甲供材和价外费用.ppt

1、甲供材料的财税处理,一、甲供材料的含义与分类,所谓甲供材料，就是甲方提供建设工程所需的材料与设备给 乙方使用，是建设方与施工方之间材料设备供应、管理和核算的 一种方法。它对于保证建筑工程的工程质量与品质、控制建设成 本支出等方面有较明显的优势。 甲供材料至少应同时具备以下条件： 1、甲方组织建筑材料设备的招标或认质认价工作； 2、甲方签订并履行建筑材料、设备买卖合同； 3、甲方支付材料设备货款； 4、发票抬头是甲方单位全称。,一、甲供材料的含义与分类,甲供材料设备的分类,甲供材料 （按税务处理方式）,一般的建筑材料,建筑装饰材料,自产自销带建筑 业劳务的材料,例：钢材、水泥、 混凝土、木材等。

2、,例：装饰石材、 装饰石膏、装饰 玻璃等。,例：铝合金门窗、 玻璃幕墙、钢结 构等,甲供设备 （按税务处理方式）,免税（营业税）设备,其他设备（凡是不属于 主管税务机关确定免税设备 范围的建筑工程设备，不论 是甲方还是乙方购买均应该 缴纳建筑工程营业税）,例：电梯、空调 组、电机等,例：土建工程电 线电缆等,一、甲供材料的含义与分类,免税（营业税）设备说明： 按照修订后的营业税暂行条例实施细则第十六条规定，甲供设备 是可以免缴建筑工程营业税的，而乙方购买免税设备仍然要缴纳营业税。 “财税200316号文”对免税的建筑工程设备进行了界定，并明确规定免 税设备的具体设备名单可有省级地方税务机关根据

3、各自实际情况列举。,二、甲供材料的财务处理,甲供材料甲方（建设方）的会计处理方式有两种： （1）甲方直接将甲供材料计入开发成本； （2）甲供材料价款与施工单位结算，抵作工程进度款。 【案例】甲房地产开发公司，2011年8月开发建设电梯公寓8栋，建筑面积 万平方米。甲方将该工程发包给乙施工企业总承包，合同约定： 1、工程总造价2.5亿元（包括甲供材料设备） 2、工程结算总额应该扣除甲供材料设备金额 3、甲供材料情况如下： （1）钢材、水泥、商品混凝土3000万元 （2）电梯500万元 （3）铝合金门窗500万元,二、甲供材料的财务处理,方式一：甲方直接将甲供材料计入开发成本 以银行存款购入库存材

4、料设备4000万元（钢材、水泥等3000+电梯 500+铝合金门窗500） 借：原材料库存材料设备 4000万元 （或者工程物资） 贷：银行存款 4000万元 材料设备已用于该工程，计入开发成本 借：开发成本建筑安装工程费 4000万元 贷：原材料库存材料设备 4000万元 方式二：甲供材料价款与施工单位结算，抵作工程进度款。 以银行存款购入库存材料设备4000万元（钢材、水泥等3000+电梯 500+铝合金门窗500） 借：原材料库存材料设备 4000万元 （或者工程物资） 贷：银行存款 4000万元,注：乙方（施工方）在收到材料及以后将材料用于工程时不做任何会计处理。仅对收料情况作备查登记

5、。,二、甲供材料的财务处理,甲供材料、水泥、商品混凝土，施工单位已领用，其价款底作工程款。 借：预付账款乙施工企业 3000万元 贷：原材料库存材料设备 3000万元 将电梯设备以及装饰材料用于该工程，其成本直接计入开发成本。 借：开发成本建筑安装工程费 1000万元 贷：原材料库存材料设备 1000万元,注：乙方凭甲供材料结算单（发票甲方已入账）以及材料验收单 将其价款底座工程进度款。 借：原材料库存材料设备 3000万元 贷：预收账款甲房地产公司 3000万元 甲方购买的电梯设备以及装饰材料用于该工程，乙方不进行会计处理，仅对 收料情况作备查登记。,三、甲供材料的税务处理,营业税： 营业税

6、暂行条例实施细则第七条纳税人的下列混合销售行 为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务 的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的， 由主管税务机关核定其应税劳务的营业额： （一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； （二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 国家税务总局公告2011年第23号 营业税暂行条例实施细则第十六条除本细则第七条规定外， 纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工 程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方 提供的设备的价款。,三、甲供材料的税务处理,（1）甲方提供装饰材料、设备，直接记入开发成本，

7、乙方仅仅收取建筑 业务劳务费用（人工费、管理费和辅助材料费等）是符营业税暂行条例实 施细则第十六条规定的，甲乙双方均不需要缴纳建筑工程营业税。 （2）甲方提供建筑工程设备直接计入开发成本，且该设备属于主管税务 机关界定的免税设备范围，甲乙双方不需要缴纳建筑工程营业税。 （3）甲方直接与其他施工单位签订的提供建筑业劳务的同时销售自产货 物的合同金额，甲方凭对方分别开具的增值税普通发票、建筑业发票计入开 发成本，甲乙双方不需要缴纳建筑工程营业税。 （4）甲方直接购入钢材、水泥、商品混凝土的，乙方均需就此缴纳建筑 工程营业税。按照建筑工程费用计算程序的规定，营业税最终是由甲方承担。,三、甲供材料的税

8、务处理,企业所得税与土地增值税： （1）第一种情况：甲供材料价款与施工单位结算，抵作工程进度 款，乙方工程结算总金额包括了甲供材料，乙方向甲方开具的建筑 业发票是工程结算总金额。因此，这一部分甲供材料在企业所得税、 土地增值税的税前扣除是没有问题的。 （2）第二种情况：甲方直接将甲供材料计入开发成本，乙方按照 规定缴纳了建筑工程营业税，是可以在企业所得税、土地增值税税 前扣除。,四、价外费用的会计处理,营业税暂行条例（国务院令第540号）第五条规定，纳税人的 营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取 的全部价款和价外费用。 营业税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局第52号

9、令） 第十三条规定，条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补 贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付 款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价 外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行 政事业性收费： 1、由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者 省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；,四、价外费用的会计处理,2、收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 3、所收款项全额上缴财政。 按照政策规定，即使房地产开发企业代收的费用没有利差，也要 缴纳营业税。 对于确实属于房地产企业代有关部门收取的费用，如代建设局收 的公共维修基金、代煤气公司、广电部门收取的煤气、有线电视初 装费、代自来水公司收取的水电安装费等，未计入房屋价格的，企 业可不开具房地产销售专用发票，但对照营业税条例，