弥补以前年度亏损方法及会计分录.ppt

1、一、企业弥补亏损的方法,1,二、企业弥补亏损的会计处理,目录,三、企业弥补亏损的税务处理,四、企业弥补亏损的相关例题,企业弥补亏损的方式主要有三种：1企业发生亏损，可以用次年度的税前利润弥补，次年度利润不足弥补的，可以在5 年内延续弥补。2企业发生的亏损，5年内的税前利润不足弥补时，用税后利润弥补。3企业发生的亏损，可以用盈余公积弥补。,2,一、企业弥补亏损的方法,二、会计处理-税前利润或税后利润弥补亏损,* 以税前利润或税后利润弥补亏损，均不需要进行专门的账务处理， * 所不同的是以税前利润进行弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减企业当期的应纳税所得额，而用税后利润进行弥补亏损的数额，则不

2、能在企业当期的应纳税所得额中抵减,3,二、会计处理-税前利润或税后利润弥补亏损,与实现利润的情况相同，企业应将本年发生的亏损自“本年利润”科目，转入“利润分配未分配利润”科目：借：利润分配未分配利润贷：本年利润 结转后“利润分配”科目的借方余额，即为未弥补亏损的数额。然后通过“利润分配”科目核算有关亏损的弥补情况。 企业发生的亏损可以用次年实现的税前利润弥补。在用次年实现的税前利润弥补以前年度亏损的情况下，企业当年实现的利润自“本年利润”科目，转入“利润分配未分配利润”科目，即借：本年利润贷：利润分配未分配利润这样将本年实现的利润结转到“利润分配未分配利润”科目的贷方，其贷方发生额与“利润分配

3、未分配利润”的借方余额自然抵补。因此，以当年实现净利润弥补以前年度结转的未弥补亏损时，不需要进行专门的账务处理。,4,二、会计处理-用盈余公积弥补亏损,企业以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。,借: 盈余公积 贷: 利润分配盈余公积补亏,5,三、企业弥补亏损的税务处理,中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第63号）第十八条规定：“企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。”根据国税发1997189号文件规定，“税法所指亏损的概念，不是企业财务报表中所反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经主管税务

4、机关按税法规定调整后的金额。”这里的“五年”，是指税收上计算弥补亏损的期限，只对计算应纳税所得额产生影响，而在弥补亏损的会计核算中，并不受“五年”期限的限制。会计上，无论是盈利还是亏损，期末一律将“本年利润”科目的余额，结转“利润分配-未分配利润”科目。这里的“本年利润”余额是指扣除所得税费用后的净利润。,6,四、企业弥补亏损的相关案例,1、某企业2005年发生亏损200万元，在年度终了时，企业应当结转本年发生的亏损。则处理为：借：利润分配未分配利润 2000000贷：本年利润 2000000,7,四、企业弥补亏损的相关案例,2、假设该企业2006年至2010年每年实现税前利润30万元，根据制

5、度规定，企业发生的亏损可以在五年内用税前利润进行弥补。该企业在2005年至2009年均可在税前进行亏损弥补，在每年终了时，则处理为：借：本年利润 30贷：利润分配未分配利润 30,8,四、企业弥补亏损的相关案例,3、该企业2010年“利润分配未分配利润”账户期末余额为借方余额50万元，即还有50万元亏损未进行弥补。假设该企业2011年实现税前利润80万元，根据制度规定，该企业只能用税后利润弥补以前年度亏损，假设该企业适用的企业所得税率为30%，企业没有其他纳税调整事项，其应纳税所得额为80万元，当年应缴纳的所得税为24（8030%）万元，则处理为：(1)计算应缴纳所得税：借：所得税费用 24贷：应交税费应交所得税24同时：借：本年利润 24贷：所得税费用 24(2)结转本年利润，弥补以前年度未弥补的亏损：借：本年利润 56贷：利润分配未分配利润 56(3)该企业2011年“利润分配未分配利润”科目的期末余额为贷方余额6（-50+56）万元。,9,四、企业弥补亏损的相关案例,4、假设某公司2011年期末“利润分配未分配利润”科目的余额为借方余额500万元，公司董事会提议，并经股东大会批准用盈余公积金