税收制度（4.3）.ppt

1、4、税收制度的模式选择(p267272),税制结构:国家按一定的政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各种税种的搭配问题。 单一税制和复合税制 单一税制论：一个国家的税收体系结构应由一个税种构成。 几乎未在实践中推行过。 单一：土地税论、消费税论、财产税论、所得税论 从效率原则上看，征收便利、征税费用低； 从公平原则上看，征收不普遍，达不到按能力负税； 从财政原则上看，很难保证充足的公共收入，因而实际上难以行得通,复合税制论：一个国家的税收体系结构必须由多种税类的多个税种组成，通过多种税的互相配合和相铺相成组成一个完整的税收体系。各国普遍采用的税制模式 主体税种:以一个或两个税种作为

2、筹集财政收人和调节经济活动的主导 四类： 以所得税为主体税种的税制、 以流转税为主体税种的税制、 以财产税为主体税种的税制、 所得税和流转税双主体税种的税制。 优点: 覆盖面大，税源充裕，可以有效地保证政府财政收入的需要； 可以兼顾各种税收原则，促进社会的公平性和经济的发展； 税种较多，弹牲较大，互补，适应经济波动和政府需要的变动。 决定税制模式的因素： 经济发展水平。人均GDP低的国家一般只能以商品课税为主体，而人均GDP高的国家以所得税为主体。 政府的税收职能。税收的收入职能，一般以间接税为主体税种；税收的调节职能，一般以所得税为主体税种。,主要有三种： 1、以所得税为主体税种的税制模式

3、发达国家大多采用这一税制模式（除法国等少数国家外）。 这一模式的建立需要满足的前提条件： 人均GDP高, 个人所得税超过公司所得税。 社会城市化、职工就业公司化程度高, 经济管理、会计核算、税收征管方面先进的手段， 完善的法制化环境 优点： 鼓励市场竞争 避免因重复征税而造成税负不公平,妨碍部门之间的竞争， 有利于实现收入均等化目标。 能起到自动调节器的作用，利于实现宏观经济的稳定与平衡 社会保障税： 在很多国家被普遍征收，纳税项目不断扩大，税率不断提高。在美国，第二大税种,5、当前世界各国采用的主要税制模式,为多数发展中国家所采用。 低收入的国家，其人均收入水平低，无法依靠个人所得税保证公共

4、收入，因而关税等间接税成为主体税种。 当人均GDP达到一定水平时,税制模式就以商品税为主转化为以所得税为主体税种的税制模式。 中国的税制模式大体相当于低收入发展中国家的税制模式类型，对商品征税占主要地位，所得税比重较低，社会保障税和财产税征得更少。 （三）低税模式 这种模式以“避税港，为代表。 较为典型的是“纯避税港”，对个人所得和财产不予征税。 一些石油输出国以非税的石油收入为主，税收并不作为政府公共收入的主要来源。,2、以商品税为主体税种的税制模式,20世纪80年代后期至今，各国税制模式的发展具有一定程度的趋同性。 发达国家的税制改革在降低所得税税率的同时，通过开征或提高增值税税率以强化流

5、转税在整个税制中的地位； 发展中国家则随着经济实力的增强和人均国民收入水平的提高，正在向以所得税为主体税种的税制模式转化的过程当中。,优化税制理论，或最适课税理论， 研究使公平与效率达到最佳平衡点的税收理论，着重考察以怎样的方式和方法对应税行为进行合理的征税。 起源： 古典经济学家穆勒首次提出的“牺牲”学说：税收征收要求每个纳税人都要承担同等的牺牲。 早期的最优税制理论：集中在商品税和相关税制的研究上； 现代意义最优税制理论源自于：兰姆斯法则 假定一次总付税不可行，对于征收给定的税收收入，最优的商品税率应该是多少，才能便税收造成的超额负担最小。 “对商品课税的最优税率与该商品的需求弹性成反比”

6、 有效率的税收应对需求弹性很小的生活必需品课以高税率，而对需求弹性相对较大的高档品课以低税率。 在20世纪70年代，最终形成了比较完整的理论体系。 英国剑桥大学经学教授詹姆斯米尔利斯和美国哥伦比亚大学名誉教授威廉维克里凭借“最适课税理论”， 获取了1996年的诺贝尔经济学奖。 当代最优税制理论：主要集中在对哪些商品征税、所得税应达到何种程度、商品税与所得税应如何搭配等问题之上。,6、最优税制理论,最适课税理论研究的核心是如何实现税制的公平与效率兼顾。它在政府对纳税人和课税对象等的了解并不完全，信息不对称，同时征管能力也有限的现实情况下，主要对如下三个问题进行了研究 第一，直接税与间接税的合理搭

7、配问题； 第二，在寻找一组特定效率和公平基础上的最适商品课税； 第三，假定收入体系是以所得课税为主而非商品课税为主，如何确定最适累进或累退程度，以实现公平与效率兼顾。,直接税（所得税）有助于实现收入的公平分配； 间接税（商品税）有助于实现社会资源的合理配置， 都有其存在的合理性与必然性，是相互补充而非相互替代的关系 因为： 1、所得税不能对闲暇课税，而利用商品税却可以对闲暇商品课税，以抑制人们对闲暇的消费； 2、通过征收差别商品税使各项存在外部不经济的经济活动的私人成本等于社会成本，以使社会资源得到更合理的配置。 3、所得税税率过高，会影响劳动力的供给，抑制私人储蓄和投资活动。 一国税制模式的

8、选择： 取决于该国政府的政策目标，取决于公平与效率目标间的权衡 所得课税适用于实现分配公平目标，如果政策目标以分配公平为主，就应选择以所得税为主体税种的税制模式 商品课税适用于实现经济效率目标。如果政策目标以经济效率为主，就应选择以商品课税为主体税种的税制模式。,第一、直接税和间接税搭配问题的理论,逆弹性命题兰姆斯法则 一种商品的需求弹性越大，征税的潜在扭曲效应也就越大。因此，对各种商品课征的税率必须与该商品自身的价格弹性呈反比例。对弹性相对小的商品课以相对高的税率；对弹性相对大的商品课以相对低的税率。如果对无弹性（如食品）采用高税率征税，会使总体超额负担最小化，符合最适税制的要求。 局限性十

9、分明显： 使贫困者的税收负担高于富裕者的税收负担，严重违背税收公平原则的要求。 要求开征扭曲性税收，因为： 政府不能获得完全的信息，而且征税能力受到限制，因此，按兰姆斯法则课征商品税不能保证生产的高效率， 还必须课征其他扭曲性税收。 为使商品税具备一定的再分配功能，也必须征收扭曲性的税收。 就现实情况而言，要使商品税具备再分配功能，需要具备如下两个前提条件： 要有一套差别税率； 对必须品适用低税率或免税，对奢侈品适用高税率,第二、最适商品课税理论,1、如果政府目标是使社会福利最大化，那么可以采用较低累进程度的所得税实现收入的再分配。因为 过高的边际税率会导致经济效率的损失，所得税的累进程度越高

10、,边际税率越高，替代效应越大，超额负担也越大 过高的边际税率无助于低收入者的福利水平的提高，无助于收入的公平分配，只是限制了高收入者的收入水平，低收入者所获得的免税额或补助额并没有因此而增加。 2、最适所得税率应当呈倒“U”型，中等收入者的边际税率适当高些，而低收入者和高收入者应适用相对较低的税率， 拥有最高所得的个人适用的边际税率甚至应当为零 在同样的效率损失情况下，政府通过提高中等收入者的边际税率，从较为富裕者那里取得更多的收入，而通过降低最高和最低收入者的边际税率，增加这一群体的福利（效用），从而既能实现拍累托改进，又能实现收入分配公平。,第三、最适所得课税理论,最适课税理论的结论： 直

11、接税收与间接税收两者不能偏废，同时要依据一国的经济发展阶段和政府的经济政策目标确立税制模式 对商品和劳务征税要实行差别征税制度，对必需品适用低税率，对奢侈品适用高税率 对所得税最好采用低累进税率制度，而且实行倒“U”型所得税，即对低收入和高收入者适用相对较低的税率，而对中等收入者适用较高的税率。 有经济学家认为，这些结论是定性的而非定量的,是税收制度的重要指导原则，但不是税制改革的实践基础。,税制改革： 是对社会各利益集团的经济利益关系进行的重新调整，是对现行税制不断变革、不断完善的过程。 各国在追求良好的税制过程中，以什么条件为标准呢？ 衡量发达国家成功税制改革的不同标准 1、桑德福标准 2

12、、阿彻标准 3、博斯金标准 4、英国国内收入局标准,7、成功税制改革的标准与条件,1、桑德福标准 英国，1993年， 采用了三条标准来评价澳大利亚、加拿大、爱尔兰、新西兰、英国、美国等6 国的税制改革。 在多大程度上实现了改革者确立的目标。 这种改革是否能持续下去。 税制改革产生的可能预测到、也可能没有预测到的主要影响的合意的或不合意的程度。,2、阿彻标准 美国，针对20世纪80 年代美国的情况提出五个标准： 简化征税程序和纳税程序 尽最大可能激励储蓄 最大限度地限制地下经济 去除出口产品和服务的价格中所含的税金 增加进口产品和服务的价格中所含的税金,针对美国所得税制的复杂征收程序,针对的是美

13、国国内储蓄总水平不仅很低，而且还趋于下降,针对的是美国所存在的大量的地下经济活动,针对的是提高美国产品在世界市场上的竞争力,3、博斯金标准 美国，1997年，税制改革的五项检验标准： 税制能否通过影响储蓄、投资、企业家精神和工作努力，最终促进经济增长 能否有利于形成适度的政府规模，不为无效率的政府规模扩张提供资金 是否有利于巩固联邦制 新税制能否持续下去 能否促进民主制度长期繁荣、稳定： 随着时间的推移，人口老龄化日趋严重，为了不陷入高福利、高税率、弱经济、跨代冲突的恶性循环之中，必须注意税制改革是否会使纳税人与从政府领取收入者的比例发生变化,4、英国国内收入局标准 英国，1986年，国内收入

14、局列出的主要标准： 给国库造成的成本或带来的收入，在不同类型的纳税人之间的受益者和损失者的分配 经济影响及其可能引起的任何行为变化 与政府税收政策等经济政策总体目标的一致性 对税制改革的其他部分的影响 对税收制度的公平性和一般可接受性的可能影响 在增加或降低税制制度的复杂性方面的作用 管理影响，包括对公共支出的影响和对公职人员使用的影响 给雇主、企业和其他纳税人造成的纳税成本负担 代表团体或单个纳税人对国会提出的方案的影响 对来自如双重征税协定或欧盟义务的有关国际义务的影响,国际货币基金组织财政事务部主任、著名经济学家坦兹， 曾就发展中国家税制的质量特征，构建了判断税制改革及估价现行税收制度效

15、率的八种检验方法： 高分的税制比低分的税制作为经济政策工具的质量高 1、集中性指标 在某种既定的税制体系下，如果相对少量的税种和税率就能筹措到大部分的税收收入，那么，这种税制就是优良的税制。集中程度越高，税制的透明度就越高，管理就越容易。 具体计算方法是：三四个税种或税率所产生的税收收入占税收总收入的比例。 70% 以上？80%以上？到目前为止，理论界尚无定论。,评价发展中国家成功税制改革的标准： 坦兹标准,越高越好,2、分散性指标 要求收入少的小税种数量要保持在最低限度。 因为： 小税种过多会扰乱税制，难以对其进行分析； 纳税人为此要付出很高的纳税成本，即使税负水平不高，纳税人也会感觉征税过

16、高； 税务当局的征收成本常常超过新征税收收入； 低收入税种使得整个税制单位收入的平均征收成本变得很高 具体计算方法是： 小税种所产生的税收收入占税收总收入的平均比例 小税种的平均贡献率。 一个国家应当认真对待那些贡献率连1%都达不到的税种。,3、侵蚀性指标 估算实际税基与潜在税基接近程度的指标。 税基侵蚀使实际税基大大低于其潜在税基， 一般有两种原因： 合法措施，如免税期、税收豁免、纳税扣除、进口关税减免、零税率等等； 非法行为，如逃税、走私等。 侵蚀性指标要求： 一国的实际税基要尽可能接近于它的潜在税基水平 或者说某种税的侵蚀性指标越小越好 。,4、征收时滞指标 税款的缴纳远远滞后于其应缴纳

17、的时间。 征收时滞可分为： 合法时滞：税法本身规定允许纳税人在纳税义务发生之后的长时间内才纳税 拖欠时滞：指纳税人因为种种原因或故意拖延纳税时间 在高通货膨胀时期，征收时滞越长，对纳税人越有利，而对政府越不利。 因此，税制改革的基本目标之一是将征收时滞降低到最低限度，或者说，征收时滞指标越小越好。,5、从量税指标 税制对从量税种的依赖程度。 在许多发展中国家,从量税在进口关税和消费税中仍起着很大的作用。因为： 从量征收进口关税使税收与进口价值无关，可以避免进口商低估其进口商品的价值,提高进口产品的质量； 从量征收消费税,其管理技能要求低，不会导致通货膨胀。 但是： 从量税的税收收入会着随通货膨

18、胀的加剧而大幅度下降，如果存在大量从量税，税制弹性必然下降，违背了现代税制的要求。 因此，一个良好的税制必须是对从量税的依赖程度最小化，或者说，从量税指标越小越好,6、客观性指标 对客观上可以测定的税基征收的程度。 所得税课征于清楚而客观的所得额， 销售税课征于清楚的销售额， 进口关税征收于进口商品的客观价值等。 一个良好的税制要求有健全的核算体系和明确的会计标准，在此基础上，客观标准越高越好。,7、执行性标准 执行性指标是一种模糊概念，一般不能确定处罚和执行程度的确切数量指标 有人建议，用实行重罚的手段与逃税行为作斗争 这种方法至少存在两个问题： 当处罚得太重时，往往难执行； 虽然对政府来说

19、处罚成本很低甚至为零，但随之而来的其他成本（政治的、社会的）不能忽视。 因此，最佳的政策是健全税务管理，并辅之以合理的处罚。 （改进税款查定、征收手续、纳税人登记、税务审计等） 收集一些税制执行基本情况是有益的： 例如，有多少纳税人被审计？被起诉？被监禁？有多少纳税申报表被审查？通过比较分析这些情况，就可以在一定程度上看出现行税制的健全程度。,8、征收成本指标 征收成本越低越好。 一般销售税和外贸税的征收成本大大低于所得税。 新西兰经济学家帕特里克.卡拉盖特博士， 1998年提出了“效率指标”或“绩效指标”。 即 现实产出/潜在产出 1，为良好的或健康的税制 即，在能确保代际公平、代内公平和政

20、治公平条件下， 具有能使经济效率（包括经济增长、就业等）最优化， 使逃税、潜在可预防的避税和税务成本最小化的税制。,1、马丁兹凡奎兹和麦克纳伯标准 他们在2000 年转轨国家的税制改革实践一文中主张用四大标准来评价转轨国家的税制改革： 新税制是否符合规范税制理论的基本要求，如课税普遍、避免重复征收减少税收差别待遇、税收的扭曲程度最小化等。 新税制是否能够征集足够的税收收入。 新税制是否使税负公平分配于各个收人群体 新税制使私人部门作出如何反应，特别是能否吸引外国直接投资。 评价经济转轨国家成功税制改革的标准比较注重税收收入的变化，以及能否吸引外资，这与这些国家的经济发展阶段有关。,评价经济转轨

21、国家成功税制改革的标准,2、克罗地亚财政部标准 克罗地亚在设计和改革税制时，遵循了下列标准： 税种的设置应当充分满足政府的支出需要，以使国家的债务融资限制在最低程度，使政府不再依赖通货膨胀性的货币创造。 税基应当尽可能面向消费，以便从市场上直接吸纳消费者的部分购买力。要根据实际税收负担状况调整税基，有助于消费者识别他们所承担的总负担（税收负担的透明性）。 对资本所得征税应当有助于创造一个能吸引外资的环境, 同时不歧视国内企业。 税种设置应尽可能简单，以便降低征税成本 税种的设置不应扭曲或妨碍在向市场经济转轨过程中的效率 税收应当尽可能自然而然地自动适应经济条件的变化，以便保证税收负担与实际所得

22、自动联系在一起 家庭消费的生计水平不能征税。 对任何所得类型的歧视性双重征税都应当被避免。 税收的总负担应当在公民之间公平的分配,1993 ,锡德里克桑福德就成功税制改革的条件和约束条件作了概括性的四条总结： 1、税制改革领导者的勇往直前精神 税制改革的许多措施要触及某些群体或集团的利益，所以需要有政治意愿强烈、敢于承担风险、精力充沛、意志顽强、信心十足、果敢能干并坚定不移地进行税制改革的领导者（一般都是财政部长）。 2、最高行政首领的大力支持 仅有果敢能干的税制改革领导者，而没有最高行政首脑的支持，税制改革很可能会夭折，更不用说成功了。 3、密切配合的相关措施 集中专门人才，包括经济学家、律

23、师和会计师等等。 立法的起草与制定政策一体化，起草税法的应该是既懂政策又懂技术的专门人才（由税务局的官员负责法律的起草工作，然后由国会审议的做法）。 宣传、教育和指导。利用所有可以利用的媒体进行广泛的宣传、教育和指导，利用专业性团体和工会组织向公众、法定纳税人、税务从业人员等分不同重点和内容，进行持续性的宣传、教育和指导。 4、稳定的宏观经济背景 稳定的宏观经济运行是成功税制改革的重要条件之一。如果一国正面临着严重的经济问题，如大规模的财政赤字、迅速窜升的通货膨胀、严重的失业、大量国际收支逆差等，税制改革的前景会有很大的不确定性。,成功税制改革所需的条件,改革前，我国的税收制度经历了由繁到简的

24、变化过程。 1950-1957 年统一全国税收，建立、调整新税制 1950年在全国实行统一的税收制度。 1953年国家对原工商税制作了若干重要修正。修正后的工商税收共12种，包括: 商品流通税、货物税、工商业税、印花税、盐税、 关税、牲畜交易税、屠宰税、城市房地产税、 文化娱乐税、车船使用牌照税、利息所得税等,8、中国税收制度的改革,1958-1978年改革工商税制 1958年，我国再次调整税种结构，税种减为7个。 1973年，我国又进一步简化了税种结构，国营企业只缴纳一种税，集体企业只缴纳工商税和工商所得税。（公有制企业基本上是政府机构的延伸体，没有必要采取税收形式向国家提供积累，直接向国家

25、上缴利润更为顺当）； 经过这次改革，我国的工商税收共有以下9 种： 工商税、工商所得税、盐税、关税、牲畜交易税、 屠宰税、城市房地产税、车船使用牌照税、集市贸易税。,1979一1993年税收制度重大改革时期 1979年以来，我国进行了两步利改税 第一步利改税： 自1983年1月1 日起施行，开征国营企业所得税： 对有盈利的国营大中型企业，利润先缴纳所得税，税后利润上缴国家和企业自留； 对有盈利的国营小企业，利润先交纳所得税，交税后由企业自负盈亏。 第二步利改税： 从1984年第四季度开始，从税利并存逐过渡到完全的以税代利： 把工商税按性质划分为产品税、增值税、营业税和盐税等四个独立税种，开征资

26、源税和城市维护建设税，对企业恢复征收车船使用牌照税、房产税、土地使用税。 继续征收国营企业所得税和调节税。对大中型企业按55%的统一税率征收，小型企业按新的八级超额累进税率征收。 扩大利改税实行范围，将企业划分为大中型盈利企业、小型盈利企业、微利企业和亏损企业几种不同的类型，对不同类型的企业实行不同的征税办法。,到1993年12月，我国的税种共计有五大类42种。 流转税类，包括：产品税、增值税、营业税、城市维护建设税、特别消费税、牲畜交易税、集市交易税、工商统一税、进出口关税等共11种。 所得税类，包括：国营企业所得税、国营企业调节税、集体企业所得税、城乡个体工商户所得税、私营企业所得税、个人

27、所得税等共9 种。 土地、资源税类，包括：农业税、牧业税、耕地占用税、城镇土地使用税、资源税、盐税等共6 种。 行为税类，包括：烧油特别税、固定资产捉资方向调节税、国营企业奖金税、国营企业工资调节税等共12种。 财产税类，包括：房产税、城市房地产税、契约等共3 种。 此外，还开征了具有税收性质的能源交通重点建设基金和预算调节基金。,中国1994年的税制改革,一、税制改革的背景,建立市场经济的需要 加强宏观调控的需要 整个经济体制配套改革的需要 理顺分配关系的需要 与国际惯例接轨的需要,二、1994年税制改革的主要内容,指导思想：统一税法、公平税负、简化税制、合理分权、理顺分配关系、规范分配方式

28、、保障财政收入，建立符合社会主义市场经济要求的税制体系。 流转税制度的改革 改革增值税 开征消费税 改革营业税 所得税制的改革 其他税种改革,三、效果,保持了税收收入较高的增长速度 促进市场经济体制的建立与完善 调动了中央和地方的两个积极性 缩小了与国外税制间的差距 简化了税制结构,四、问题,税法刚性未能强化 税收的职能作用未得到有效发挥 税制和征管方法还不够完善 税收工作的难度增加 税收成本加大,五、点评,政府应根据税制环境的变化对税制作出及时调整。 制度环境是不断变化的，税制也要具有一定的弹性。 制度的绩效取决于制度对交易成本的节约。对税制而言，就是要减轻税收超额负担。,我国未来税制改革的

29、重点：,1994年新税制改革前后中国税制比较,2002年以来的税制改革,都是政府财政收入的必要形式，两者相互补充、相互配合。 区别现为以下几个方面： 1、税收服务于公共产品，而政府收费服务于准公共产品。 通过收费形式可以形成排他机制，解决“拥挤性”问题； 通过政府较低的价格确定可以鼓励人们消费，从而解决私人部门提供的效率低问题。 2、政府收费的收入一般“专费专用”；而税收在征税时基本上不指具体的用途。 3、税收面向全体国民普遍征收，而政府收费只对部分特定国民征收。 4、政府使用费和规费的收取，直接根据特殊受益原则；而税收体现的是支付能力原则。 5、从某种程度上说，政府收费是非强制性的；而税收则

30、是强制性的。,9、政府收费与税收,我国目前的收费管理体制： 从宏观上讲,实行的是收费项目、收费标准、收费资金三位一体的模式； 从微观上讲，由收费许可证制度、明码标价制度、预算外资金专户储存制度、行政事业性收费预算管理制度等构成。 缺陷： 1、体系不全。在完整的收费管理体系中,包括五个主体收费管理者、收费者、缴纳者、监督者、信息处理者。然而我国的收费管理制度主要规范的是收费管理者和收费者的权利，对他们的义务缺乏明确的制度安排和明文规定，使得监督者的监督往往无章可循，难以落到实处。 2、政出多门。行政事业性收费实行中央和省两级管理，分别由国务院或省级物价、财政部门组织实施。由于各主管部门所处的地位

31、不同，“分析问题和处理问题的出发点不尽相同，加之法律约束不够, 给乱收费的出台提供了可乘之机，导致了收费管理混乱。 3、收支挂钓。 国家机关收费理应归国家所有，但现行收费体制仍维持谁收费、谁所有、谁使用的权属关系。收费主体支配资金的格局仍然没有得到彻底的改变。 4、预算缺乏约束力。在我国,财政收入由预收入和预算外收入两大块组成。尽管我国确定了“收支两条线”的财政收支原则，但在实践中，由于财政部门地位的不超脱和监督职能的软化，使得对预算外资金的管理既缺乏行之有效的法律约束规范机制，又无强有力的权威部门严格执法。预算外资金急速膨胀,成为了“第二财政”“第二预算”。,10、中国的政府收费,中国的税费

32、改革 20世纪80年代以来，中国的政府收费在总体上呈现收费日趋膨胀的失控局面。 1982年，收费为税收的52%，收费占预算内收入的29.9%,但到1996年，收费为税收155%，占预算内收入的114.62&。收费项目繁多，重复收费严重。 面对乱收费的泛滥，我国一直努力控制和治理, 以起始于减轻衣民负担为重点内容的税费改革已经成为整个社会关注的一个焦点。 税费改革遵循的原则： 1、有利于规范政府分配秩序，遏制各种乱收费行为,减轻各方面不合理负担； 2、有利于完善现行税收制度，实现以税聚财、集中理财，改变目前财权、财力在部门之间过于分散的现状； 3、有利于健全分税制财政体制，合理确定地方税收和收费

33、管理权限，进一步理顺中央与地方的收入分配关系； 4、有利于促进政企分开和政府职能转变，保证政府实施公共管理和提供公共服务有稳定经费和资金来源。,目前中国的税费改革的总体思路： 1、凡是由政府实施的公共管理和提供的普遍性公共服务应无偿进行，所需经费通过税收筹集。 2、政府在一定时期为支持某重点产业和重要事业发展所需的资金,主要通过税收形式筹集。 3、政府向社会实施某些特定管理所提供的特殊服务，属于非普遍性社会公共需要的，可以参照国际惯例，收取必要的规费，如证书工本费、注册费等。 4、凡开发利用国有资源，按照有偿使用的原则，可以由所有者向使用者收取一定的费用，如海域及士地有偿使用金等, 收入按规定

34、上缴财政。 5、属于市场经营服务行为，服务者与被服务者之间形成有偿服务关系的,根据自愿原则，由服务者向被服务者收取相应的费用，如律师服务费、科技信息咨询费等，所有收入要依法原章纳税。,税费改革采取“一清、二转、三改、四留”的改革措施 清消不合理的各种收费， 将具有经营性特点的收费并入价格转作经营收入， 将一部分具有税收性质的收费改为税收， 保留政府必要的收费。,中国农村税费改革,湖南省武冈模式及启示,中国1983年撤社设乡（镇），财政体制没有相应调整。 为弥补资金不足，乡镇政府还以乡统筹和村提留的形式参与农村收入分配。 这种“一事一收费”方式开了农村“三乱”口子。 自20世纪80年代中后期开始

35、，在农村“三乱”之风愈演愈烈。 进入90年代，农民负担过重的问题日趋突出（如表1所示）。,一、背景,除农村统筹资金外，农民负担的其他行政事业收费、罚款、集资摊派（简称其他负担）也为数不少（如表2所示）。 1997年全国农民直接缴纳的村提留和乡统筹以及其他各项行政事业性收费和政府性基金、集资达到837亿元，占1996年农民人均纯收入的5.2%。 1997年全国农民负担的农村义务工、劳动累计工合计82亿个，如果按每个工值10元计算，此项农民负担即达93元。 乱收费对农村经济发展产生不良影响。 中央政府把农村税费改革和减轻农民负担作为一项重要工作来抓。,二、湖南武冈的“费改税”,武冈市是湖南省的一个

36、县级市，1995年该市在全省率先进行了“费改税”的试点工作。 基本思路 基本特征 积极意义,三、点评,1、在实践中，由于混合商品既可以征税，又可以收费，税费不分也就不足为奇。 2、费改税的真正意义在于使政府收入行为规范化。 3、如果不从根本上改革现行财政体制，明确界定各级政府职能，加大对农村财政的转移支付，那么，农村“费改税”很难达到预期目的。 4、武冈模式在这方面是一种有益探索。它提示我们，任何一项改革措施都必须考虑相关因素的配合。,农村税费改革取得的阶段性成果,表1 九十年代初期中国农村统筹资金情况,表2:农民除农村统筹资金外的其他负担,基本思路,将村提留和乡统筹改为征收“农村公益事业建设

37、税”，废除了一切不合理的收费项目。 采取“人田各半”的办法进行征税。 以前三年农民人均纯正收入的平均数作为当年计税收入，农民负担稳定三年不变，采用地区差别比例税率，并确定为5%以内。 该税在农产品出售取得收入或其他应税行为发生时，由乡财政所负责征收或委托其他部门代扣代缴。 “农村公益事业建设税”收入统一纳入乡镇财政专户管理，实行专款专用，并严格执行预算制度。,“农村公益事业建设税”的管理,预算须经乡镇人民代表大会审议通过。 决算接受市财政和审计部门的检查和监督。 支出实行分类管理： 对村级干部报酬、公务费、管理费支出，通过乡镇财政所拨款，由乡镇经管站管理； 教育支出通过乡镇联校管理； 五保户供

38、养、特困户补助、烈军属优抚款以及民兵训练费、国防教育费分别由乡镇民政办、乡镇武装部按照规定使用，向乡镇财政所报账； 其余各项经营由乡镇财政所直接管理。,基本特征,1、只对“三提五统”进行改革。 2、完全采取货币征收。 3、乡镇财政对本级政府各个部门的收支实行统一预算管理。 4、初步建立起在乡镇财政监督下的部门单位预算财务管理制度。 5、加强了对农民负担的监督管理。,积极意义,减轻了农民负担 加强了乡镇财政管理 充实了乡镇财务 促进了农村各项公益事业发展,增值税的改革,扩大了征收范围 简化了税率 17%(基本税率) 13%(低税率) 出口货物实行零税率 由价内税改为价外税 规范了计税方法 实行一

39、般纳税人认定制度,开征消费税,消费税是对中国境内从事生产和进口应税消费品的单位和个人，就其销售收入或产品销售数量征收的一种税。 征税的范围主要包括五大类11种产品。 征收环节确定在生产环节。 实行差别税率。 征收方法既有从价定率，又有从量定额 开征此税的目的，是调节消费结构，引导消费方向，增加财政收入。,营业税的改革,缩小了范围 由原14个税目减为9个税目。原营业税中的一些项目改征了增值税。对提供劳务、转让无形资产和销售不动产要征收营业税。 简化了税率 改革后的营业税，大部分行业税率为5%，一部分行业税率为3%，金融保险业税率为8%。,所得税制改革,1、企业所得税的改革 将国营企业所得税、集体

40、企业所得税、私营企业所得税统一合并为企业所得税，实行统一的企业所得税制。 2、个人所得税的改革 将原个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税合并，建立统一的个人所得税制。,其他税种改革,开征土地增值税、证券交易税、遗产税和赠予税 改革城市维护建设税 调整撤并其他一些零星税种 实行统一的房产税和车船使用税 调高土地使用税税额 下放屠宰税和筵席税,税收刚性未能强化,无处于总纲地位的税收基本法 税收实体法的法律地位并未提高 没有建立起一个完整的、规范的地方税体系 还没有实现依法治税的要求,主要内容为： “三个取消，一个逐步取消，两个调整和一项改革”。 取消屠宰税，取消乡镇统筹款，取消教育集资等专门