第6章 固定资产.ppt

1、,1,第六章 固定资产,温州大学商学院 狄灵瑜主讲,2007.9.1,2007.9.1,1,掌握：固定资产购置、自行建造的核算，固定资产 折旧的核算，固定资产改扩建的核算，固定资产清 理的核算。 理解：接受投资、接受捐赠固定资产的核算，固定 资产修理的核算，固定资产的期末计价。 了解：固定资产的性质、分类、计价，取得附有弃 置义务的固定资产的核算。,学习目的与要求,2007.9.1,1,固定资产,后续计量,确认和初始计量,处置,定义、确认条件 初始计量,折旧 后续支出,终止确认条件 处置会计处理 持有待售 盘亏会计处理,2007.9.1,1,定义,确认条件,与该固定资产有关的经济利益很可能流入

2、企业 该固定资产的成本能够可靠地计量 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式 为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应 当分别将各组成部分确认为单项固定资产。,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度 有形资产,2007.9.1,1,二、固定资产初始计量成本,外购,盘盈,2009年1月1日增值税转型改革，企业购建（包括购进、接受捐赠、实务投资、 自制、改扩建等）生产用固定资产发生的增值税进项税额可从销项税额中抵扣,2007.9.1,1,购入不需安装的直接计入固定资产成本 购入需要安装的通过“在建工程”科目核算,（一）外购固定资产,2007.9.

3、1,1,【例】2009年3月12日，甲公司购入一台不需要安 装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上 注明的设备价款为800 000元，增值税税额为136 000元，发生的保险费为5 000元，以银行存款转账 支付。假定不考虑其他相关税费。 借：固定资产 805 000 应交税费应交增值税（进项税额） 136 000 贷：银行存款 941 000,2007.9.1,1,【例】2009年2月13日，乙公司购入一台需要安装的 机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款 为260 000元，增值税税额为44 200元，支付的装卸 费为3 000元，款项已通过银行转账支付，安装设备 时，领用原

4、材料一批，其账面成本为24 200元，未计 提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进 项税额为4 114元；应支付安装人员薪酬4 800元，假 定不考虑其他相关税费。,2007.9.1,1,（1）支付设备价款、增值税、装卸费合计为307 200元 借：在建工程263 000 应交税费应交增值税（进项税额） 44 200 贷：银行存款 307 200 （2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬等费用合计为29 000元 借：在建工程 29 000 贷：原材料 24 200 应付职工薪酬 4 800 （3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，结转成本292 000元 借：固定资产 292 000

5、 贷：在建工程 292 000,2007.9.1,1,以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,按各项固定资产公允价值比例，分别确定各项固定资产成本,购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,借：固定资产/在建工程（购买价款的现值） 未确认融资费用 贷：长期应付款 （购买价款总额） 每期未确认融资费用摊销= 期初应付本金余额实际利 率=（期初长期应付款余额- 期初未确认融资费用余额） 实际利率,特殊考虑,2007.9.1,1,【例】2007年4月1日，甲公司为降低采购成 本，向乙公司一次购进了3套不同型号且具有 不同生产能力的设备A、B和C，甲公司为该批 设备共支付货款7 800 000元，

6、增值税税额1 326 000元，包装费42 000元，全部以银行存 款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产的 定义及其确认条件，公允价值分别为2 926 000元、3 594 800元、1 839 200元；不考虑 其他相关税费。,以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产,2007.9.1,1,（1）固定资产成本总额=7 800 000+42 000 =7 842 000 （2）确定设备A、B和C的价值分配比例 A设备:2 926 000（2 926 000 +3 594 800+1 839 200）=35% B设备:3 594 800（2 926 000 +3 594 800+1 839

7、200）=43% C设备:1 839 000（2 926 000 +3 594 800+1 839 200）=22% （3）确定设备A、B和C各自的入账价值 A设备的入账价值=7 842 00035%=2 744 700 B设备的入账价值=7 842 00043%=3 372 060 C设备的入账价值=7 842 00022%=1 725 240 （4）编制会计分录 借：固定资产A 2 744 700 B 3 372 060 C 1 725 240 应交税费应交增值税（进项税额） 1 326 000 贷：银行存款 9 168 000,2007.9.1,1,实质上具有融资性质的延期支付,【例】假

8、定A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付，2007年12月31日支付1000万元，2008年12月31日支付600万元， 2009年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。 【答案】 固定资产入账价值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3=1813.24 长期应付款入账价值=2000 未确认融资费用=2000-1813.24=186.76 借：固定资产 1813.24 未确认融资费用 186.76 贷：长期应付款 2000,2007

9、.9.1,1,2007年12月31日:未确认融资费用摊销=1813.246%=108.79 借：财务费用 108.79 贷：未确认融资费用 108.79 借：长期应付款 1000 贷：银行存款 1000 2008年12月31日:确认融资费用摊销=（2000-1000）-（186.76-108.79）6%=55.32（万元） 借：财务费用 55.32 贷：未确认融资费用 55.32 借：长期应付款 600 贷：银行存款 600 2009年12月31日:确认融资费用摊销=186.76-108.79-55.32=22.65（万元） 借：财务费用 22.65 贷：未确认融资费用 22.65 借：长期应

10、付款 400 贷：银行存款 400,2007.9.1,1,银行存款等,工程物资,在建工程,固定资产,购入工程物资,领用工程物资,工程达到预定可使用状态,用银行存款支付的其他费用,应付职工薪酬,分配工程人员工资,库存商品,应交税费应交增值税（销项税额）,工程项目领用本企业产品,（二）自建固定资产,自营方式,2007.9.1,1,自建固定资产涉税问题,2007.9.1,1,计入或冲减所建工程成本,营业外收支,1,2,工程尚未完工,工程已完工,盘盈 盘亏 报废 毁损,工程物资的盘盈、盘亏、报废、毁损净损益,2007.9.1,1,所建造的固定资产已达到预定可使用状态， 但尚未办理竣工决算的，应当自达到

11、预定可 使用状态之日起，根据工程预算、造价或者 工程实际成本等，按估计价值转入固定资 产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计 提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后 再作调整，但不需要调整原已计提的折旧额。 (会计估计变更),2007.9.1,1,达到预定可使用状态前所发生的必要支出 建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出+需分摊计入的 待摊支出,出包方式,2007.9.1,1,按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外） 不公允的话，以固定资产的公允价值确认,借：固定资产 应交税费 贷：实收资本 资本公积等,（三）投资者投入的固定资产,2007.9.1,1,（四）存在弃置费用的固定资

12、产,一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置 费用，应在发生时作为固定资产处置费用,2007.9.1,1,例,长江公司属于核电站发电企业，2010年1月1日正式建造 完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为100 000 万元，预计使用寿命为40年。据国家法律和行政法规、国 际公约等规定，企业应承担的环境保护和生态恢复等义务。 2010年1月1日预计40年后该核电站核设施弃置时，将 发生弃置费用10 000万元，且金额较大。在考虑货币的时 间价值和相关期间通货膨胀等因素确定的折现率为5%。利 率为5%，期数为40期的复利现值系数为0.1420。要求： （1）编制2010年1月1日

13、固定资产入账的会计分录； （2）编制2010年和2011年计提利息的会计分录； （3）编制40年后实际发生弃置费用的会计分录。,2007.9.1,1,答案,(1)固定资产入账的金额=100 000+10 0000.1420=101 420 借：固定资产 101 420 贷：在建工程 100 000 预计负债 1 420 (2)2010年计提利息=14205%=71（万元）。 借：财务费用 71 贷：预计负债 71 2011年计提利息=（1420+71）5%=74.55（万元）。 借：财务费用 74.55 贷：预计负债 74.55 (3)借：预计负债 10 000 贷：银行存款 10000,20

14、07.9.1,1,折旧固定资产由于损耗而减少的价值,固定资产损耗的形式 有形损耗 无形损耗,三、固定资产折旧,2007.9.1,1,折旧的范围,空间范围,时间范围,除以下情况外，所有固定资产计提折旧： 已提足折旧仍继续使用的固定资产 单独估价入账的土地 处于更新改造过程停止使用的固定资产，账面价值转入在建工程，不提折旧,当月增加，当月不提 当月减少，当月照提,2007.9.1,1,关于土地的问题,企业取得的土地使用权，通常应确认为无形资产。 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权仍作为无形资产，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：1房地产开发企业取得

15、的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应计入所建造的房屋建筑物成本。2企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值比例）在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。 企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。,2007.9.1,1,【例】下列固定资产中，应计提折旧的固定资产( ) A.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出 B.季节性停用的固定资产 C.正在改扩建而停止

16、使用的固定资产 D.大修理停用的固定资产 【答案】BD,2007.9.1,1,2007.9.1,1,双倍余额递减法 年折旧额=期初固定资产净 值2/预计使用年限 最后两年改为年限平均法,年数总和法 年折旧额=（原价-预计净残 值）年折旧率 年折旧率=尚可使用年数/各 年尚可使用年数之和,年限平均法 年折旧额=（原价-预 计净残值）预计使 用年限=原价（1-预 计净残值率）预 计使用年限=原价年 折旧率,工作量法 单位工作量折旧额=固定资 产原价（1-预计净残值 率）预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该 项固定资产当月工作量 单位工作量折旧额,折旧 方法,选择依据经济利益预期实现方式,2007

17、.9.1,1,符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险 固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡 推迟纳税 有利于固定资产更新,加速折旧法的理由（优点）,2007.9.1,1,借：制造费用（生产部门使用） 管理费用（管理部门使用） 销售费用（专设销售机构使用） 其他业务成本（经营性出租资产） 在建工程（建造过程中使用） 贷：累计折旧,折旧的计提,企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益； 正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月 的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和 尚可使用寿命计算其折旧额； 至少每年年终，对使用寿命、预

18、计净残值和折旧方法进行复核； 改变时，应当作为会计估计变更,2007.9.1,1,【例】某企业2010年6月20日自行建造的一条生产 线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计 使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年 数总和法计提折旧的情况下，2011年该设备应计提 的折旧额为（ ）万元。 A192 B216 C120 D240 【答案】B，2011年该设备应计提的折旧额= （74020）5/152+（74020）4/152 216,2007.9.1,1,【例】某企业2010年11月1日购入一项固定资产。该 固定资产原价为498万元，预计使用年限为5年，预计 净残值为5万元，按双倍

19、余额递减法计提折旧。该固 定资产2011年应计提的折旧额是（ ）万元 A98.6 B119.52 C185.92 D192.56 【答案】D 【解析】第1年（2010年12月2011年11月）计提折旧=49840%= 199.2（万元）， 第2年（2011年12月2012年11月）计提折旧=（498-49840%）40%=119.52（万元）， 2011年应计提的折旧额199.211/12+119.521/12=192.56,2007.9.1,1,资本化支出,更新改造,费用化支出,修理,不符合固定资产确认条件，计入当期管理费用或销售费用,符合固定资产确认条件的，计入固定资产成本，同时扣除被替换

20、部分的账面价值,四、固定资产后续支出,注意：生产车间用固定资产的修理费用计入管理费用,2007.9.1,1,【例】企业的某项固定资产原价为2000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为800（万元）。 固定资产进行更换后的原价=该项固定资产进行更换前的账面价值+发生的后续支出-该项固定资产被更换部件的账面价值=（2000-2000104）+1000-（800-800104）= 1720,2007.9.1,1,甲公司有关固定资产更新改造的资

21、料如下： （1）204年12月30日，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为1 136 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为3%，预计使用寿命为6年。 （2）207年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线则建设周期过长。甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。 （3）207年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态共发生支出537 800元，全部以银行存款支付。 （4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其

22、使用寿命延长4年，即为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法。 （5）为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。,2007.9.1,1,（1）205年1月1日至206年12月31日两年间，即固定资产后续支出发生前： 该条生产线的应计折旧额=1 136 000（1-3%）=1 101 920 年折旧额=1 101 9206183 653.33 这两年计提固定资产折旧的账务处理为： 借：制造费用 183 653.33 贷：累计折旧 183 653.33 （2）206年12月31日，固定资产的账面价值=1 13

23、6 000- （183 653.332）=768 693.34（元）。固定资产转入改扩建： 借：在建工程 生产线 768 693.34 累计折旧 367 306.66 贷：固定资产 生产线 1 136 000,2007.9.1,1,（3）207年1月1日至3月31日，发生改扩建工程支出： 借：在建工程 生产线 537 800 贷：银行存款 537 800 （4）207年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，固定资产的入账价值=768 693.34+537 800=1 306 493.34（元） 借：固定资产 生产线 1 306 493.34 贷：在建工程 生产线 1 306 493.

24、34,2007.9.1,1,（5）207年3月31日，转为固定资产后，按重新确定的 使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧： 折旧额=1 306 493.34（1-3%）=1 267 298.54 月折旧额=1 267 298.54（712+9）=13 626.87 年折旧额=13 626.8712=163 522.39 207年应计提的折旧额=13 626.879=122 641.83 借：制造费用 122 641.83 贷：累计折旧 122 641.83,2007.9.1,1,【例】207年1月3日，甲公司对现有的一台生产用机器设 备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，价值 为94 000元，应支付维护人员的工资为28 000元；不考虑其 他相关税费。 借：管理费用 122 000贷：原材料94 000应付职工薪酬28 000,2007.9.1,1,五、固定资产的处置（出售、报废、毁损、对外投资等）,2007.9.1,1,例题,2005年2月1日，Z