第六章审计计划重要性审计风险.ppt

1、第六章 审计计划、重要性和审计风险,主要内容,审计计划的内容和审核； 重要性的定义及运用； 计划阶段与评价阶段对重要性的考虑； 审计风险的组成 ； 检查风险对实质性测试的影响。 4-6课时,一、审计计划,（一）含义及作用 1、含义 审计计划指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作规划。 2、作用 可使审计人员收集充分适当的审计证据； 保持合理成本，提高审计工作的效率和效果； 协调审计人员与被审单位之间的工作。,（二）审计计划的内容及编制 1、内容：包括总体审计策略和具体审计计划 2、总体审计策略： 总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制

2、定具体审计计划 确定审计业务类型 明确审计业务的报告目标 重要会计问题及重点审计领域 审计工作进度及预算 审计小组成员分工 对审计重要性确定及审计风险评估 对专家、其他人员工作的利用,3、具体审计计划 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据已将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。具体包括： 审计目标 审计步骤 执行人及执行时间 审计工作底稿索引号 审计计划的繁简程度取决于被审计单位的经营规模和预定审计工作的复杂程度。,总体审计策略与具体审计计划的关系,总体审计策略的编制通常在具体审计计划之前，但两者活动并非孤立、不连续的过

3、程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定； 注册会计师在实施具体审计计划过程中，可能会对总体审计策略的内容予以调整。 对审计计划的修改、补充贯穿整个审计工作过程,4、审计计划的编制 由审计项目负责人编制，形成书面文件，并在工作底稿中记录。 时间预算既是合理确定审计收费的依据，又是衡量审计工作进度、判断审计人员效率的依据。P103 由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，审计人员在必要时应当对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修改。 审计计划的补充、修改必须经审计机构业务负责人同意，在审计工作底稿中加以说明。,5、审计计划的审核P12

4、0 对总体审计策略的审核（重要性、审计风险） 对具体审计计划的审核（审计程序） 审计人员应就审计计划与被审计单位管理层沟通，沟通目的是获取支持与理解，但应保持职业谨慎。,下列关于与治理层和管理层沟通的说法中，正确的是（）. A.注册会计师可以就总体审计策略的全部内容与被审计单位治理层和管理层沟通 B.注册会计师可以就具体审计计划的全部内容与被审计单位治理层和管理层沟通 C.注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层沟通 D.注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层而非管理层沟通,二、重要性,（一）定义及适用范围 1、定义：重要性取决于在具体环境下对错报金额

5、和性质判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策 ，则该项错报是重要的。 2、适用范围：财务报表审计、盈利预测等鉴证业务。 重要性的实质是财务报表的错报影响使用者决策的临界点。 重要性是现代审计理论和实务中一个非常重要的概念，它贯穿审计的全过程。,3、重要性的运用 （1）一般要求 需要职业判断 提高效率和保证质量 审计风险控制 具体审计程序、评价审计结果,（2）金额和性质 涉及舞弊与违法行为的错报 可能引起履行合同义务的错报 影响收益趋势的错报或漏报 不期望出现的错报 （3）两个层次重要性 报表层次 账户或交易层次 （4）重要性与审计风险的关系,重要性

6、和审计风险之间存在反向关系 假设信息使用者对错报很敏感，较低的错报会影响到其决策，重要性水平要定的较低。审计人员的审计风险就会较大。,4、重要性的评估 1）总体评估（涉及审计证据）,（2）初步判断应考虑的因素 以往的审计经验 被审计单位的经营规模及业务性质 内控与审计风险（与重要性的关系） 财务报表各项目的性质及相互关系 报表各项目金额及波动幅度,.在确定重要性时，对于会计报表使用人非常关心的会计报表项目，注册会计师应当（ ）。 A确定较高的重要性水平 B确定较低的重要性水平 C不考虑项目的流动性 D以上各项均不对,（3）财务报表层次重要性的确定（总体） 决定着报表是否在所有重大方面公允表达

7、一般采用定量方法确定（变动比率法、固定比率法） 固定比率法 选取一个基准和相应百分比计算 确认基准：总资产、净资产、营业收入、费用总额、净利润、毛利等 变动比率法，规模越大的企业，允许的错报金额比率就越小。以总资产或营业收入两者中较大的一项确定变动百分比。,当各报表之间层次重要性不一致时，审计人员应当选择最低的重要性水平作为报表层次重要性水平。 当编制审计计划时，被审计单位年终财务报表尚未编制完成，应以期中或上年度财务报表作为依据，进行推算或作必要的修正 ，得出年末财务报表数据，据此确定重要性水平。,如果注册会计师认为资产负债表的错漏报汇总数为10万元时是重要的，损益表的错漏报汇总数为20万元

8、是重要的，在制定审计计划时，审计重要性水平应定为（）万元。A.10 B.20 C.15 D.30,（4）账户或交易层次重要性水平 账户或交易层次的重要性水平也称为：可容忍错报 确定时考虑 账户或交易的性质和错报的可能性 账户或交易的重要性水平与报表层次的关系 采用分配或不分配的方法，但账户或交易层次的重要性水平不能超过报表层次。P127,5、评价审计结果对重要性的考虑 （1）评价结果时所运用的重要性水平 评价结果的重要性水平大于编制审计计划的重要性水平，减少未发现错报的可能性。 评价结果的重要性水平小于编制审计计划的重要性水平，意味着原先执行的审计程序和收集的审计证据少，现在需要执行更多的审计

9、程序，搜集更多审计证据。,在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。 在两个时点考虑重要性 a审计计划阶段：在确定审计程序的性质、时间和范围时 （即程序安排多少时间等） b审计报告阶段：评价错报对决策的影响,（2）错报的汇总 a.已发现的错报 CPA在审计过程中发现的，能够准确计量的错报 对事实的错报 产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解 涉及主观决策的错报，如故意舞弊行为 b.推断误差 CPA对不能明

10、确、具体地识别的其他错报的最佳估计数 通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报 通过实质性分析程序推断出的估计错报,（3）评价尚未更正错报的汇总数的影响（p129-130） a. 汇总数重要性水平，对财务报表的影响不重大，可发表无保留意见的审计报告； b. 尚未更正错报的汇总数重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。 c. 尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平,应通过实施追加审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。,追加审计程序：注册会计师

11、就应考虑以前实施的审计程序是否能将所有的错报查出来，为降低审计风险，注册会计师应当追加审计程序对已审查过的账户交易再次检查。如应收账款函证，可再次发函或派专人询问； 扩大审计程序：注册会计师扩大抽查的样本量，即扩大审计程序的范围，来判断“已发现的错报”是一种偶然还是一种必然，比如扩大测试的范围（数量），将以前尚未发现的错报完全查出来。 替代审计程序：原来确定的程序无法执行，注册会计师为了实现同一审计目标，必须执行另一项程序。如存货监盘，无法直接参与。,如被审计单位拒绝调账，应发表非无保留意见。 如：影响个别报表使用者决策时保留意见； 影响多数或全部报表使用者决策时否定意见。,单选：,1、编制审

12、计计划时，注册会计师应对重要性水平做出初步判断以确定（） A.所需要审计证据的数量； B.可容忍误差； C.初步审计策略； D.审计意见类型,2、注册会计师执行年度会计报表审计时，下列各项中最有可能帮助其对重要性水平作出判初步判断的是（） A计划实施实质性测试时确定的预期样本量； B被审计单位的中期会计报表； C内部控制调查问卷； D与管理当局的沟通函,多选：,3、如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取必要措施包括（） A修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平； B扩大实质性测试范围，进一步确认汇总数是否重要； C提请被审计单位调整会计报

13、表，以使汇总数低于重要性水平； D发表保留意见或否定意见,4、下列说法中正确的有（） A重要性水平越高，审计风险越低； B重要性水平越低，应当获取更多的审计证据； C样本量越大，抽样风险越大； D可容忍误差越小，需选取的样本量越大,5、 XYZ会计师事务所承接了乙上市公司2011年度的财务报表审计业务，派出了A注册会计师进入乙股份有限公司进行审计，A注册会计师按资产总额5000万元的2计算了资产负债表的重要性水平，按净利润600万元的2计算了利润表的重要性水平，则其最终应取（）万元作为财务报表层次的重要性水平。 A.11 B.0 C.10 D.12,分析：,6、A和B注册会计师对XYZ股份有限

14、公司201X年会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下（单位万元）：资产总计为180000，股东权益合计为95000，主营业务收入为220000，净利润为24000 (单位：万元) 要求： （1）如以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代A和B计算确定该公司本年度会计报表层次的重要性水平。 （2）简要说明重要性水平与审计风险的关系； （3）简要说明重要性水平与审计证据的关系。,例：,7、会计报表重要性水平200万元，通过审计，结果如下：

15、(1)审计发现及估计错报漏报的汇总数在15万元左右 (2)审计发现及估计错报漏报的汇总数在195万元左右 (3)审计发现及估计错报漏报的汇总数240万元左右 应分别要取什么样的审计程序？,三、审计风险,（一）概念理解 风险 预期结果（主观）与实际结果（客观）之间的偏离 即可能的损失 审计风险 审计意见（主观）与被审计单位真实的财务状况与经营成果（客观）之间不相符合（偏离）的可能性 有两种方向的偏离 客观上是正确的，而主观判断认为其是错误的 客观上是错误的，而主观判断认为其是正确的,审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性 注册会计师只能为财务报表的可靠性提供合理保

16、证而非绝对保证。 保证程度与审计风险之和为1 即：95%保证程度+5%审计风险=1,（二）审计风险模型 1、审计风险取决于重大错报风险和检查风险，其中重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种的可能性。审计风险和重大错报风险、检查风险的关系用模型表示为： 审计风险=重大错报风险检查风险,2、重大错报风险理解 重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。 固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。 控制风险是指某项认

17、定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。控制风险取决于财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。 需要特别说明的是，由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，审计准则通常不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将两者合并称为“重大错报风险”。,3、检查风险 是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报，未能被实质性测试发现的可能性。 检查风险与重大错报风险的反向关系：在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报

18、风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。,关于审计风险及其各要素的下列说法中，不正确的是（ ）。A.审计风险是预先设定的 B.固有风险是了解得出的C.控制风险是控制测试后评价得出的 D.检查风险是实质性测试后评价得出的,评估的重大错报风险对重要性水平的确定会产生什么样的影响？或是有没有影响？ 首先要明确，在制定总体审计策略时就要确定适当的重要性水平，在进行具体审计计划时需要了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险。 其次，评估的重大错报风险会对重要性水平有影响，其影响是如果认为开始确定的重要性水平不适合，要修正。 审计风险模型： 审计风险=重大错报风险检查

19、风险。 在既定的审计风险水平下，评估的重大错报风险越高，检查风险就越低，而检查风险是注册会计师可以控制的，所以注册会计师可以降低重要性水平，多执行程序，将审计风险降至可接受的低水平。,（三）评估重大错报风险 1、两个层次：报表层次和账户或交易层次 财务报表层次上的重大错报风险是以会计报表整体相关的风险，并不是与具体会计报表项目直接相关的风险。如，在金融危机的影响下，被审计单位在多个方面存在可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况，继续按持续经营假设编制财务报表已不再适当，如果被审计单位仍按此基础编制，产生的风险将是与财务报表整体广泛相关，而不是只与某一类交易、账户余额、列报的认定相关，我

20、们应将这种风险评估为财务报表层次的重大错报风险。,认定层次上的风险是与具体会计报表项目在认定上相关的风险，比如主营业务收入相关的发生认定的风险。在实质性程序中运用分析程序主要是更有效的将认定层次的检查风险降至可接受的水平。 2、内容包括：一般重大错报风险和特别重大错的风险。 概括为：环境、内部控制、特殊事项方面P131-133,（四）检查风险评估,1、检查风险对实质性测试的影响 只有一个层次：账户及交易层次 注册会计师可以控制,2、检查风险取决于审计程序的合理性及执行有效性。CPA通常无法将检查风险降低为零，其原因主要有两点： 一是CPA通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查； 二是CP

21、A可能选择了不恰当的审计程序，或是审计程序执行不当，或是错误理解了审计结论,3、检查风险与审计意见类型 某一账户或交易层次认定检查风险不能降到可接受水平，那么发表保留意见或无法表示意见。 账户或交易层次的错报无法通过实质性测试，财务报表层次的合法性、公允性也难以确定。,在既定的审计风险水平下，下列表述错误的是（） A.评估的认定层次重大错报风险越低，可接受的检查风险越高； B.可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果成正向关系； C.评估的认定层次重大错报风险越高，可接受的检查风险越低； D.可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。,为了控制检查风险在一个可以接受的低水平上，B注册会计师应当采取的有效措施是（）。 A.调高重要性； B.测试内部控制有效性，以降低控制风险； C.进行穿行测试，以降低固有风险； D.合理设计和有效实施进一步审计程序。,审计风险模型表明，要想使审计风险保持在某一特定水平，固有风险和（ ）越高，那么（ ）的可接受水平就越（ ）。 A控制风险，审计风险，低 B检查风