中级财务会计电子教案 项目二.ppt

1、1,项目二 往来结算岗位核算,往来结算岗位的核算任务和业务流程程,任务一,往来业务的核算,任务二,往来结算岗位的业务实训,任务三,2,学习目标知识目标,通过本项目的学习，要求掌握往来结算岗位的职责和核算任务；熟悉应收账款、应收票据、预付账款及其他应收款、坏账损失、应付账款、应付票据、预收账款及其他应付款、债务重组等有关知识并掌握其核算方法；掌握坏账的确认及处理方法。,3,学习目标能力目标,能够根据企业的实际业务进行各种销售方式下的应收账款核算的账务处理；能够进行预付账款和其他应付款的账务处理；能够采用备抵法进行坏账的核算以及能够对应收款项进行期末计价；能够对应付账款的入账时间以及入账金额等内容

2、进行确认；会用总价法对应付账款进行核算；能够对企业开出应付票据、带息票据计息核算以及票据到期的会计核算；能够准确描述预收账款与应收账款的关系，并能进行预收账款的核算以及预收账款与应收账款转换的会计处理方法；会进行其他应付款的核算；能够进行以资产清偿债务的债务重组几种类型的账务处理。,4,重点、难点,5,任务一往来结算岗位的核算任务和业务流程,学习情景1 往来结算岗位的核算任务,(1)执行往来结算办法，防止坏账损失。 (2)负责与供货单位、购买单位和其他单位、个人的购销业务的结算和明细核算。 (3)对购销业务以外的暂收、暂付、应收、应付、备用金、保证金、押金等债权债务及往来款项，要严格清算手续，

3、加强管理，及时清算。,6,任务一往来结算岗位的核算任务和业务流程,学习情景1 往来结算岗位的核算任务,(1)执行往来结算办法，防止坏账损失。 (2)负责与供货单位、购买单位和其他单位、个人的购销业务的结算和明细核算。 (3)对购销业务以外的暂收、暂付、应收、应付、备用金、保证金、押金等债权债务及往来款项，要严格清算手续，加强管理，及时清算。 (4)负责债务重组的结算和相关明细核算工作。 (5)领导交办的其他与往来结算有关的管理工作。,7,任务一往来结算岗位的核算任务和业务流程,学习情景1 往来结算岗位的核算业务流程,往来结算岗位业务流程见教材图21。,8,任务二 往来业务的核算,学习情景1 应

4、收账款的核算业务,一、应收账款的概念与特点 （一）应收账款的概念 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的款项。包括应收取的货款、应收取的增值税销项税额、代购货单位垫付的运杂费等。 （二）应收账款的特点 1.应收账款是基于商业信用而产生的； 2.应收账款是由于企业与外单位之间因销售商品或提供劳务等经营业务而产生的； 3.企业应收账款的产生一般都有表明商品销售和劳务提供过程已经完成、债权债务关系已经成立的书面文件； 4.应收账款的回收期比较短。,9,任务二 往来业务的核算,学习情景1 应收账款的核算业务,二、应收账款的确认与计价 对于应收账款的处理，需要解决两个方面的问题，入账时

5、间和入账金额。前者称为应收账款的确认，后者称为应收账款的计价。 （一）商业折扣 商业折扣是指企业根据市场供求情况或针对不同客户在商品标价上给予价格的扣减。 （二）现金折扣 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务折扣。 现金折扣一般用符号“折扣率付款期限”表示，例如，210，1/20，n/30,10,任务二 往来业务的核算,学习情景1 应收账款的核算业务,三、应收账款的核算 （一）应收账款的发生 企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账；在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账；在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣

6、在收款时，作为理财费用计入“财务费用”账户。 【例2-1】2009年10月甲公司向乙公司销售产品一批，售价50000元，增值税专用发票上注明的税款为8500元，并代垫运费1200元，用银行存款支付，产品已发出，并向银行办妥托收手续。 借：应收账款乙公司 59 700 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 银行存款 1 200,11,任务二 往来业务的核算,学习情景1 应收账款的核算业务,【例2-2】甲公司于11月份收到上述销货款及代垫的运杂费。 借：银行存款 59 700 贷：应收账款乙公司 59 700 【例2-3】丙公司2009年10月10日，销售给戊

7、公司B产品一批，货款220 000元，用银行存款代垫运杂费6 000元。由于批量销售，丙公司提供了20 000元商业折扣。 借：应收账款戊公司 240 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税(销项税额) 34 000 银行存款 6 000,12,任务二 往来业务的核算,学习情景1 应收账款的核算业务,【例2-4】丙公司2009年10月15日，销售产品一批给S公司，售价为6 000元，现金折扣条件为“210，n30”(双方约定按售价计算现金折扣，不包括增值税)，增值税额为1 020元，商品已交付，并办妥托收手续。 借：应收账款S公司 7 020 贷：主营业务收入 6 000

8、 应交税费应交增值税(销项税额) 1 020,13,任务二 往来业务的核算,学习情景1 应收账款的核算业务,（二）应收账款的收回 【例2-5】 承【例2-3】，丙公司2009年10月17日，收到戊公司偿还前欠货款： 借：银行存款 240 000 贷：应收账款戊公司 240 000 【例2-6】承【例2-4】丙公司2009年10月20日，收到S公司付款，按售价享受的现金折扣为120元。根据银行有关的凭证，编制会计分录如下： 借：银行存款 6 900 财务费用 120 贷：应收账款B公司 7 020 【例2-7】承【例2-4】若丙公司2009年10月28日，收到S公司付款。由于超过折扣期限，S公司

9、不再享受现金折扣。 借：银行存款 7 020 贷：应收账款S公司 7 020 思考：如现金折扣是应收账款全额如何核算？,14,任务二 往来业务的核算,学习情景2 应收票据的核算业务,一、应收票据的分类与计价 （一）应收票据的分类 应收票据一般有两种分类方法。 1.按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。 2.按是否带息，分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种 （二）应收票据的计价 在我国，应收票据一般按其面值计价。但对于带息的应收票据，应于期末，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面余额。（提示：我国的商业汇票一般都是不带息汇票。）,15,任务二 往来

10、业务的核算,学习情景2 应收票据的核算业务,二、应收票据的核算 （一）不带息应收票据的核算 不带息应收票据的到期值等于其面值。 【例28】A公司2009年10月25日销售M产品一批给B公司，增值税专用发票上注明的产品销售收入为10 000元，增值税额为1 700元，同日收到一张期限为3个月、面值为11 700元的不带息商业承兑汇票，A公司的账务处理为： 1.收到票据时 借：应收票据 11 700 贷：主营业务收入 l0 000 应交税金应交增值税(销项税额) 1 700,16,任务二 往来业务的核算,学习情景2 应收票据的核算业务,（一）不带息应收票据的核算 2.票据到期收到款项时 借：银行存

11、款 11 700 贷：应收票据 11 700 3.若票据到期对方企业无力承付 借：应收账款 11 700 贷：应收票据 11 700,17,任务二 往来业务的核算,学习情景2 应收票据的核算业务,（二）带息应收票据的核算 票面利息的计算式为： 应收票据利息=票面金额票面利率期限 【例29】A公司2009年9月1日销售一批产品给B公司，货已发出，专用发票上注明的销售收入为200 000元，增值税税额为34 000元，收到B公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5。 1.收到票据时 借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税(销项税额) 34

12、000,18,任务二 往来业务的核算,学习情景2 应收票据的核算业务,（三）应收票据的转让 企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书转让的，背书人应当承担票据连带责任。 【例210】承【例2-9】，A公司2010年1月1日，将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的原材料。该材料金额为250 000元，适用增值税税率为17，其余款项用银行存款支付。 借：原材料 250 000 应交税费应交增值税(进项税额) 42 500 贷：应收票据 23 7900 银行存款 54 600,19,任务二 往来业务的核算,学习情景2 应收票据的核算业务,（四）应收票据的贴现 应收票据贴现是指持票人因急需资金

13、，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的一种融资活动。 应收票据的贴现要计算到期值、贴现息、贴现净额，公式如下： 到期值=票据面值+票面利息 贴现息=票据到期值贴现率贴现期 贴现净额 = 票据到期值贴现息 其中，贴现期是指从贴现日起至到期日止的实际天数，即票据提前支取的天数，也是采用“算头不算尾”或“算尾不算头”的计算方法。,20,任务二 往来业务的核算,学习情景2 应收票据的核算业务,【例2-11】承【例2-9】，如果2009年11月1日，A公司因急需资金周转，将收到的B公司的商业承兑汇票向银行申请贴现，月贴现率为9。 到期

14、值=票据面值+票面利息 =234 000+234 0005126=239 850 贴现息=票据到期值贴现率贴现期 =239 85094=8 634.6(元) 贴现净额 = 票据到期值贴现息 =239 850-8 634.6 =231 215.4（元）,21,任务二 往来业务的核算,学习情景3 预付账款及其他应收款的核算业务,一、预付账款 (一)预付账款的内容 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 对于预付款项不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而直接在“应付账款”科目核算。但在编制资产负债表时，应当将“应付账款”项目的借方明细账余额填入“预付账款”项目。,22,任务二 往来

15、业务的核算,学习情景3 预付账款及其他应收款的核算业务,(二)预付账款的核算 预付账款的核算包括预付款项和收回货物两个方面。 【例2-12】A公司向C公司采购材料2 000千克，单价50元，所需支付的款项总额为100 000元。按照合同规定向B公司预付货款的40，验收货物后补付其余款项。 (1)预付40的货款 借：预付账款B公司 40 000 贷：银行存款 40 000 (2)收到B公司发来的2 000千克材料，经验收无误，有关发票记载的货款为100 000元，增值税税额为17 000元。据此以银行存款补付不足款项77 000元。 借：原材料 100 000 应交税费应交增值税(进项税额) 1

16、7 000 贷：预付账款 117 000 借：预付账款 77 000 贷：银行存款 77 000,23,任务二 往来业务的核算,学习情景3 预付账款及其他应收款的核算业务,二、其他应收款 (一)其他应收款的内容 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。 (二)其他应收款的核算 企业应设置“其他应收款”科目对其他应收款进行核算。 【例2-13】A公司为职工李红垫付应由其个人负担的住院医药费4 000元，拟从其工资中扣回。 垫支时： 借：其他应收款李红 4 000 贷：银行存款 4 000 扣款时： 借：应付职工薪酬工资 4 000 贷：其他应收款李红 4 000

17、,24,任务二 往来业务的核算,学习情景3 预付账款及其他应收款的核算业务,【例214】A公司租入包装物一批，以银行存款2000元支付押金。 支付时： 借：其他应收款 2 000 贷：银行存款 2 000 收到出租方退还的押金时： 借：银行存款 2 000 贷：其他应收款 2 000 【例215】2009年10月12日，销售科职工周艳借差旅费2000元，以现金支付。 借：其他应收款周艳 2 000 贷：库存现金 2 000 10月25日，周艳出差归来，报销差旅费1 850元，余款交回。 借：销售费用 1 850 库存现金 150 贷：其他应收款周艳 2 000,25,任务二 往来业务的核算,学

18、习情景4 坏账损失的核算业务,企业的应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等应收款项可能会因债务人破产、死亡、拒付等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失。 一、坏账损失的确认 二、坏账损失的核算 坏账损失的核算方法有两种：直接转销法和备抵法。我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。 企业采用备抵法进行坏账损失的核算时，首先应按期估计坏账损失。估计坏账损失的方法有应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法等。根据我国企业会计制度规定，坏账准备的计提方法和计提比例由企业根据实际情况自行决定。,26,任务二 往来业务的核

19、算,学习情景4 坏账损失的核算业务,(一)应收款项余额百分比法 采用应收款项余额百分比法，坏账准备的计算式分别为： 当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算的应计提的坏账准备金额一坏账准备账户的贷方余额+坏账准备账户的借方余额 当期按应收款项计算的应计提的坏账准备金额=期末应收款项余额坏账准备的计提比例 见【例216】 （二）账龄分析法 账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。 见例【2-17】,27,任务二 往来业务的核算,学习情景4 坏账损失的核算业务,(三)销货百分比法 销货百分比法，是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与

20、赊销金额之间的百分比。采用这种方法估计坏账损失，不需要考虑坏账准备的余额。 见【例2-18】,28,任务二 往来业务的核算,学习情景5 应付账款的核算业务,应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。 一、应付账款的入账时间和入账价格 （一）应付账款的入账时间 应付款项的入账时间为取得供货发票时间。 如果跨期，则期末为了如实反映已取得货物和已接受劳务，通常先暂估价入账，下月初予以冲销，收到供货发票时再入账。 （二）应付账款的入账价格 应付账款一般按供货发票载明的金额入账。如有现金折扣，采用总价法核算。,29,任务二 往来业务的核算,学习情景5 应付账款的核算业务,应

21、付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。 一、应付账款的入账时间和入账价格 （一）应付账款的入账时间 应付款项的入账时间为取得供货发票时间。 如果跨期，则期末为了如实反映已取得货物和已接受劳务，通常先暂估价入账，下月初予以冲销，收到供货发票时再入账。 （二）应付账款的入账价格 应付账款一般按供货发票载明的金额入账。如有现金折扣，采用总价法核算。,30,任务二 往来业务的核算,学习情景5 应付账款的核算业务,（一）无现金折扣 1.采购材料 如果是货单已到而价款未付 如果是货到单未到 ，采用等、估、冲、入的方式处理。 2.偿付应付账款 见【例2-19】、 【例2-20

22、】 （二）有现金折扣 会计制度规定，当应付账款存在现金折扣时，按总价法核算。采用总价法，应付账款按未扣除现金折扣的总价记账，若企业提前付款而获得现金折扣时，作为理财收益冲减财务费用。 1.购货时 2.付款时 见【例2-21】,31,任务二 往来业务的核算,学习情景6 应付票据的核算,应付票据是指企业开出并承诺一定时期后支付一定款额给持票人的一种书面证明，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑汇票时，按票面金额记入本科目的贷方；期末对带息票据计息时，按照利息金额记入本科目的贷方。企业承付、支付票款及利息时，按照支付金额记入本科目的借方。本科目余额在贷方，

23、表示企业尚未到期支付的票据的面值和利息。 （一）应付票据发生的核算 企业支付银行承兑汇票的手续费应计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。 （二）应付票据期末计息的核算 带息票据应于期末计提利息，计入财务费用。借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目。,32,任务二 往来业务的核算,学习情景6 应付票据的核算,（三）应付票据到期偿还本息的核算 应付票据到期偿还本息时，应按应付票据科目的贷方余额借记“应付票据”科目，按应计未计的利息借记“财务费用”科目，按实际支付的金额贷记“银行存款”科目。 （四）应付票据到期无力偿付的核算 到期无力偿付的商业承兑汇票票款，按应付票据的账

24、面余额，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。到期不能偿付的带息票据，转入“应付账款”科目后，期末不再计提利息。 到期无力偿付的银行承兑汇票票款，按应付票据的账面余额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。 见【例2-22】,33,任务二 往来业务的核算,学习情景7 预收账款及其他应付款的核算业务,一、预收账款的核算 预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。 如果企业预收账款情况较多，需设置“预收账款”科目 如果企业预收账款情况不多，也可不设置“预收账款”科目，可将预收账款在“应收账款”科目核算。 预收账款期末列示在资产负债表的流动负债部分，列示项目为“预收账款”，列示金

25、额为“预收账款”科目的贷方余额或者“应收账款”科目下的明细科目的贷方余额之和。 见【例2-23】,34,任务二 往来业务的核算,学习情景7 预收账款及其他应付款的核算业务,二、其他应付款的核算 其他应付款是指除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。 见【例2-24】,35,任务二 往来业务的核算,学习情景8 债务重组的核算业务,一、债务重组概述 （一）债务重组含义 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 债务重组概念中强调了债务人处于财务困难的前提条

26、件，并突出了债权人做出让步的实质内容，从而排除了债务人不处于财务困难条件下的债务重组、处于清算或改组时的债务重组，以及虽修改了债务条件，但实质上债权人并未做出让步的债务重组事项，如在债务人发生财务困难时，债权人同意债务人用等值库存商品抵偿到期债务，但不调整偿还金额，实质上债权人并未做出让步，不属于债务重组准则规范的内容。,36,任务二 往来业务的核算,学习情景8 债务重组的核算业务,“债务人发生财务困难“是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额

27、或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。 （二）债务重组方式 债务重组方式主要包括以下几种。 1.以资产清偿债务 以资产清偿债务是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人通常用于偿债的资产包括现金资产和非现金资产。主要有现金、存货、各种投资、固定资产、无形资产等。,37,任务二 往来业务的核算,学习情景8 债务重组的核算业务,2.将债务转为资本 将债务转为资本是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。 3.修改其他债务条件。修改其他债务条件是指修改不包括上述两种情形在内的债务条件进行债

28、务重组的方式，如延长债务偿还期限、降低利率、减少债务本金、免去应付未付的利息等。 4.以上三种方式的组合。,38,任务二 往来业务的核算,学习情景8 债务重组的核算业务,二、债务重组的核算 (一)以资产清偿债务 1以现金清偿债务 以现金清偿债务的，债务人应当将债务重组的账面价值与实际支付金额之间的差额计入当期损益。债权人应当将重组债务的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益(营业外支出)。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 见【例225】,39,任务二 往来业

29、务的核算,学习情景8 债务重组的核算业务,2以非现金资产清偿债务 债务人以非现金资产清偿债务的，应当在将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入)。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额为转让损益，计入当期损益。 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益(营业外支出债务重组损失)。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

30、,40,任务二 往来业务的核算,学习情景8 债务重组的核算业务,以非现金资产清偿债务的，债务人应分清债务重组利得与资产转让损益的界限，并于债务重组当期予以确认。 债务重组利得是指重组债务的账面价值超过非现金资产的公允价值之间的差额，应计入营业外收入。 资产转让损益是指抵债的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额。非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理。 （1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理。按非现金资产的公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，同时结转相应的成本。,41,任务二 往来业务的核算,学习情景8 债务重组的核算业务,（2）非现金资产为固定资产、无形资产

31、的，应视同处置，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 （3）非现金资产为企业投资的，其公允价值扣除投资的账面价值（对投资计提减值准备的，还应将相关的减值准备予以结转）及直接相关费用之后的余额确认为转让资产损益，计入投资收益。 非现金资产的账面价值，一般为非现金资产的账面余额扣除其资产减值准备后的金额。其中，非现金资产的账面余额，是指非现金资产账户在期末的实际金额，即资产未扣除其资产减值准备之前的余额。未计提减值准备的非现金资产，其账面价值就是账面余额。,42,任务二 往来业务的核算,学习情景8 债务重组的核算业务,以库存材料、商品产品抵偿债务 债务人以库存材料、商品产品抵偿

32、债务，应视同销售进行核算。企业可以将该项业务分为两部分，一是将库存材料、商品产品出售给债权人，取得货款。出售库存材料、商品产品业务与企业正常的销售业务处理相同，其发生的损益计入当期损益；二是以取得的货币清偿债务。 见【例226】,43,任务二 往来业务的核算,学习情景8 债务重组的核算业务,以固定资产抵偿债务 债务人以固定资产抵偿债务，应将固定资产的公允价值与该固定资产的账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益处理。将该固定资产的公允价值与重组债务的差额，作为债务重组利得。债权人收到的固定资产按公允价值计量。 见【例2-27】,44,任务二 往来业务的核算,学习情景8 债务重组的核算业务,以无形资产清偿债务 债务人以无形资产清偿债务，将重组债务的账面价值扣除无形资产账面价值和相关费用等之后的余额确认为“营业外收入债务重组利得”或“营业外支出债务重组损失”，公允价值与账面价值的差额记入“营业外收入”或“营业外支出”。 【例2-28】,45,任务二 往来业务的核算,学习情景8 债务重组的核算业务,债务人以股票、债券等金融资产抵偿债务 债务人以股票、债券等金融资产抵偿债务，应按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额，作为转让金