7章流动负债(1).ppt

1、中级财务会计王 旋,1,中级财务会计 王 旋,中级财务会计,2,中级财务会计是会计电算化专业和审计专业的主干课程，是学习其他专业课程的基础。本课程的任务是介绍财务会计的基本理论和基本方法，培养学生从事财务会计工作应具备的基本知识、基本技能和操作能力，培养学生的专业素养。,中级财务会计,3,考试方式说明 过程性考核：30%，包括平时出勤率、课后作业完成情况以及课堂表现等部分内容。 期末考核为70%，期末考试占70%。,中级财务会计,4,课程学习要求： 来：考勤 听：认真听讲 记：笔记 练：练习 做：作业 公邮： 密码:20152015,中级财务会计,5,第七章 流动负债,中级财务会计,6,学习目

2、的与要求： 理解负债的概念和分类，流动负债的概念和分类 掌握短期借款的核算 掌握应付票据与应付账款的核算 熟悉应付职工薪酬与应交税费的核算 熟悉其他流动负债的核算,中级财务会计,7,重点、难点问题 1.应付账款的核算 2.不带息应付票据的核算 3.应付职工薪酬的核算 4.应交增值税的核算,中级财务会计,8,第一节 流动负债的概念与种类,一、流动负债的概念,负债是指由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债按其偿还时间的长短可划分为流动负债和非流动负债两类。 其中，流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务。 流动负债的确认条件： 一个正常营业周期清偿交

3、易目的而持有 从资产负债表日起一年内到期应予以清偿 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上,中级财务会计,9,二、流动负债的种类,（一）按金额是否确定分类 （1）金额确定的流动负债。 （2）金额需要估计的流动负债。 （二）按形成方式分类 （1）融资活动形成的流动负债。 （2）营业活动形成的流动负债。,中级财务会计,10,（三）按偿还对象分类 （1）偿还给供应商的流动负债。如应付票据、应付账款、预收账款等。 （2）偿还给职工的流动负债。指应当向企业职工偿还的流动负债。如应付职工薪酬等。 （3）偿还给国家或政府的流动负债。指应当向国家或政府偿还的流动负债。如应交税费等。 （4）偿还给投资

4、者或信贷者的流动负债。指应当向投资者或信贷者偿还的流动负债。如短期借款、应付股利、应付利息等。,中级财务会计,11,（四）按偿还手段分类 （1）货币性流动负债。指需要以货币资金来偿还的流动 负债。如短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、其他应付款等。 （2）非货币性流动负债。指不需要用货币资金来偿还的流动负债。如预收账款。,中级财务会计,12,第二节 短期借款,一、短期借款,短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年或一年以下的各种借款。 企业借入短期借款的目的，通常是为了满足正常生产经营活动的需要。 银行一般于每个季度末结算一次利息，企业应当于

5、每月末计提一次利息。短期借款的利息属于筹资费用，计入企业的财务费用。,中级财务会计,13,企业借入各种短期借款时， 借：银行存款 贷：短期借款 资产负债表日应计短期借款利息时， 借：财务费用 贷：应付利息 实际支付利息时， 借：应付利息 贷：银行存款 短期借款到期偿还本金时， 借：短期借款 贷：银行存款 举例：见例7-1。,短期借款 的核算,【补例7-1】A股份有限公司于20X7年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为8%。根据与银行签署的借款协议。该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。,（1）1月1日借入短期借款时：借：银行存款

6、 l20 000贷：短期借款 120 000（2）1月末，计提1月份应计利息时：借：财务费用 800贷：应付利息 800 2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。,（3）3月末支付第一季度银行借款利息时：借：财务费用 800应付利息 l 600贷：银行存款 2 400 第二季度的会计处理同上。 （4）7、8月份计提利息同上，9月30日偿还银行借款 本金和利息时：借：短期借款 l20 000 财务费用 800 应付利息 1 600贷：银行存款 l22 400,如果上述借款期限是8个月，则8月末之前的会计处理与上述相同。8月31日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息：借：短期借款

7、l20 000应付利息 l 600 贷：银行存款 121 600,中级财务会计,17,第三节 应付及预收款项,一、应付票据,应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而 开出、承兑的商业汇票。 应付票据按商业汇票的票面金额计价入账。 企业因采购等开出、承兑商业汇票时， 借：原材料、库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据,中级财务会计,18,如果是银行承兑汇票，还应按承兑金额的一定比例支付承兑手续费。 借：财务费用 贷：银行存款 若为带息商业汇票，计提计息时， 借：财务费用 贷：应付票据 支付票据到期款时， 借：应付票据（若为带息票据，则是本+息） 贷：银行存款,中级财务

8、会计,19,A.银行承兑商业汇票到期时无力支付票款时， 借：应付票据 贷：短期借款 B.商业承兑商业汇票到期时无力支付票款时， 借：应付票据 贷：应付账款 举例：见例7-3例7-7。,应收票据的 核算？,【补例7-2】甲企业为一般纳税企业，2007年7月1日 开出一张面值为585 000元、期限为6个月的不带息 商业承兑汇票购买丁企业的一批原材料。收到的增 值税发票上注明材料价款500 000元，增值税额 85 000元。该企业采用实际成本法核算原 材料。甲企业的相关会计处理如下：,2007年7月1日，甲企业收到原材料 借：原材料 500 000 应交税费应交增值税（进项税额） 85 000

9、贷：应付票据 585 000 2008年1月1日，票据到期支付货款 借：应付票据 585 000 贷：银行存款 585 000,承上例，该商业承兑汇票若为带息票据，票面利率为 6，每月末计提一次利息，甲企业的相关会计处理如下： 2007年7月1日，甲企业收到原材料 借：原材料 500 000 应交税费应交增值税（进项税额）85 000 贷：应付票据 585 000 2007年7月31日，计提利息 计算利息 585 00061122 925（元） 借：财务费用 2 925 贷：应付票据 2 925 以后各月同七月,2008年1月1日，票据到期支付货款及利息 “应付票据”账户的账户余额为 585

10、000+585 0006612602 550（元） 借：应付票据 602 550 贷：银行存款 602 550,中级财务会计,24,二、应付账款 应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动而应支付、但尚未支付的款项。 入账时间：一般应在与所购买材料或商品所有权相关的风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。 入账金额：应付账款应当按照到期应付金额计价入账，而不按到期应付金额的现值计价入账。,中级财务会计,25,1.一般情况： 企业购入材料、商品等验收入库但货款尚未支付时， 借：库存商品、原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 偿付应付账款时， 借：应付账款 贷

11、：银行存款,中级财务会计,26,2.存在现金折扣 企业取得的现金折扣，在取得时计入财务费用，作为财务费用的减少处理。 企业在折扣期内偿付应付账款、获得现金折扣时， 借：应付账款 贷：银行存款 财务费用 举例：见例7-8例7-9。 对确实无法支付的应付账款，报经批准后， 借：应付账款 贷：营业外收入,应收账款的 核算？,中级财务会计,27,三、预收账款,预收账款是指企业按照合同的约定向购货单位预收的款项。 与应付账款不同的是，企业需要以货物而不是以货币资金 来偿付预收账款。 企业向购货单位预收款项时， 借：银行存款 贷：预收账款 销售实现时， 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（

12、销项税额）,中级财务会计,28,收到剩余货款时， 借：银行存款 贷：预收账款 退回多余货款做相反分录 举例：见例7-10。,第四节 应付职工薪酬,一、职工薪酬的内容 1.定义 是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系 而给予的各种形式的报酬或补偿。 2.范围 包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工 福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员 工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。,（1）短期薪酬 是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利

13、费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（为职工缴纳的养老、失业保险费调整至离职后福利中），住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。,注：带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。 注：利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。,（2）离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。 （3）辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动

14、关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。 （4）其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。,【提示】职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。,（二）短期薪酬的确认与核算1.货币性短期薪酬 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并根据受

15、益对象，计入相应的成本或者当期费用。,（1）分配短期薪酬借：生产成本（生产工人） 制造费用（车间管理人员） 管理费用（行政管理人员） 销售费用（销售人员） 在建工程（基建人员） 研发支出（研发人员） 贷：应付职工薪酬工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费等,（2）发放时： 借：应付职工薪酬工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费等贷：银行存款应交税费应交个人所得税其他应收款（收回代垫款）/其他应付款 举例：见讲义、例7-11例7-18。,中级财务会计,36,2.企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。若职工福

16、利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量。 包括以自产产品或外购商品发放给职工的福利；将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用；向职工提供企业支付了补贴的商品或服务。,A.企业以其自产的产品作为非货币性福利发放给职工的，应按 “谁受益谁负担的原则”，按照产品公允价值和相关税费 计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。 发出商品时确认收入并结转成本。借：生产成本管理费用在建工程研发支出等贷：应付职工薪酬非货币性福利 实际发放时：借：应付职工薪酬非货币性福利贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品 举例：见例7-19。【讲

17、义举例】,B.以外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当按照 该商品的公允价值和相关税费（不确认为收入）计量，应 计入成本费用的职工薪酬。 1）若商品尚未购入，该批商品购进目的就是职工福利 决定发放非货币性福利时， 借：生产成本 管理费用 在建工程 研发支出等 贷：应付职工薪酬非货币性福利 发放时 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款 【业务核算举例】,2）若商品已经购入 购入时 借：库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 决定发放非货币性福利时 借：生产成本 管理费用 在建工程 研发支出等 贷：应付职工薪酬非货币性福利 实际发放时 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：

18、库存商品 应交税费应交增值税（进项税额转出）,【补例7-3】乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名， 209年2月，公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电和 外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利 发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7 000元， 乙公司适用的增值税税率为l7%；乙公司购买时电暖气开具 了增值税专用发票，增值税税率为17%。 假定l00名职工中85名为直接参加生产的职工，l5名为总部 管理人员。,彩电福利的处理： 公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本696 150管理费用 l22 850贷：应付职工薪酬非货币性福利819 00

19、0 彩电的售价总额=7 00085+7 00015=595 000+105 000 =700 000（元）彩电的增值税销项税额=857 00017%+157 000 17%=101 150+17 850=119 000（元）,实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利819 000贷:主营业务收入700 000 应交税费应交增值税（销项税额)119 000 借：主营业务成本500 000贷：库存商品500 000,电暖气福利的处理： 购买电暖气时， 借：库存商品等 50 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款 58 500 公司决定发放非货币

20、性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本49 725管理费用 8 775贷：应付职工薪酬非货币性福利 58 500 电暖气的售价金额=85500+15500=42 500+7 500 =50 000（元）电暖气的进项税额=8550017%+l550017% =7 225+1 275=8 500（元）,中级财务会计,45,3）发放时 借：应付职工薪酬非货币性福利 58 500 贷：库存商品 50 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 8 500,C.将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用 根据受益对象，按应计提折旧额，将该住房每期应计提的 折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。

21、借：生产成本管理费用在建工程等贷：应付职工薪酬非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利贷：累计折旧 讲义举例,D.企业将租赁住房等资产供职工无偿使用 应当根据受益对象，按每期应支付的租金，计入相关资产 成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。 借：生产成本管理费用在建工程等贷：应付职工薪酬非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利贷：银行存款 举例：见例7-20、讲义举例,E.向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房

22、等资产时，应当将出售价款与成本的差额（即相当于企业补贴的金额）分别情况处理：,（1）如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。 讲义举例、举例：见例7-21。,（2）如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期损益。因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿，不以职工的未来服务为前提。因此，应当立即确认为当期损益。,3.企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生

23、育保险费等社会保险费（为职工缴纳的养老、失业保险费调整至离职后福利中）和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。 【业务核算举例】,4.短期带薪缺勤的确认和计量 带薪缺勤应当分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。 （1）累积带薪缺勤 累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权可以在未来期间使用。 企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支

24、付金额计量。,中级财务会计,52,（2）非累积带薪缺勤 非累积带薪缺勤是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。 企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。,中级财务会计,53,5.短期利润分享计划的确认和计量 短期利润分享计划是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。 长期利润分享计划属于其他长期职工福利。,中级财务会计,54,【例题单选题】甲公司于2015年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为2 000万

25、元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过2 000万元，公司管理层可以分享超过2000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2015年12月31日，甲公司2015年全年实际完成净利润2 500万元。假定不考虑离职等其他因素，甲公司2015年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为（）万元。 A.250 B.50 C.200 D.0 【答案】B 【解析】应计入管理费用的金额=（2 500-2 000）10%=50（万元）。,中级财务会计,55,（二）离职后福利 离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。企业应当

26、按照企业承担的风险和义务情况，将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。 1.设定提存计划的确认和计量 设定提存计划，是指企业向单独主体（如基金等）缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。 对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。,中级财务会计,56,2.设定受益计划的确认和计量 设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。当企业负有下列义务时，该计划就是一项设定受益计划： 计划福利公式不仅仅与提存金金额相关，且要求企业在资产不足以满足该公式

27、的福利时提供进一步的提存金；或者； 通过计划间接地或直接地对提存金的特定回报作出担保。 【提示】在设定提存计划下，风险实质上要由职工来承担。在设定受益计划下，风险实质上由企业来承担。,中级财务会计,57,（三）辞退福利 企业向职工提供辞退福利的，应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时、企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益。 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 举例：见例7-22、例7-23。,中级财务会计,58,对于辞退福利预期在年度报告期间期末后十二个月内不能完全支付的辞退福利，企业应当适用其他

28、长期职工福利的相关规定。 对于职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿的，如发生“内退”的情况，在其正式退休日期之前应当比照辞退福利处理，在其正式退休日期之后，应当按照离职后福利处理。,中级财务会计,59,（四）其他长期职工福利 企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理。企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定受益计划条件的，企业应当按照设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。 在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的

29、职工薪酬成本确认为下列组成部分： （1）服务成本。 （2）其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额。 （3）重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。 为了简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。,中级财务会计,60,中级财务会计,61,第五节 应交税费,一、增值税,（一）增值税的概念与计算 1. 增值税的基本概念 增值税是以商品或应税劳务在流转过程中产生的增值额作 为计税依据而征收的一种流转税。 增值税纳税人：一般纳税人和小规模纳税人。 增值税税率： 基本税率（17%） 低税率（13%） 零税率（0） 征收率（3%） 低税率（11%） 低税率（6%）,中级财

30、务会计,62,2. 一般纳税人应交增值税的计算 （1）计算公式 当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 =当期销售额适用税率-当期进项税额,（2）一般纳税人增值税税率 除按规定适用低税率的13%、11%、6%外，税率为17%。 （3）增值税专用发票及其他相关凭证 增值税一般纳税人在销售货物或者提供应税劳务时均应开具增值税专用发票。 进口货物交纳的增值税根据从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额，作为扣税和记账的依据。 （4）含税销售额与不含税销售额 销售额=含税销售额/（1+税率）,中级财务会计,63,3. 小规模纳税人应交增值税的计算 计算公式：应纳税额=销售额征收率 征收率：小规模纳税人

31、适用的增值税税率称为征收率，一般为3%。 小规模纳税人销售货品或者提供应税劳务采用销售额和应 纳税额合并定价方法的，应当将含税销售额换算成不含税销 售额。换算公式如下： 销售额=含税销售额/（1+征收率）,中级财务会计,64,（二）一般纳税企业增值税业务的核算 1. 采购商品和接受应税劳务 企业从国内采购物资或接受应税劳务时， 借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品、固定资产等 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 举例：见例7-24例7-28。,【补例7-4】甲企业购入原材料一批，增值税专用发票 上注明货款60 000元，增值税额l0 200元，货物尚未到达， 货款和进项税款已用

32、银行存款支付。该企业采用计划 成本对原材料进行核算。,借：材料采购 60 000 应交税费应交增值税（进项税额）10 200贷：银行存款 70 200,【补例7-5】 A商场购入免税农产品一批，价款l00 000 元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行 存款支付，假设该产品按照计划成本核算。,借：材料采购 87 000应交税费应交增值税（进项税额）13 000贷：银行存款 100 000 进项税额=购买价款扣除率=100 00013%=13 000（元）,中级财务会计,67,2. 销售商品和提供应税劳务 企业销售货物或者提供应税劳务时， 借：应收账款、应收票据、银行存款等 贷：主

33、营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 举例：见例7-29例7-30。,中级财务会计,68,3. 进项税额转出 企业在购进货物或者接受应税劳务时记录的增值税进项税 额，在发生增值税法规规定的特定业务或事项时，不能从增 值税销项税额中抵扣，记录的增值税进项税额应当予以转出。 不能从增值税销项税额中抵扣的增值税进项税额，其项目 主要有：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福 利或者个人消费的购进货物或者应税劳务等。,中级财务会计,69,企业在将购进的货物用于非增值税应税项目或集体福利， 或者在购进的货物、产成品发生非正常损失等时， 借：在建工程（购进的货物用于工程建造） 应付职工薪酬（

34、购进的货物用于集体福利） 待处理财产损溢等（非正常损失） 贷：原材料等 应交税费-应交增值税（进项税额转出） 举例：见例7-31例7-32。,【补例7-6】 E企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关 增值税专用发票确认的成本为l0 000元，增值税 额l 700元。 E企业的有关会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢11 700 贷：原材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 1 700,【补例7-7】 G企业建造厂房领用生产用原材料50 000元， 原材料购入时支付的增值税为8 500元。 G企业的有关会计分录如下：借：在建工程 58 500 贷：原材料 50 000

35、 应交税费应交增值税（进项税额转出）8 500,练习：下列事项涉及的增值税中，应计入“应交税费 应交增值税（进项税额转出）”科目的有（）。A.将原材料用于生产性质的在建工程（动产） B.将原材料用于对外投资C.将产成品用于在建工程（不动产） D.管理不善造成已完工产品发生损失E.管理不善导致原材料发生盘亏 【答案】DE,中级财务会计,73,4. 视同销售业务 视同销售的情况：将自产或者委托加工的货物用于非增 值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户等。 形成会计销售的行为，应当确认其销售收入（符合收入确认

36、条件）。 不形成会计销售的行为，一般按成本转账，不作销售处理。 视同销售行为不论是否形成会计销售，都应按规定的计税价格计算应纳的增值税。,中级财务会计,74,4. 视同销售业务 形成销售的行为 借：在建工程、长期股权投资等 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 同时结转成本 不形成会计销售的行为 借：在建工程、长期股权投资等 贷：库存商品 应交税费-应交增值税（销项税额）,举例：见例7-33例7-34。,【补例7-8】 K企业销售产品一批，价款500 000元，按 规定应收取增值税额85 000元，提货单和增值税专用发 票已交给买方，款项尚未收到。 K企业的有关会计分录如下：借：

37、应收账款 585 000贷：主营业务收入500 000应交税费应交增值税（销项税额）85 000,【补例7-9】 M企业为外单位代加工电脑桌400个，每 个收取加工费100元，适用的增值税税率为17%，加工 完成，款项已收到并存入银行。M企业的有关会计分录如下： 借：银行存款 46 800贷：主营业务收入40 000应交税费应交增值税（销项税额）6 800,【补例7-10】 N企业将自己生产的产品用于自行建造 职工俱乐部。该批产品的成本为200 000元，计税价格 为300 000元。增值税税率为l7%。 N企业的有关会计分录如下：借：在建工程 251 000贷：库存商品 200 000应交税

38、费应交增值税（销项税额） 51 000,练习1：某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材 料，增值税专用发票上注明的原材料价款为600万元， 增值税额为102万元。货款已经支付，材料已经到达 并验收入库。该企业当期销售产品收入为1 200万元 （不含应向购买者收取的增值税），符合收入确认条件， 货款尚未收到。假如该产品的增值税率为17%。,（1）借：原材料6 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 020 000 贷：银行存款7 020 000 （2）销项税额=1 20017%=204（万元）借：应收账款14 040 000贷：主营业务收入12 000 000应交税费应交增值税（销

39、项税额）2 040 000,练习2：某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业 产品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品 已验收入库，款项已经支付。企业应作如下账务处理 （该企业采用计划成本进行日常材料核算，原材料入库 分录略 ）,进项税额=20013%=26（万元）借：材料采购1 740 000应交税费应交增值税（进项税额）260 000贷：银行存款2 000 000,练习3：甲公司为增值税一般纳税人，本期以自产产品 对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。该批 产品的成本200万元，假设售价和计税价格均为220万 元。该产品的增值税税率为17%。 假如该笔交易符合非货币性资产交换准则规

40、定按 公允价值计量的条件，乙公司收到投入的产品作为 原材料使用。根据上述经济业务，甲、乙（假如乙公司 原材料采用实际成本进行核算）。 公司应分别作如下账务处理：,甲公司：对外投资转出计算的销项税额=22017%=37.4（万元）借：长期股权投资2 574 000贷：主营业务收入2 200 000应交税费应交增值税（销项税额）374 000借：主营业务成本2 000 000贷：库存商品2 000 000,如果甲公司的自产产品用于在建工程（非应税项目）， 则会计分录为：借：在建工程2 374 000贷：库存商品2 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 374 000 视同销售一定要贷记应交

41、税费应交增值税（销项税额）， 这是税法的规定。但是贷方确认收入还是按库存商品的账面 价值结转，是会计上的事情。 可以这样记忆：如果产品投到企业外部，比如发放给职工的 福利、给股东的分配等，那么要确认收入；如果产品仍然 在企业内部，那么就不确认收入。,乙公司：收到投资时，视同购进处理借：原材料2 200 000应交税费应交增值税（进项税额）374 000贷：实收资本2 574 000,练习4：某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料， 增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料 价款120万元。材料已入库，货款已经支付（假如该 企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该 企业将该批

42、材料全部用于办公楼工程建设项目。根据 该项经济业务，企业可作如下账务处理：,（1）材料入库时：借：原材料l 200 000应交税费应交增值税（进项税额）204 000贷：银行存款l 404 000（2）工程领用材料时：借：在建工程l 404 000贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）204 000原材料1 200 000,中级财务会计,87,5. 进口货物应纳税额 计算公式： 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 应纳税额=组成计税价格税率 企业在进口货物时， 借：材料采购、原材料、在途物资、库存商品等 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 举例：见例7-35。,中级财务会计,

43、88,6. 出口退税 我国增值税法规规定，纳税人出口货物，税率为零，但国 务院另有规定的除外。增值税出口货物的零税率包含两层含 义：一是对销售货物的增值部分免征增值税；二是对出口货 物所含的增值税进项税额进行退付。 出口自产货物所含进项税额抵顶内销产品应纳税额时， 借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费-应交增值税（出口退税） 当月内未能抵顶的税额作退税处理时， 借：其他应收款-应收补贴款 贷：应交税费-应交增值税（出口退税） 举例：见例7-36。,中级财务会计,89,7. 交纳增值税 企业根据当月“应交税费-应交增值税”科目的借、贷方发 生额，可以计算出当月应交增

44、值税税额。 企业当月应交增值税税额的计算公式如下： 应交增值税=销项税额-（进项税额-进项税额转出）,中级财务会计,90,表7-3 “应交税费-应交增值税”明细分类账,中级财务会计,91,企业当月交纳当月的增值税，或当月预交当月的增值税时， 借：应交税费-应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 月份终了，计算出当月应交未交的增值税，将应交增值税 转入未交增值税时， 借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费-未交增值税 当月交纳以前各期未交增值税时， 借：应交税费-未交增值税 贷：银行存款 举例：见例7-37例7-38。,中级财务会计,92,（三）小规模纳税企业增值税业务的核算 1

45、. 采购商品和接受应税劳务 小规模纳税企业采购物资或者接受应税劳务时， 借：材料采购、在途物资、固定资产、原材料、库存商品等 贷：银行存款等。 举例：见例7-39。,【补例7-11】某工业生产企业核定为小规模纳税人， 本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材 料价款为l00万元，支付的增值税额为17万元，企业开 出承兑的商业汇票，材料尚未到达。该企业本期销售 产品，销售价格总额为90万元（含税），假定符合收入 确认条件，货款尚未收到。,购进货物时：借：材料采购l l70 000贷：应付票据l l70 000销售货物时：不含税价格=90（1+3%）=87.3786（万元）应交增值税=873

46、 7863%=2.6214（万元）借：应收账款900 000贷：主营业务收入873 786应交税费应交增值税26 214,中级财务会计,95,2. 销售商品和提供应税劳务 小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务时， 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税 举例：见例7-40。,中级财务会计,96,3. 交纳增值税 小规模纳税企业根据“应交税费-应交增值税”科目的贷方 余额交纳增值税时， 借：应交税费-应交增值税 贷：银行存款 举例：见例7-41。,中级财务会计,97,二、消费税,（一）消费税的概念与计算 1. 消费税的基本概念 我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进

47、 口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。 根据我国现行消费税法规的规定，需要征收消费税的应税 消费品有烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰 火、成品油、摩托车、小汽车、高档手表等。 注意：2015年税法变化,中级财务会计,98,2. 应交消费税的计算 （1）从价定率计算 应纳税额=应税消费品的销售额比例税率 （2）从量定额计算 应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额 （3）复合计征,中级财务会计,99,（二）消费税业务的核算 1. 对外销售应税消费品 企业对外销售应税消费品时，按应交纳的消费税税额， 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税 实际交纳消费税时， 借：应

48、交税费-应交消费税 贷：银行存款 举例：见例7-42例7-43。,【补例7-12】某企业为增值税一般纳税人，本期销售其 生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为24 万元（不含应向购买者收取的增值税额），产品成本为 15万元。该产品的增值税税率为17%，消费税税率为 l0%。产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未 收到。,（1）应向购买者收取的增值税额=240 00017%= 40 800（元）（2）应交的消费税=240 00010%=24 000（元）借：应收账款280 800贷：主营业务收入240 000应交税费应交增值税（销项税额）40 800借：营业税金及附加24 000贷：应交

49、税费应交消费税24 000借：主营业务成本150 000贷：库存商品150 000,中级财务会计,102,2. 自产自用应税消费品 自产应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面，按应交纳的消费税税额，计入有关成本 。 借：应付职工薪酬、在建工程等 贷：应交税费-应交消费税 举例：见例7-44。,【补例7-13】某企业在建工程领用自产柴油50 000元， 应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元。 借：在建工程 66 200贷：库存商品 50 000应交税费应交增值税（销项税额）10 200应交消费税 6 000,【补例7-14】某企业下设的职工食堂享受企业提供的补 贴，本月领用自产

50、产品一批，该产品的账面价值 40 000元，市场价格60 000元（不含增值税），适用 的消费税税率为l0%，增值税税率为17%。 该企业的有关会计分录如下：借：应付职工薪酬职工福利56 200贷：库存商品 40 000应交税费应交增值税（销项税额）10 200应交消费税 6 000,中级财务会计,105,3. 委托加工应税消费品 根据我国消费税法规的规定，委托加工的应税消费品，由 受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。 委托方在收回委托加工的应税消费品后，用于直接对外销 售的，不再交纳消费税；用于连续生产其他应税消费品的， 其已交纳的消费税准予按规定从连续生产的应税消费品的应 纳消费税税额中

51、抵扣。,中级财务会计,106,企业委托加工应税消费品、支付或应向受托方支付由其代 收代缴的消费税时， 如果收回委托加工的应税消费品直接用于对外销售的， 借：委托加工物资 贷：银行存款”、应付账款”等 如果收回委托加工的应税消费品用于连续生产其他应税消费品的， 借：应交税费-应交消费税 贷：银行存款、应付账款等。 举例：见例7-45例7-46。,【补例7-15】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消 费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为 1 000 000元，加工费为200 000元，由乙企业 代收代交的消费税为80 000元（不考虑增值税）。 材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库， 加

52、工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行 原材料的核算。,（1）如果甲企业收回的委托加工物资用于继续 生产应税消费品，甲企业的有关会计分录如下： 借：委托加工物资 1 000 000贷：原材料1 000 000 借：委托加工物资 200 000应交税费应交消费税 80 000贷：应付账款280 000 借：原材料 1 200 000贷：委托加工物资 1 200 000,（2）如果甲企业收回的委托加工物资直接用于 对外销售，甲企业的有关会计处理如下：借：委托加工物资1 000 000贷：原材料1 000 000借：委托加工物资 280 000贷：应付账款280 000借：原材料 1 280 000

53、贷：委托加工物资1 280 000,（3）乙企业对应收取的受托加工代收代交消费税的 会计处理如下：借：应收账款 80 000贷：应交税费应交消费税80 000,练习：企业委托外单位加工材料（非金银首饰）， 原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方 代收代缴的消费税0.5万元（不考虑增值税）， 材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。 假定该企业材料采用实际成本核算。,（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产 应税消费品，委托方的账务处理如下：借：委托加工物资200 000贷：原材料200 000借：委托加工物资50 000应交税费应交消费税5 000贷：应付账款55 000借：原材

54、料250 000贷：委托加工物资250 000,（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售， 委托方的账务处理如下：借：委托加工物资200 000贷：原材料200 000借：委托加工物资55 000贷：应付账款55 000借：原材料255 000贷：委托加工物资255 000,练习：委托加工的应税消费品收回后准备直接 出售的，由受托方代扣代交的消费税，委托方应 借记的会计科目是（）。A.在途物资B.委托加工物资C.应交税费应交消费税D.营业税金及附加【答案】B,例：A企业为一般纳税人，委托C单位加工B材料 （非金银首饰），发出原材料价款20 000元，支 付加工费10 000元，取得的增值税

55、专用发票上注 明增值税额为1 700元，由受托方代收代交的消费 税为1 000元，材料已加工完毕验收入库，款项均 已支付。委托方收回后的B材料用于继续生产应税 消费品，该B材料收回时的成本为（）。A.30 000 B.31 000 C.32 700 D.22 700 【答案】A,借：委托加工物资 20 000 贷：原材料 20 000 借：委托加工物资10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 应交税费应交消费税 1 000 贷：银行存款 12 700 借：原材料 30 000 贷：委托加工物资 30 000,中级财务会计,116,三、营业税,（一）营业税的概念与计算 1. 营业税的基本概念 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销 售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种商品劳务税。 2. 应交营业税的计算 应纳税额=