《税法》-增值税.ppt

1、增值税,（重点税）,框架,概述（概念、类型、特点）（重点） 征税范围及纳税人（重点、难点） 税率与征收率（重点） 应纳税额计算（重点、难点） 特殊经营行为（难点） 征收管理 增值税专用发票的使用与管理（重点） 未来新趋势（补充）,一、增值税概述,1.1增值税的概念P13 是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。,一、增值税概述,1.2增值税特点p13 1.3类型（重点）（补充内容） （1）生产型 （2）收入型 （3）消费型(2009年1月1日),二、征税范围（重点）P14,2.1一般规定（

2、重点） 2.2具体规定（特殊项目、特殊行为）（重点、难点） 2.2.1特殊项目（4种） 2.2.2视同销售货物行为（8种） 2.2.3混合销售行为 2.2.4兼营非增值税应税劳务行为,二、征税范围,2.1一般规定（重点）P14 1、销售货物 2、提供加工、修理修配劳务 3、进口货物,二、征税范围,2.2具体规定（特殊项目、特殊行为）（重点、难点）P14 2.2.1、特殊项目 （1）货物期货 （2）典当业的死当、寄售业代委托人销售寄售物品的业务 （3）银行销售金银业务 （4）集邮商品： 邮政部门:生产、调拨， 邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品 （5）发行报刊。 邮政部门-征营业税； 其他

3、单位和个人-征增值税 （6）电力公司向发电企业收取的过网费-征增值税,单选：下列项目中，应征收增值税的是( )。 A.饮食业的啤酒屋销售生产的啤酒 B.邮政部门的报刊发行费 C.企业销售商标权的收入 D.典当业销售死当物品,多选：依据增值税的有关规定，下列行为中不属于增值税征税范围的是( )。 A.集邮商品的生产 B.邮政部门销售集邮商品 C.邮政部门发行报刊 D.电力公司向发电企业收取的过网费,二、征税范围,特殊行为 （1）视同销售货物行为 （2）混合销售行为 （3）兼营非增值税劳务行为,二、征税范围,2.2.2视同销售货物行为（8种）P14 （1）委托代销 （2）受托代销 （3）同一核算单

4、位内机构之间的货物移送，相关机构设在同一县（市）除外 （4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目 （5）将自产、委托加工的货物用于集体或个人消费 （6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资 （7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或个人,单选：下列行为不属于增值税视同销售行为的是( )。 A.将外购货物分配给投资者 B.将外购货物赠送给其他单位 C.将外购货物用于个人消费 D.将外购货物用于对外投资 答案：C,多选：下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是( )。 A.某生产企业将自产货物委托商业企业代销 B.某企业将外购

5、的月饼用于赠送给代理商 C.某企业将外购的水泥用于基建工程 D.某生产企业将自产货物投资于个体工商户 答案：ABD,二、征税范围,2.2.3-4混合销售与兼营销售对比P14和P31,三、纳税人与扣缴义务人P15,1、纳税人：单位和个人 2、扣缴义务人： 境内有代理人-境内代理人 境内无代理人-购买者,3、纳税人划分P15 一般纳税人和小规模纳税人 划分标准：,一般纳税人,小规模纳税人,销售：80万,生产、劳务：50万,超过50万,超过80万,低于50万,低于80万,特殊： 1、不能认定为一般纳税人：P16 （1）个人 （2）非企业性单位 （3）不经常发生增值税应税行为的企业 2、从事成品油销售

6、的加油站，无论销售额是否超过标准（80万元），一律按增值税一般纳税人征税。P17 3、会计核算健全的小规模纳税人，年销售额不低于30万元，可认定为一般纳税人P17,多选：下列符合增值税一般纳税人判断标准的有( )。 A. 从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)超过80万元的 B. 以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额超过80万元的 C. 从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)超过50万元的 D. 以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额超过100万元的 答案：ABCD,四、税率与征收率（P20）

7、,征收率,四、税率与征收率（P20）,（P30）兼营不同税率的货物，分别核算的分别按各自的适用税率；未分别核算的税率从高。,四、税率与征收率（P20）,粮食（补充） （1）农业生产者销售自产农产品（初次销售）-免税 （2）粮食销售（二次销售）-税率：13% （3）粮食复制品（生的：如挂面）-税率：13% （4）粮食制成品（熟的：如馒头、速冻饺子、方便面）-税率：17% （5）从农业生产者购免税农产品-可抵扣=买价*13%,四、税率与征收率（P20）,免税项目：P33 7种,四、税率与征收率（P20）,单选：下列不适用13%低税率的是( )。 A.冷气 B.饲料 C.铜矿砂 D.居民用蜂窝煤 答

8、案：C,四、税率与征收率（P20）,多选：根据增值税的规定，以下使用13%税率计算增值税的项目有( )。 A.某加工厂销售的农机零件 B.商店销售食用植物油 C.图书店销售的图书 D.书市销售的音像制品 答案：BCD,四、税率与征收率（P20）,下列属于免征增值税的有( )。 A.农业生产者销售的自产农产品 B.残疾人企业直接进口供残疾人专用的物品 C.其他个人销售自己使用过的物品 D.外国企业无偿援助的进口物资和设备 答案：ACD,五、应纳税额的计算,一、一般纳税人： 应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额 二、小规模纳税人 应纳税额=含税销售额/(1+3%)*3% 三、进口货物 应纳

9、税额=组成计税价格*税率 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税,5.1一般纳税人应纳税额的计算,5.1.1公式：P19 应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额 5.1.2销项税额:P20 公式：销项税额=销售额*适用税率 1、一般销售方式下销售额的确定P20 销售额=全部价款+价外费用 价外费用： P20,不包括：,包括：,5.1.2销项税额,2、不含税销售额还原为含税销售额 不含税销售额=含税销售额/（1+税率） 含税销售额的情况（补充）： （1）价外费用 （2）零售额 （3）小规模纳税人销售额 （4）包装物押金,5.1.2销项税额,例：P21（例2-1） 单选：某家具厂，为增值税

10、一般纳税人，销售货物30000元(不含税)同时送货上门，单独收取运费1000元，则该家具厂的增值税销项税额为( )。 A.5100元 B.5270元 C.5245.30元 D.5621.36元 答案：C,5.1.2销项税额,3、折扣销售P21-价格优惠 销售额=折扣后的金额 注意：销售额、折扣额在同一张发票上分别注明 【例2-2】P21 4、销售折扣（现金折扣）（补充）-融资 销售额=开票金额（不得扣除折扣 ） 现金折扣作为融资费用，计入“财务费用” 3/10,2/20,N/30 5、销售折让-品种、质量不符 销售额=折让后的金额 销售退回-质量问题 销售折让、销售退回冲减当期收入,5.1.2

11、销项税额,6、以旧换新（不扣减旧货的收购价） 销售额=新货销售额 （特殊：金银首饰按实际收到金额 ） 【例2-3】P22 7、还本销售(不减除还本支出) 销售额=货物销售额 【例2-4】P22 8、以物换物（买卖双方分别作购销处理） 销售额=发出货物销售额 【例2-5】P22,5.1.2销项税额,单选：甲企业销售给乙企业一批货物，乙企业因资金紧张，无法支付货币资金，经双方友好协商，乙企业用自产的产品抵顶款，则下列表述正确的是( )。 A.甲企业收到乙企业的抵顶货物不应作购货处理 B.乙企业发出抵顶货款的货物不应作销售处理，不应计算销项税额 C.甲、乙双方发出货物都作销售处理，但收到货物所含增值

12、税额一律不能计入进项税额 D.甲、乙双方都应作购销处理，可对开增值税专用发票，分别核算销售额和购进额，并计算销项税额和进项税额 答案：D,5.1.2销项税额,9、包装物P23 （1）包装物：销售时作为价外费用，并入销售额 （2）包装物租金：销售时作为价外费用，并入销售额 （3）包装物押金（单独记账的）： A.未逾期（不足1年），不并入销售额 B.逾期（超过1年），并入销售额 C.酒类（除啤酒、黄酒外），并入销售额 注意：包装物租金、包装物押金为含税销售额，需还原为不含税销售额 【例2-6】P23,5.1.2销项税额,10、旧的固定资产p23 （1）旧固定资产 一般纳税人： 销项税=售价/（1+

13、4%）*4%*50%-进项未抵扣 销项税=售价/（1+4%）*4%-进项已抵扣 小规模纳税人： 销项税=售价/（1+3%）*2% （2）旧货 销项税=售价/（1+4%）*4%*50% （3）自己使用过的物品（免税） 注意：旧固定资产、旧货为含税价 【例2-7】,5.1.2销项税额,11、视同销售行为 销售额确定： （1）按纳税人近期同类平均市场售价 （2）按其他纳税人近期同类平均市场售价 （3）组成计税价格=成本*（1+成本利润率）,5.1.2销项税额,5.1.3进项税额的计算P24,一、准予从销项税额中抵扣的进项税额 1、销售方：增值税专用发票（180天内认证、次月抵扣） 2、海关：海关进口

14、增值税专用缴款书（180天后的第一个纳税申报期内抵扣）,5.1.3进项税额的计算,3、购免税农产品p25 进项税额=买价*13% 特殊：购烟叶增值税进项税额计税 烟叶收购金额=烟叶收购价款+价外补贴=烟叶收购价款（1+10%） 烟叶税=烟叶收购金额*20% 增值税进项税额=（烟叶收购金额+烟叶税）=烟叶收购价款（1+10%）（1+20%）,5.1.3进项税额的计算,4、运输费用P25 进项税额=运输费用金额*7% （1）运费金额：包括：运输费用、建设基金 不包括：装卸费、保险费 （2）购进、销售、生产经营过程中支付的运输费用，可以抵扣进项税额 （3）购买、销售免税货物（免税农产品除外）所发生的

15、运费，不得抵扣进项税额 （4）货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得抵扣进项税额,5.1.3进项税额的计算,二、不得从销项税额中抵扣的进项税额进项税额转出P26 5条 三、已抵扣进项税额转出计算（补充） 购进免税农产品进项税额转出=已进采购成本/（1-税率）*税率 运费进项税转出=已进成本的运费/（1-7%）*7%,5.1.3进项税额的计算,四、销售退货或折让 -冲减当期进项税 P27 五、取得返款收入 P27 冲减进项税额=取得返款/（1+适用税率）*适用税率 注意：商业企业收到的各种返还资金，一律不得开具增值税专用发票。 *返还收入冲减当期进项税 返还利润价外费用，计算销售税额,辨别：

16、进项税额抵免和视同销售（补充）,5.1.3进项税额的计算,5.1.3进项税额的计算,多选：将购买的货物用于( )时，其进项税额不得抵扣。 A.劳动保护 B.免税项目 C.无偿赠送 D.个人消费 答案：BD,5.1.3进项税额的计算,多选：准予计算进项税额抵扣的货物运费金额包括单据上的( )。 A.运费 B.保险费 C.装卸费 D.建设基金 答案：AD,5.1.3进项税额的计算,单选：某食品厂将一批以前购入的大麦毁损，账面成本9600元(含运费465元)，其不能抵扣的进项税为( )。 A.1864.05元 B.1425.45元 C.1400元 D.2040元 答案：C (9600-465)/(1

17、-13%)*13%=1365 465/(1-7%)*7%=35 1365+35=1400,5.1.3进项税额的计算,单选：对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定( )。 A.冲减当期增值税进项税金 B.计算销项税 C.征收营业税 D.计入营业外不征流转税 答案：A,5.1.4应纳税额计算P26,应纳税额=当期销项税额-当期进项税额,5.1.4应纳税额计算,应纳税额 = 当期销项税额 - 当前进项税额 正数 负数 销售额*税率 准予抵扣 不准予抵扣 留抵税额 含税销售额= 应纳税额 当前不计 进项税转出 （1

18、+税率） 以票抵扣税额 计算抵扣税额 增值税专用发票 购进农产品（买价*13%） 海关专用缴款书 运输费用（运费*7%）,还原,5.1.4应纳税额计算,【例2-11】-【例2-14】P27,5.2小规模纳税人应纳增值税计算P30,应纳税额=含税销售额/(1+3%)*3% 【例2-15】,5.3进口货物应纳增值税计算P36,应纳税额=组成计税价格*税率 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 应纳税额 =（关税完税价格+关税+消费税） *税率 【例2-19】,5.4特殊经营行为的税务处理P30,5.4特殊经营行为的税务处理P30,【例2-16】 【例2-17】 【例2-18】,5.4特殊经营行

19、为的税务处理,单选：下列关于增值税的税务处理说法不正确的是( )。 A. 纳税人兼营不同税率应税项目对收入划分不清的，一律从高从重计税 B. 纳税人兼营增值税应税项目与非应税项目对收入划分不清的，一律征收增值税 C. 一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非增值税应税劳务是混合销售 D. 一般情况下，缴纳增值税为主的企业的混合销售交增值税，缴纳营业税为主的企业的混合销售交营业税 答案：,5.4特殊经营行为的税务处理,单选：某公司(非转型试点范围)是增值税一般纳税人，销售自己2008年1月购入并作为固定资产使用的农机整机，原购买发票注明价款80000元，增值税10400元。2010年4月出售开

20、具普通发票，票面金额56000元，则该企业转让设备行为应( )。 A.计算增值税销项税8136.75元 B.计算增值税销项税6442.48元 C.计算缴纳增值税1076.92元 D.计算缴纳增值税1098.04元 答案：C,5.4特殊经营行为的税务处理,单选：某汽车修配厂为增值税小规模纳税人，主要从事汽车修理业务，兼营汽车装饰品销售和车辆装潢业务。2009年1月汽车修理业务取得收入15万元;另提供汽车装潢业务取得收入12万元;销售汽车装饰用品取得收入9万元;购进的修理用配件被盗，账面成本0.6万元。对上述业务税务处理正确的是( )。 A.应纳增值税2.04万元，不缴纳营业税 B.应纳增值税0.

21、70万元，应纳营业税0.36万元 C.应纳增值税1.36万元，应纳营业税0.6万元 D.应纳增值税1.36万元，应纳营业税0.36万元 答案：B 增=（15+9）/（1+3%）*3%=0.7 营=12*3%=0.36,5.4特殊经营行为的税务处理,单选：某生产企业属增值税小规模纳税人，2009年6月对部分资产盘点后进行处理：销售边角废料，由税务机关代开增值税专用发票，取得含税收入82400元;销售使用过的小汽车1辆，取得含税收入72100元(原值为140000元)。该企业上述业务应缴纳增值税()。 A.2400元 B.3773.08元 C.3800元 D.4500元 答案：C 废料增=8240

22、0/1.03*3%=2400 汽车增=72100/1.03%*2%=1400,单选：某电脑股份有限公司(一般纳税人)销售给某商场100台电脑，不含税单价为4300元/台，已开具税控专用发票，双方议定送货上门，另收取商场运费1500元(开具普通发票)，电脑公司提供线路网关设计，另收商场5000元，开具普通发票。当月该企业可以抵扣的进项税额为3400元。该电脑股份公司当月应纳增值税是( )。 A.74205元 B.75917.95元 C.70644.44元 D.76127.95元 答案：C 增=【100*4300+1500/（1+17%）+5000/（1+17%）】*17%-3400=7064.4

23、4,某印刷厂为增值税一般纳税人，主营书刊、写字本等印刷业务。2009年7月有关资料如下： (1)接受出版社和杂志社委托，自行购买纸张.印刷有统一刊号(CN)的图书和杂志。购买纸张取得的增值税专用发票上注明税额340000元，向各出版社和杂志社开具的增值税专用发票上注明金额2900000元。 (2)接受报社委托，印刷有统一刊号(CN)的报纸，纸张由报社提供，成本5 00000元，收取加工费和代垫辅料款，向报社开具的增值税专用发票上注明金额200000元。,(3)接受学校委托，印刷信纸、信封、会议记录本和练习本，自行购买纸张，取得增值税专用发票注明税额68000元，向学校开具的普通发票注明金额52

24、0000元。 (4)销售印刷过程中产生的纸张边角废料，取得含税收入3000元。,(5)当月购买其他印刷用材料，取得的增值税专用发票上注明税额51000元。送货和送货发生运费2000元、装卸费5000元，取得货物运输业自开票纳税人开具货物运输发票。 (6)月末盘点时发现部分库存纸张因保管不善潮湿霉烂，成本为5700元。 (7)印刷厂购置一台小型设备，取得的增值税专用发票上注明不含税价款8000元、税额1360元。,本月取得的相关票据符合税法规定，并在当月通过认证和抵扣。 根据上述资料计算： (1)该印刷厂当月计税销售额。 (2)该印刷厂当月销项税额。 (3)该印刷厂当月准予抵扣进项税额。 (4)

25、该印刷厂当月应纳增值税。,某增值税一般纳税人生产销售自行车，出厂不含税单价为280元/辆。2010年3月留抵税额3000元，4月该厂购销情况如下： (1)向当地百货大楼销售800辆,百货大楼当月付清货款后,厂家给予了8%的销售折扣,开具红字发票入账;,(2)向外地特约经销点销售500辆,并支付运输单位8000元,收到的运费发票上注明运费7000元,装卸费1000元; (3)销售本厂自用1年的小轿车一辆,售价120000元，发生运费1000元; (4)当期发出包装物收取押金50000元，逾期仍未收回的包装物押金60000元;,(5)购进自行车零部件、原材料、取得的专用发票上注明销售金额14000

26、0元,注明税款23800元; (6)从小规模纳税人处购进自行车零件支付90000元,取得税务机关代开的专用发票; (7)本厂直接组织收购废旧自行车,支出收购金额60000元。,假定应该认证的发票均经过了认证，要求计算： (1)该自行车厂当期可抵扣的进项税; (2)该自行车厂销售自行车的销项税 (3)该自行车厂包装物押金的销项税 (4)该自行车厂销售使用过小轿车的应纳税 (5)当期该厂应纳增值税的合计数,某生产小电器的企业是增值税小规模纳税人，2009年3月发生下列业务： (1)外购材料一批用于生产，取得增值税发票，注明价款10000元，增值税1700元;外购一台生产设备，取得增值税发票，注明价

27、款30000元，增值税5100元;,(2)委托外贸企业进口一批塑料材料，关税完税价格15000元，关税税率6%，支付了相关税费将材料运回企业。 (3)销售50件自产A型小电器，价税合并取得收入12360元;,(4)将2件A型小电器赠送客户试用; (5)将使用过的一批旧包装物出售，价税合计取得收入2472元; (6)将使用过的一台旧设备出售，原价40000元，售价15450元;,要求计算： (1)该企业进口塑料材料应纳的增值税 (2)该企业出售旧包装物应纳的增值税 (3)该企业出售旧设备应纳的增值税 (4)该企业当月应纳的增值税合计数(不含进口环节税金),六、征收管理P47,6.1税务义务发生时

28、间 6.1.1一般规定： 销售货物-收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天 进口货物-报关进口当天 扣缴义务纳税义务发生当天 6.1.2具体规定,6.1.2具体规定,6.3纳税地点P48,6.3纳税地点,多选：税法规定的增值税纳税义务发生时间有( )。 A.以预收款方式销售货物的，为收到货款当天 B.委托他人代销货物的，为货物发出当天 C.采用赊销方式销售货物的，为合同约定的收款日期的当天 D.销售应税劳务的，为提供劳务同时收到销售额或取得索取销售额凭证的当天 答案：CD,6.2纳税期限P48,单选：增值税的纳税期限为( )。 A. 5日、10日、15日 B. 1日、5日、10日、15日 C. 1日、3日、5日、10日、15日、1个月 D. 1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度 答案：D,6.4纳税申报P48,1主表增值税纳税申报表 2附表：销项税、进项税 1固定资产进项税额抵扣情况表,七、增值税专用发票的使用与管理P49,7.1定义（补充） 购买方据以抵扣