 月末，采用适当的方法，按产品品种结转各步骤成本，计算出每种产成品的总成本和单位成本。,76,逐步结转分步法 定义 逐步结转分步法又称顺序结转分步法。它是按照产品加工步骤的先后顺序，逐步计算并结转半成品成本，前一步骤的半成品成本，随着半成品实物的转移而结转到后一步骤的产品成本中，直至最后步骤累计计算出产成品成本的一种成本计算方法。 特点： 能够提供各步骤完整的半成品成本资料。 适用范围：它适用于半成品具有独立经济意义、半成品外销式、管理上要求提供半成品成本资料的连续式多步骤大量大批生产的企业。,77,逐步结转分步法的程序 1、计算第一步骤半成品成本； 2、用第一步骤半成品的成本

30、加上第二步骤加工费用，求得第二步骤半成品成本。 3、随着加工步骤顺序累计结转，直到最后一个步骤计算出完工产成品成本为止。 如果各步骤生产的半成品完工之后，未被下一步骤立即使用，需通过半成品库来实现实物的转移。应设置“自制半成品”明细账来反映完工入库和生产领用半成品成本的结转情况。半成品验收入库时，借记“自制半成品”科目，贷记“生产成本”科目，下步骤领用时，作相反的会计分录。,78,产品制 造成本,期末在 产品成本,79,逐步结转分步法的分类 逐步结转分步法，按照半成品成本在下一步骤反映的方式不同，可分为综合结转分步法和分项结转分步法两种。 1、综合结转分步法。 综合结转分步法：是指上一步骤半成

31、品的成本以“自制半成品”项目综合列入下一步骤成本计算单中。 采用这种方法时，各步骤所耗上一步骤的半成品成本，可以按实际成本结转。在半成品通过半成品库收发的情况下，所耗半成品的成本可用先进先出法、加权平均法或后进先出法来确定。 P124,80,也可按计划成本结转。半成品的日常收发均按计划成本核算。计算出半成品实际成本后，再计算半成品的成本差异率，调整所耗半成品的计划成本为实际成本。 P128 在成本计算单中，对所耗上步骤半成品成本，可按实际成本登记，也可按所耗半成品的计划成本和成本差异分别登记，以便分析上步骤半成品成本差异对本步骤成本的影响。 按计划成本综合结转半成品成本，可以简化和加速核算工作

32、，也便于进行成本考核和分析，但要对所耗半成品的计划成本进行调整。 企业具体采用那种计价方法，需根据自己的生产特点和管理要求来决定。,81,综合结转分步法的优缺点：结转时比较简便，且可以提供各步骤所耗半成品的综合指标。但不是按成本项目结转，使计算出的完工产成品成本不能反映其原始成本结构，还须进行成本还原。,82,成本还原：是将完工产品成本中的“自制半成品”项目的综合成本采用倒推法，逐步分解为原始的成本项目，然后将各步骤相同的成本项目数额相加，求得按规定的成本项目反映的产品成本。 第一种方法，按半成品各成本项目各占全部成本的比重还原。 首先，确定各步骤完工产品的成本结构，即各成本项目占全部成本的比

33、重；然后，从最后一个生产步骤开始，将产成品成本中的半成品综合成本乘以前一步骤该种半成品的各成本项目的比重，就可以把综合成本进行分解。,83,如果成本计算在两步以上，那么第一次成本还原后，还会有未还原的半成品成本，这时应将未还原的半成品成本，再乘以前一步骤该种半成品的各成本项目的比重，以此类推，直到半成品成本还原为原始成本项目为止。,84,第二种方法，按各步骤耗用半成品的总成本占上步骤完工半成品总成本的比重还原。 这一方法的原理与第一种方法相同，先确定产成品成本中半成品综合成本占上一步骤本期所产该种半成品总成本的比例，然后以此比例从最后一个生产步骤开始，分别乘以上一步骤本期所产该种半成品各成本项

34、目的成本。即可将耗用半成品的综合成本进行分解、还原。计算公式如下： 某成本项目还原数 = 上一步骤本期所产该半成品某成本项目金额成本还原率,85,例， 某企业生产甲产品经过第一、第二两个生产步骤，第一步骤的半成品直接交由第二步骤使用，1件甲产品耗用2件半成品。假定第一步骤本月转出半成品200件，总成本为70 000元，其中：材料成本50000元，人工成本8000元，制造费用12000元。第二步骤本期完工甲产品80件，总成本为72000元，其中半成品56000元，人工成本6 000元，制造费用10000元。现采用上述两种方法，将半成品成本56 000元还原成直接材料、直接人工、制造费用项目。,8

35、6,(1)第一种还原方法。 第一步骤生产出的200件半成品各成本项目所占比重分别为：,87,56000元半成品的成本构成为： 直接材料 = 5600071.4286% = 40000（元） 直接人工 = 5600011.4286% = 6400（元） 制造费用 = 5600017.1428% = 9600（元）,88,(2)第二种还原方法。 56000元半成品的成本构成为： 直接材料500000.8=40000(元) 直接人工80000.8 =6400(元) 制造费用120000.8=9600(元) 甲产品的成本构成为： 直接材料40000元；直接人工12400元(6400+6000)； 制造

36、费用19 600元(10000+9 600)。 P131,89,2、分项结转分步法。 分项结转分步法：是将上一步骤半成品成本按照成本项目分项结转到下一步骤成本计算单上相应的成本项目的一种方法。如果半成品通过半成品库收发，半成品明细账也要分别按成本项目进行登记。 优缺点：这种结转方法可以直接提供产成品成本的原始结构。但生产步骤较多时，转账手续比较繁琐，工作量大。,90,例 ，某企业二车间有关成本计算资料，如表所示。,产量及完工程度资料 材料在开工时一次投入，废品残值140元。,91,费用资料 单位：元,92,根据上述资料，编制二车间的成本计算单，如表所示。 产品成本计算单 车间名称：二车间 20

37、00年9月 产品名称：甲产品 单位：元,93,成本计算单中有关项目计算过程如下： 上车间转入半成品的单位成本为：,本车间本月发生费用单位成本为：,94,废品成本为410元，废品净损失为270元(410-140)，计算过程为： 直接材料=(15+3)10=180(元) 直接人工成本=(4+6)10=100(元) 制造费用=(5+8)10=130(元) 月末在产品成本分别为： 直接材料(15+3)50=900(元) 直接人工成本=504+5040%6320(元) 制造费用=505+5040%8410(元),95,完工产品成本则为： 直接材料(15+3)300=5400(元) 直接人工(4+6)30

38、0=3000(元) 制造费用(5+8)300=3900(元) 废品损失合计570元(300+270)，完工产品成本合计为12870元。 P133,96,逐步结转分步法应用举例 例，某企业大量生产甲产品，顺序经过三个生产步骤，分设三个车间进行加工。该企业采用逐步结转分步法计算产品成本。原材料在生产开始时一次投入，其他费用陆续发生，各步骤完工的成品不通过半成品库。半成品成本按实际成本综合结转，各步骤产品成本采用约当产量法计算，在产品完工率均为50%。甲产品本月产量及有关费用资料，如表所示。,97,产品产量记录 2000年6月 单位：件,98,费用资料 (综合逐步结转分步法) 单位：元,99,一车间

39、成本计算单产品名称：甲A半成品 2000年6月 完工产量：500件,100,二车间成本计算单产品名称：甲B半成品 2000年6月 完工产量：400件,101,三车间成本计算单产品名称：甲产品 2000年6月 完工产量：480件,102,产品成本还原计算表 完工产量：480件,103,还原后产成品直接人工成本还原前产成品直接人工成本 + 第一次成本还原直接人工成本+ 第二次成本还原直接人工成本 960+2400+480 3840(元) 还原后产成品制造费用计算同直接人工成本计算。 =1920+3360+1440 =6720,104,产成品成本还原计算表 2000年6月 完工产量：480件,105

40、,费用资料 (分项逐步结转分步法) 单位：元,106,一车间成本计算单 产品名称：甲A半成品 2000年6月 完工产量：500件,107,二车间成本计算单产品名称：甲B半成品 2000年6月 完工产量：400件,108,成本计算单中有关项目计算过程如下： 上车间转入半成品的单位成本为：,本车间本月发生费用单位成本为：,109,完工半成品成本为： 直接材料=10400 = 4000(元) 直接人工=（1+5）400 = 2400(元) 制造费用=（3+7）400 = 4000 (元) 月末在产品成本为： 直接材料=10120 = 1200(元) 直接人工=1120+512050% = 420(元

41、) 制造费用=3120+712050% = 780(元),110,三车间成本计算单 产品名称：甲产品 2000年6月 完工产量：480件,111,上车间转入半成品的单位成本 直接材料单位成本=4000/400=10 直接人工单位成本=2400/400=6 制造费用单位成本=4000/400=10 本车间本月发生费用单位成本 直接人工单位成本=880/480+6050%-14050%=2 制造费用单位成本=1760/ 480+6050%-14050%=4 完工产品成本为： 直接材料=10480 = 4800(元) 直接人工=（6+2）480= 3840(元) 制造费用=（10+4）480 = 6

42、720 (元) 月末在产品成本为： 直接材料=1060 = 600(元) 直接人工=660+26050% = 420(元) 制造费用=1060+46050% = 720(元),112,平行结转分步法 定义 平行结转分步法，亦称不计列半成品成本分步法。采用这一方法，各步骤不计算其所产半成品的成本，也不计算各步骤耗用上一步骤的半成品成本，只计算本步骤发生的直接材料、直接人工、制造费用，以及这些费用应计入产成品成本的“份额”，然后，将同一产品的各步骤成本计算单中应计入产成品的“份额”平行结转、汇总，即可计算出产成品成本。 适用范围：一般适用于大量大批多步骤生产，各生产步骤所产半成品种类较多，但又不需

43、要计算半成品成本的企业。,113,特点 1、采用平行结转分步法计算产品成本，各步骤之间只进行实物转移，不进行成本的结转。各步骤只汇集本步骤发生的费用。 2、不论半成品在各生产步骤之间直接转移还是通过半成品库收发，均不通过“自制半成品”科目进行总分类核算。 3、所谓在产品成本指广义在产品成本，它包括本步骤加工中的在产品成本和本步骤已加工完成，但未形成最终产品的半成品成本。,114,4、待产品完工入库时，应计算各步骤应计入产成品成本的“份额”，从“生产成本”科目的贷方转入“产成品”科目的借方。各步骤应计入产成品成本的“份额”一般可按下列公式计算： 某步骤应计入产成品成本的份额 = 产成品产量单位产

44、成品耗用该步骤半成品数量该步骤半成品单位成本 *式中“该步骤半成品单位成本”可用约当产量法、定额比例法或定额成本法等方法计算求得。,115,平行结转分步法的成本计算程序,产成品制造成本,116,平行结转分步法应用举例 例，某企业经过三个制造车间大量生产丙产品。原材料在第一车间一次投入，在生产过程中第二车间单位产品(半成品、在产品)耗用第一车间半成品2件，第三车间单位产品(在产品、产成品)耗用第二车间半成品2件。该企业采用平行结转分步法计算产品成本，月末在产品成本按约当产量法计算，在产品完工程度均为50%。该企业2000年8月份有关产量及成本费用资料，如表所示。 表中月初在产品成本根据上月成本计算单资料取得，本月发生费用，根据本月各项费用分配表取得。,117,产 量 记 录 2000年8月 单位：件,118,成本费用资料 2000年