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文档简介

1、2020/9/22,1,第九章 税收制度与税制改革,2020/9/22,2,引 言,研究背景 税收知识:(1)基本原理与经济影响 (2)制度与制度改革 核心问题 税收制度:税制类型、税种设置、税系概述与税制结构的 决定因素 税制改革:税制改革的理论基础与中国税制改革沿程 研究思路 税制概述税制改革 技术路线,2020/9/22,3,引 言,2020/9/22,4,结构安排,2020/9/22,5,税制结构,2020/9/22,6,第一节 税收制度、税制类型和税制结构,二,税收制度,一,税制类型,税制结构,三,2020/9/22,7,一、税收制度,“任土作贡” “关市之税” 、“山泽之赋” 、“

2、币余之赋”“夏后氏五十而贡,殷人七十而助,周人百亩而彻” 税收本身固有的内在结构,自然制度,人为制度,国家的政治、法律制度相继创立,并把它与税收相结合,对税收的自然制度加以法制化,使税收这一经济行为制度化、法制化、 规范化和长期化,税收制度,2020/9/22,8,二、税制类型,单一税制,复合税制,各税种之间可以相互协调、相互补 充 财政收入:税源广、灵活性大、弹性充分; 税收政策:资源配置、收入分配、宏观经济稳定 税收负担:公平合理而普遍。,2020/9/22,9,三、税制结构,税制结构是在具体的税制类型条件下产生的,1,税制结构是指一国各税种的总体安排,在税制结构中,不同税种的相对重要性差

3、异很大,形成了不同的税制模式,2,3,农业经济时代,社会剩余产品主要由农业生产,地租是收入的主要形式,工业生产逐渐发展,商业繁荣起来,商品的流转环节大量增加,只有对货物及交易等课征间接税才能保证财政收入。加上间接税易转嫁给贵族和地主阶级,有利于资产阶级削弱封建势力,扩充自身财力。,资本主义经济越来越繁荣,间接税容易重复课税,加重生产者负担;政府活动范围越来越大,需要扩大税源;收入分配严重不公。于是西方国家以第一次世界大战为契机把直接税作为主体税种,所得税抑制劳动供给和私人储蓄,不利于经济增长,加之通货膨胀对所得税的有自动累进的不良影响,税制有重新构建的趋势,主要抽直接税,少量市场税和入市税,间

4、接税为主体,直接税为主体,税制结构的演变过程,间接税为辅,直接税为辅,所得税,削弱?废除?,2020/9/22,11,第二节 税种设置与实践,2020/9/22,12,一、税种设置现状,2020/9/22,13,一、税种设置现状,2020/9/22,14,二、各税系状况,按课税客体的性质,税制体系可划分为: 一、所得税制 二、商品税制 三、财产税制,2020/9/22,15,沃德年薪75000美元; 沃德的雇主每年为沃德交养老金3000美元,并购买价值10000美元的健康保险; 卖出持有了11个月的股票,获利9700美元;,沃德克里沃(丈夫) 琼克里沃(妻子) 华莱士(儿子) 西奥多(儿子),

5、本年夫妇二人的抵押贷款利息及慈善捐款共8000美元; 琼向个人退休账户缴款2000美元;,一个美国家庭的纳税实例:,一、所得税制,(一)所得税的性质,2020/9/22,16,一、所得税制,应纳税$11792,2020/9/22,17,一、所得税制,从例子中可以看出所得税的性质是:,优点,从财政方面 从国民经济方面 从社会政策方面,缺点,所得税概念不十分明确,因而导致应税所得的计算不尽一致 净所得计算困难重重 所得税容易发生逃税现象 所得税会泄漏私人经营上的秘密,引起纠纷,对人税:对纳税人在一定时期内的各种所得进行课征,虽然是个人的综合所 所得,但要考虑纳税人的经济情况,规定免征额和扣除项目。

6、 直接税 超额累进税 综合税:来源包括劳动所得和财产所得;性质上有经常所得和临时所得;形 式上有货币所得也有实物所得。,2020/9/22,18,一、所得税制,(二)所得税的类型 分类所得税 个别所得税,将应税所得分为若干类别,不同类别/来源的所得适用 不同税率,分别课征 比率税率,课源法征收 征收简单,不易逃税 但违反按能力征税的原则(首创于英国) 综合所得税 一般所得税,纳税人个人的各种应税所得(工薪收入、利息、股息 财产所得等)综合征收 累进税,申报法征收 量能课税,公平赋税 但需要纳税人意识强,征管机构效率高(所创于德国) 分类综合所得税,2020/9/22,19,一、所得税制,估征法

7、,依据纳税人的外表形态估定所得额,据以课税。 源泉课征法,不是直接课征于纳税人,而是间接地对支付者课征(扣缴义务人);避免逃税、避免税额累积、及时入库。 申报法,纳税人自行估定所得额和应纳税额,由税务机关调查核实后,由纳税人一次或分次缴纳。 美国的申报制度:对于总所得超过4400美元的单身申报者和总所得超过7560美元的联合申报者,应在每年4月15日之前申报上一年度的所得税。每个纳税人对申报内容负责,计算机系统将抽查部分纳税申报表。,(三)所得税的课征方法,2020/9/22,20,二、商品税制,200,10,Purchase cost 200,10,Sales,Tax,Profits 300

8、,15,Sales,Tax,Purchase cost 500,25,Profits 200,10,Sales,Tax,10,15,10,Total tax paid,Tax paid= 10 + 15 + 10 = 35,税率:5%,增值税的机制会帮助我们理解商品税制的性质,(一)性质,2020/9/22,21,二、商品税制,商品课税是名副其实的间接税:,(一)性质,商品税是对从事生产经营活动的法人和自然人,就其提供 给会消费的商品和服务课征的税。 商品税以商品价值的流转额/毛收入或增值额为课税基础。 商品税为对物税,只就纳税人的销售(营业)额全部课征 适用于比例税率。 商品课税要确定课征环

9、节,形成重复课税。 存在着税收转嫁问题,为间接税。,2020/9/22,22,二、商品税制,优点:负担普遍 课税容易 收入充裕 抑制特定消费品的消费 纳税人不感觉痛苦 缺点:不符合纳税能力原则 违反税负公平原则 商品税缺乏弹性,(二)优点和缺点,2020/9/22,23,三、财产税制,一般财产税:,土地税一般被认为是最古老的财产税,古埃及最先开征土地税。 在封建时代,土地税高度发展,与此同时,房屋税和其他财产课税也渐渐出现。,遗产税:,起源于古埃及,胡夫当政时开征1/10比例财产税,公元前40年,古罗马正式设立遗产税,税率5%,英国(1696年):现代意义的遗产税制,(一)历史发展,2020/

10、9/22,24,三、财产税制,从日本土地价值税的例子我们可以看出财产税的性质 LAND VALUE TAX 5/2 Taxpayers Individuals and corporations who are owners of land, etc., in Japan are required to pay this tax. 5/3 Tax Base The tax base is the total amount of the assessment value (the assessed value for the Inheritance Tax) of all the land (ex

11、cluding exempted land listed below) held by a taxpayer as of the first day of each year (taxable period), minus the amount of the basic deduction. 以上内容摘自: Comprehensive Handbook of Japanese Taxes2006Taxes on Property,Chapter5 Land Value Taxpage11,对人税,对存量课征(与所得税相比),定期课征(与商品税相比),(二)性质,2020/9/22,25,三、财

12、产税制,(三)优点与缺点,2020/9/22,26,第三节税制结构的比较分析,我国现行税制结构如何? 国际比较 税制结构的主要决定因素?,2020/9/22,27,一、我国税制结构的变化,分析对象:自1994年建立的适应社会主义市场经济体制的税收制度 分析角度:,所得课税,其他税,财产,商品课税,四大税系,商品课税,所得课税,财产课税,其他税,2020/9/22,28,一、我国税制结构的变化,商品课税居主导地位,历年平均73.00%,但比重有下降趋势,所得课税历年比重均值19.54%,呈上升趋势,财产课税比重稳定在2%左右,2020/9/22,29,二、税制结构的国际比较,国际对比的典型事实

13、工业化国家收入主要依赖于所得税、资本利得税和社会保障税等直接税;直接税中又主要以个人所得税为主; 工业化国家收入中间接税比重较低,且主要以一般销售税(增值税)为主; 发展中国家收入主要依赖于间接税,其中国际贸易和交易税比重较高; 发展中国家的直接税比重较低,且主要以公司税为主。,2020/9/22,30,三、税制结构的决定因素,各国税制为何不同? 是什么决定了税制结构?,2020/9/22,31,三、税制结构的决定因素,经 济 发 展 水 平,税 务 管 理 能 力,财 政 支 出 结 构,税 收 政 策 目 标,税 收 示 范 效 应,2020/9/22,32,税制改革,第一节 税制改革的基

14、本问题,2020/9/22,33,2020/9/22,33,一、税制改良和税制改革 所谓税制改良是指对既定税收制度不适应现实社会经济环境的某些不完善之处的修补 所谓税制改革是指税收制度重大变化或重新构造。税制改革是通过税制设计和税制结构的边际改变来增进社会福利的过程。包含税率、纳税档次、起征点或免征额和税基的变化以及税种和税种搭配的变化。 锡德里克桑德福等经济学家认为,最好把税制改革看作是现行税制的重大变化。,34,二、改革税制的主要原因,1. 税收制度试图实现的 目标太多,6. 税收制度向经济行为主体 发出的信号,与政策目标 背道而驰,2. 部分纳税人或特殊利益 集团独享税收减免规定,7.

15、本国税制与其他国家 的税制不协调,3. 单个税种的税率数 目繁多,10. 税制不适应经济结构 和纳税人的特征变化,4. 税收制度应该实现的 再分配目标没有实现,9. 现行税制对相同的税 基课征多种税,5. 综合所得税实质上变成 了分类所得税和有差别 的公司税,8. 税法复杂,各项 规定含糊不清,现实税制 的主要问题,2020/9/22,35,三、税制改革解决的主要问题,2020/9/22,36,四、成功税制改革的评价标准与条件,2020/9/22,37,(一)成功税制改革的评价标准,马丁兹凡奎兹和 麦克纳伯标准,2,经济转型国家,征税的艺术就像拔鹅毛,获得大数量的羽毛而听到最小的叫声。,柯尔贝

16、尔,2020/9/22,38,1. 桑德福标准,2020/9/22,39,2. 马丁兹凡奎兹和麦克纳伯标准,2020/9/22,40,(二)成功税制改革的条件,税改成功的基本要素:“人、过程、环境” 最重要因素:“政治实干家精神”,2020/9/22,41,第二节 税制改革实践,四大 战略,支出税 战略,线性所得税 战略,综合所 得税战略,统一税 战略,一 世界税制改革的战略设想,2020/9/22,42,1. 综合所得税战略,以所得税为主体税种的国家,按照亨利西蒙斯于 1938年首次为美国提出的并于1966年为加拿大卡特委员会所赞同的设想,改革所得税制。 这种改革战略在20世纪60年代到80

17、年代期间较为流行,这是由当时多数发达国家的税制特征及其问题所决定的。 综合所得税最重要的特征,就是将对资本利得与来自资本的其他所得同等课税。,2020/9/22,43,2. 线性所得税战略,(1)线性所得税战略是以综合所得税概念为基础,针对产生于累进税率结构的种种问题而提出来的,即在税基广泛扩大的情况下,结合减免税措施,实行不变边际税率的线性税率结构; (2)超过免税额的部分按单一税率征税,具有累进性; (3)在公平、效率和简化征管工作具有很大优越性,2020/9/22,44,3. 支出税战略,支出税是对个人消费征收的税,并与个人所得税 制的某些特征相似,不同的是征收环节不同; 关键在于计算应

18、税消费总额: (1)逐项加总; (2)总所得-同期储蓄额; (3)货币收支数额推算(现金流量法),2020/9/22,45,4. 统一税战略,方案 单一税率: (1)免征额之上的税基适用于单一税率(整体上是累 进税率); (2)提高经济激励、收入分配中性 消费税基: (1)对现在消费和未来消费统一征税; (2)鼓励储蓄、投资和工作; (3)消费税不比所得税的公平性差; (4)计算和征纳简便 整洁的税基:取消全部或大部分给予特定消费或投资的特殊优惠,统一或拓宽税基,使税制更加中性;现行所得税制下,税基杂乱的原因:(1)资本所得课税的独特性(双重征税);(2)给予特定支出或活动的税收优惠。,2020/9/22,46,二、中国1994年税制改革,背景:刚刚提出建立社会主义市场经济体制的形势下,社会主义市场经济体制的特点和运行规则对税制建设提出更高要求。 指导思想:统一税法、

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