审计证据与审计工作底稿.ppt

1、审计证据与审计工作底稿,审计证据,一、概念 二、审计目标 三、审计证据分类 四、获取审计证据的方法 五、审计证据的适当性与充分性,审计证据： 是指在审计工作中采用各种方法获得的，作为得出审计结论、发表审计意见基础的一切信息、资料。,一、概念,一、概念,运用职业判断获取审计证据的过程，分以下步骤： 明确审计目标 搜集与评价证据 选择适当标准评价证据 形成审计结论,总体目标：对财务报表的公允性发表审计意见，同时合理地揭示重大的错误和舞弊 总体目标过于概括，不容易举证与判断，需要具体化、要素化。,二、审计目标,认定：是指被审计单位管理当局对财务报表各组要素的确认、计量、列报与披露做出的明确或隐含的声

2、明。 各类交易和事项相关的认定； 与期末账户余额相关的认定； 与列报相关的认定；,二、审计目标,认定可以归纳为： 存在与发生：指资产负债表中所列的资产、负债和权益在资产负债表日是否存在；利润表所列的各种收入和费用在会计期间是否确实发生； 完整性：应该列示的所有交易和项目是否都列入相应的报表项目中，主要涉及低估与高估；,二、审计目标,权利和义务：资产和负债的归属问题。资产是否具有所有权，如融资租赁和经营租赁的区别； 估计与分摊：报表各要素是否按适当金额列示；数字加总计算是否正确、会计政策和会计估计是否合理； 表达和披露：会计报表上的特定组成要素是否适当的分类、说明和披露；,二、审计目标,二、审计

3、目标,以下案例中违反哪些认定目标： 1、将他人寄售商品列入被审计单位的存货中或将不属于被审计单位的债务计入帐内； 2、将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入； 3、本期交易推到下期或下期交易提到本期等； 4、应收账款未计提坏账准备或报表中的应收账款未按净值列示；,二、审计目标,注册会计师审查A公司销售收入时发现，12月份账上某笔销售收入为1 000 000元，通过检查该笔销货凭证，证实该笔实际销售额为500 000元。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（）认定存在问题。 A.发生 B.完整性 C.准确性 D.权利和义务,二、审计目标,具体审计目标： 真实性目标 完整性目标 所

4、有权目标 股价目标、截止期目标、准确性目标 披露目标、分类目标 总体合理性目标,二、审计目标,具体审计目标与认定的关系：,二、审计目标,具体审计目标与审计证据的关系： 要根据具体的审计目标来确定如何取得审计证据； 事实性命题：真实性、完整性、所有权、机械准确性审计目标； 价值性命题：估价、截止期、披露、分类及总体合理性目标；,三、审计证据分类,按外在形式分类 实物证据 书面证据 口头证据 环境证据,二、审计目标,实物证据：是指通过实际观察或清点所得到，用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。 只能证明存在，不能说明所有权等目标； 只能证明资产的数量，无法证明质量和资产价值； 只对部分资产适用，

5、对无形资产、应收账款不适用；,二、审计目标,书面证据：CPA获得的各种以书面文件为形式的一类证据，包括与具体审计目标有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录、文件、合同、通知书、报告书、函件等。 是审计证据中最基本和最多的组成部分，几乎所有的具体审计目标都需要通过其来证实或证否。,二、审计目标,口头证据：审计客户的职员或其他有关人员对CPA的提问作口头答复所形成的一类证据。 口头证据本身不足以证明事实真相，只能起到提供线索和对其他证据起到配合、加强的作用。 口头证据要尽快形成记录，并获得被询问人的前面确认。,二、审计目标,环境证据：对审计客户产生影响的各种环境事实，如审计客户的有关内部控制情

6、况，审计客户管理人员素质、各种管理条件和管理水平等。 本身不能直接证明某一具体审计目标。 可以提高或降低其他类型审计证据的可信程度或证明报表总体合理性。,二、审计目标,不同审计证据类型与审计目标的关系,三、审计证据分类,按证据支持审计结论程度分类 直接证据 函证获取的证据 间接证据 各种原始凭证和记账凭证、环境证据 可以降低审计成本、提高效率,三、审计证据分类,按证据来源分类 内部证据 外部证据 购货发票、函证回函、银行对账单 亲知证据,三、审计证据分类,三、审计证据分类,A注册会计师实施的下列控制测试程序中，通常能获取最可靠审计证据的是（）。A.询问B.检查控制执行留下的书面证据C.观察D.

7、重新执行,三、审计证据分类,按证据的逻辑分类 正面证据 反面证据,三、审计证据分类,按证据的证明力分类 充分证明力 部分证明力 无证明力,四、审计证据的获取方法,检查 监盘 观察 查询及函证 重新计算或执行 分析性程序,四、审计证据的获取方法,检查是指对书面文件可靠程度的审阅与复核。证明力取决于所检察证据的来源和性质。 核对法：两种以上书面资料对照。原始凭证&记账凭证，明细账&记账凭证，明细账&总账，账簿&报表。 审阅法：直接检查，如对原始凭证、账簿、合同的检查。 复核法：重复验算,四、审计证据的获取方法,监盘是指检查有形资产，CPA现场监督审计客户对各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进

8、行适当抽查的过程。 可以确定审计客户实物形态的资产是否真实存在并且与账面数量相等； 不能保证审计客户对资产拥有所有权和确定资产价值及完整性；,四、审计证据的获取方法,观察是指CPA实地观察审计客户的经营场所、实物资产和有关业务活动及内部控制的执行情况等，以获取证据的方法。 可以获得实物证据或环境证据； 提供的证据仅限于观察发生的时点；,四、审计证据的获取方法,查询是指CPA向审计客户内外有关人员了解信息的方法，可以是书面或口头形式。 询问结果可以作为佐证证据，并据此修改审计程序或追加审计程序； 询问结果不足以发现认定层次存在的错报也不足以测试内控运行的有效性，需获取更充分的审计证据；,四、审计

9、证据的获取方法,函证是指是CPA为印证审计客户会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。 应付款应向供应商函证，应收款向客户函证 对银行存款要有银行对账单，注意余额是否正确，还要看是不是有抵押质押担保的情况和资金冻结的情况； 对或有事项，向律师发函，对重大交易，向交易方发函等等。,四、审计证据的获取方法,应收账款函证 函证对象：选择金额较大、账龄较长、交易频繁以及关联方和重大交易 函证日期：通常在资产负债表日后实施函证，以资产负债表日为截止日 替代程序：抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订购单、发票、发运凭证及回单等，以验证其真实性。,四、审计证据的获取方法,应收账款函证方式 积极方式：要

10、求所有情况都要回函，对也要回，不对也要回，并说明差额。在这种情况下，只有收到了回函，才算是获得了证据。 列明函证余额或其他信息 不列明函证余额或其他信息,四、审计证据的获取方法,积极式询证函1（列明拟函证余额或其他信息）： （公司）：本公司聘请的会计师事务所正在对本公司年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符金额。回函请直接寄至会计师事务所。,四、审计证据的获取方法,回函地址： 邮编：电话：传真：联系人： 1.本公司

11、与贵公司的往来账项列示如下：,四、审计证据的获取方法,2.其他事项。本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。 （公司盖章） 年月日,四、审计证据的获取方法,结论：1.信息证明无误。 （公司盖章） 年月日 经办人：2.信息不符，请列明不符的详细情况: （公司盖章） 年月日 经办人：,四、审计证据的获取方法,积极式询证函2（不列明拟函证余额或其他信息）： （公司）：本公司聘请的会计师事务所正在对本公司年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。请列示截止年月日贵公司与本公司往来款项余额。回函请直接寄至会

12、计师事务所。 （以下略）,四、审计证据的获取方法,消极式询证函格式 （公司）：本公司聘请的会计师事务所正在对本公司年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，则无需回复；如有不符，请直接通知会计师事务所，并请在空白处列明贵公司认为是正确的信息。回函请直接寄至会计师事务所。（以下略）,四、审计证据的获取方法,函证方式： 消极方式：要求被询证者只有在不同意询证函信息时回复。在这种情况下，没有收到回函有可能是没有问题，也有可能是对方根本就没有收到询证函。 积极的函证方式要比消极的函证方式可靠。在预期风

13、险较小，不会有重大错误时使用消极方式。,四、审计证据的获取方法,函证的流程中要控制的点： 函证实施过程的控制：CPA应当控制信函的发送和回收，如：询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函等。,四、审计证据的获取方法,函证的流程中要控制的点： 以传真、电子邮件等方式回函的处理： 如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，CPA应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。 CPA还应将收到的口头答复记录于工作底稿。如果口头答复中的信息很重要，CPA应要求相关方就此重要信息直接提交书面确认文件。,四、审计证据的获取方法,对函证不符事项的处理

14、： CPA应当考虑不符事项是否构成错报及其对财务报表可能产生的影响，并将结果形成审计工作记录。 注册会计师还应当考虑不符事项发生的原因和频率。 不符事项的原因可能是由于双方登记入账的时间不同，或是由于一方或双方记账错误，也可能是被审计单位的舞弊行为。,五、审计证据的适当性与充分性,适当性 充分性 审计证据中对经济性的考虑和职业判断,五、审计证据的适当性与充分性,适当性就是衡量审计证据质量的特性： 相关性，即审计证据应该和审计目标相关 CPA怀疑发出存货却没有开具发票，则应从发货单中选择样本，追查至销售发票；从销售发票中选择样本追查至发货单，获取的证据就不具有相关性。,五、审计证据的适当性与充分

15、性,关于相关性，CPA在确定审计证据时需要注意： 特定的审计程序只能为某些认定提供证据。如检查应收账款的期后收回记录可以提供有关存在和计价的审计证据，但不一定与期末截止相关。 针对同一认定可以从不同和来源获取审计证据或不同性质的证据。如分析应收账款账龄和期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的证据。,五、审计证据的适当性与充分性,关于相关性，CPA在确定审计证据时需要注意： 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。如有关存货事物存在的审计证据并不能替代与存货计价相关的审计证据。,五、审计证据的适当性与充分性,可靠性，即对应证明事项证明力度的强弱。 疏远度（时间与空间） 来

16、源 客观程度 证据提供者的素质 相互印证 风险水平,二、影响承接审计委托的因素,可靠性的判断原则： 从外部独立来源获取的证据比从其他来源的更可靠； 内部控制有效时内部生成的证据比内控薄弱时的更可靠； 直接获取的审计证据比间接获取或推断的证据更可靠； 从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的可靠； 以文件、记录形式（纸质、电子或其他介质）存在的证据比口头形式更可靠；,五、审计证据的适当性与充分性,充分性是指CPA应当获得足够数量的审计证据，以保证合乎逻辑地得出审计结论。 影响CPA对证据充分性判断的因素： 应证事项或项目对财务报表的影响程度。同向变化。 审计证据的可靠性。质量越高，数量可以越

17、少；但是质量不高时，不能完全靠扩大数量来弥补。,五、审计证据的适当性与充分性,影响CPA对证据充分性判断的因素： 审计风险因素。 CPA的经验：经验越丰富，得出结论需要的证据越少； 审计过程中的发现。,审计工作底稿,1、审计工作底稿概念 2、编制审计工作底稿的目的 3、审计工作底稿的分类 4、审计工作底稿的编制要求 5、复核与保密,1、审计工作底稿的概念,审计工作底稿实际上是审计全过程的反映，是审计证据的书面载体。包含了注册会计师在执行审计业务过程中，形成的全部审计工作记录和获取的资料。它反映了审计的思路与审计轨迹，其全部内容是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据。,2、编制审计工作底稿的目的,作为形成审计结论、发表审计意见的直接依据 作为考评审计工作组成员专业能力和工作业绩的重要依据 作为事务所进行质量控制的依据 可以为未来审计业务提供参考备查