采购与付款循环审计.ppt

1、,美国巨人零售公司审计案,巨人零售公司是美国一家大型的零售折扣商店，也是一家上市公司。由于竞争的压力，该公司在应付账款、销售退回以及进价差额的退回方面，弄虚作假，将1971年发生的250万美元的经营损失篡改为150万美元的收益。而审计该公司的塔奇罗斯会计师事务所的有关合伙人由于屈服于客户施加的压力，在该公司的控制下对有关单位进行询证，执行并无实效的审计程序；对该公司提出的更换审计合伙人，将某位助理审计人员赶出事务所等无理要求“委曲求全”；对审计助理人员发现的公司舞弊嫌疑听之任之。,更有甚者，当塔奇罗斯会计师事务所在与巨人零售公司讨论审计中所发现的问题时，巨人零售公司的有关人员是当面计算各种财务

2、指标，以能否达到预期目标作为是否接受塔奇罗斯会计师事务所调整意见的原则。 1972年巨人零售公司向美国证券交易委员会提交了1971年度财务报表和塔奇罗斯会计师事务所出具的无保留意见审计报告，申请并获准发行了300万美元的普通股，还获取了1200万美元的贷款。,但1973年该公司突然宣布：由于存在潜在的会计错误可能会影响1971年度的报告收益。大约一个月以后塔奇罗斯会计师事务所撤回了上述无保留意见审计报告。 1973年8月巨人零售公司向波士顿法院提交破产申请，两年后法庭宣布公司破产，该公司的有关人员则被判有罪。 1979年1月，美国证券交易委员会在经过长期的调查后，严厉谴责了塔奇罗斯会计师事务所

3、，并且在联邦法院处理此事前，暂停该所负责巨人零售公司审计的合伙人执业5个月。美国证券交易委员会同时要求由独立专家中的一位陪审员，对塔奇罗斯会计师事务所的审计程序进行一次大规模的检查，内容包括了事务所的独立性以及如何接受聘约，保留客户等。,舞弊方法虚减应付账款,真相,1.预付广告费（30万美元） 公司虚构了1100家广告商名单并称向他们预付了30万美元的广告费已达几个月之久，均忘了收集记录并记账。负责审计的罗丝会计师事务所只函证了4家广告公司，均得到预付广告费是错误的答复，但事务所并未深究。而另外抽查的20笔业务只要求提供证明文件。显然，会计师事务所无法因此获得充分、适当的审计证据。,2.假折扣

4、折让（25.7万美元）,巨人公司财务副总裁共伪造了28个假的贷项通知单，以此抵减应付米尔布鲁克公司的25.7万美元账款。审计时，事务所的助理审计人员得到了先后三个不同的解释。最初，助理审计人员被告知，这些贷项通知单是因为商品退回所发出的。后来又解释说，25.7万美元是总购货折扣。最后又说，这笔金额是米尔布鲁克公司为使巨人公司成为它的长期客户而给予的折让优惠。事务所在取证过程中受到了阻碍，在电话调查时，巨人公司总是先打电话，而且没有实行回避。因此，事务所的取证工作受到了美国证券交易委员会的批评。,3.假退货（13万美元）,公司发出35份假贷项通知单，蓄意减少了13万美元应付罗兹斯盖尔公司的杖款。

5、事实是，很多发出贷项通知单的商店根本没有从罗兹斯盖尔公司进货，对方账上也无相应记录。事务所被告知，因两家公司将发生法律诉讼，所以只收到巨人公司的一些信件作为证据。,4.差价退款（17万美元）,巨人零售公司的管理部门曾向下属两个最大部门的经理米尔和来瑟施加压力，要求他们假造一份名单，虚构几百个曾被供应商们因进价过高而要求退款的事项，这笔金额大约有17.7万美元。事务所在电话求证过程中，同样允许巨人公司事先联系供应商，这使三个供应商被巨人公司说服并提供假证明。,5.伪造健美产品退回的虚假会计分录,最后，经过周密计划，巨人公司假造了发给健美产品制造商的贷项通知单，用根本没有被确认的16.3万美元的商

6、品退回来减少应付账款。很明显这些产品的退回从来没有发生过。罗丝事务所没能充分调查到这些项目。,启示,1.对应付账款的电话调查取证应在不受被审计单位干扰的情况下进行。 2.当注册会计师与客户意见不一致时，是坚持原则，还是妥协迁就，是衡量注册会计师职业道德的试金石。 3.在审计过程中，由于分工不同，大量的现场工作将由助理人员进行，这是符合成本效益原则的。但是，当助理人员在现场发现线索时，高级审计人员应采取相应的追查措施。,主要业务活动及对应的凭证和账户,请购单 订购单 验收单,付款凭证/应付账款明细表 支票等 供应商发票 付款凭单 卖方对账单等 结算单据 及其相关账簿,付款凭单 编号：0028 部

7、门：应付凭单部门 日期：2002年12月9日 主管：张立峰 制单：李晶,在途物资,3,2,0,0,3,0,0,2,0,0,0,0,0,0,应付账款常见的舞弊,相关知识点： 将购买材料、物资和接受劳务等未付款项以外的应付及暂收款列入应付账款； 应付账款的偿还不及时，故意拖欠行为； 虚列应付账款，调节成本费用情况； 利用应付账款扩大职工福利，发放钱物情况； 用产品或商品抵顶应付账款，隐瞒收入，偷逃税金增值税的情况。,1）先把销售收入在应付账款中挂账 借：银行存款 贷：应付账款（不计收入） 2）在发放钱物时， 借：应付账款 贷：银行存款（现金）,借：应付账款 贷：库存商品（产成品）,案例 虚列应付账

8、款，调节利润（调减）,某企业当年经济效益较好，为了给今后留有余地，调节当年利润年终以车间修理为名，虚列提供劳务单位，假编虚列劳务费用20万元，作为应付款项处理，做会计分录如下： 借：制造费用修理费 200 0OO 贷：应付账款 X X工程公司 200 000 从而使当年12月的产品成本增加了2O万元。若12月份生产的产品全部完工入库，并已销售了6O%，则结转的已销产品成本中，自然也就包括了制造费用中虚列的6O%费用。结果虚减了利润 12万元，相应也偷漏了所得税 3万元。,案例 虚列应付账款，调节利润（调减）,因此在查处后应做调整会计分录： 借：应付账款 200 000 贷：库存商品 80 0O

9、0 以前年度损益调整 120 000 借：以前年度损益调整 30 000 贷：应交税费应交所得税 30 000 借：以前年度损益调整 90 000 贷：利润分配未分配利润 90 000 提取盈余公积等略,案例,注册会计师郭静在审计A公司2006年度会计报表将近结束时，A公司财务主管提出不必抽查2007年付款记账凭证来证实2006年的会计记录，其理由如下：(1)2006年度的有些发票因收到太迟，不能记入12月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；(2)年后由公司内部审计人员进行了抽查；(3)公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。 问题： 1.注册会计师郭静在执行抽查未入账债务程序时，是否可

10、以因客户已利用转账分录将2006年迟收发票入账的事实而改变原定程序? 2.注册会计师抽查未入账债务是否因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响? 3.注册会计师在抽查未入账债务的程序时可否因内部审计人员的工作而取消或减少? 4.除2007年付款记账凭证外，注册会计师还可以从何种途径审查是否存在未入账的债务?,案例,案例分析: 1.尽管委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这不影响注册会计师抽查2007年付款记账凭证。注册会计师通过实施该项测试，可以查明有关2006年的验收单、卖方发票是否均已包括在转账分录内。这种抽查步骤与委托人自信十分

11、完整、正确的报表仍须审核的理由是相同的。 2.客户提供的无漏记债务声明书不能作为正当审计程序，仅提供给注册会计师额外的保证，作为一种内部证据，其证明力较弱，故无法减轻注册会计师应作抽查的责任。,案例,3.如果注册会计师已查明内部审计人员具有专业胜任能力和合理的独立性，并且已经抽查了未入账的债务，在和内部审计人员讨论其程序的性质、时间、范围并审阅其工作底稿后，注册会计师可减少本身拟进行的未入账债务抽查工作，但只是减少，绝不能取消该抽查工作。 4.注册会计师审查未入账债务，还可以通过如下途径：(1)未归档的购货发票；(2)客户以前年度未曾核定的所得税结算申报书；(3)与客户职员商讨； (4)客户管

12、理当局的声明书；(5)与上年账户余额相比较；(6)期后对期内相关付款的审核；(7)现有契约、合约、议事录、律师的账单和信件往来；(8)主要供货商间的信件往来；(9)抽查截止日期的有关账户，如存货、固定资产等。,课堂练习,注册会计师在审计乙公司2005年度的购货业务时，收集了下列资产负债表日前后的购货业务信息，见下表： 要求：指出上述购货业务的会计处理存在哪些问题？应如何调整？,1316、1317和1318入库单所对应的购货业务应登记在2005年度，因为货物已经在2005年度实际收到，这三笔购货业务涉及的金额共计260 000元。应编制调整分录为： 借：原材料 260 000 应交税费应交增值税

13、(进项税) 44 200 贷：应付账款 304 200,案例资本性支出列入收益性支出,（1）发现疑点。查账人员在审阅新新公司固定资产增加业务时发现，该企业2002年10月份建成的办公楼价值偏低，因为查账人员进驻该企业时，对其办公楼较高的内部装修档次留下了深刻的印象。通过审阅有关记账凭证，核查固定资产原值构成计算表发现，其中室内装修费用总额较少。为此，查账人员怀疑该企业是否将部分装饰费用挤入期间费用。 （2）跟踪查证。为了弄清这一问题，查账人员首先审阅了该企业10月份所有的支出情况，没有发现有关装修费用支出内容。接着，查账人员又翻阅了该企业8月份的“产品销售费用”、“制造费用”的明细账及有关会计

14、凭证，因为办公楼内部装修业务主要发生在8月份。经审查发现有两笔业务极不正常。第一笔为8月20凭证，会计分录为：,案例 资本性支出列入收益性支出,借：销售费用 150万元 贷：银行存款 30万元 贷：应付账款某装饰工程公司 120万元 此凭证的摘要栏内注明“结算某销售门市部装修费用”，而所附原始单据仅有一张该装饰工程公司开具的发票，并未附有关工程结算明细资料。第二笔为8月43#凭证，会计分录为： 借：制造费用 6O万元 贷：银行存款 6O万元,案例资本性支出列入收益性支出,（3）调账。由于将装修支出列入了期间费用，所以减少了固定资产的原始价值，因此首先要调整固定资产的账面价值。假设此问题是在11

15、月份发现的，则应编制会计分录： 借：固定资产办公楼 2 100 000 贷：销售费用 1 500 000 制造费用 600 000,函证应付账款,一般情况下，CPA不需要对应付账款进行函证 ，原因是： 第一，购货发票本来就是一个外部凭证 第二，函证应付账款不能提供未入账负债的证据。 但如果1）被审计单位控制风险较高； 2)某些应付账款明细账户金额较大； 3)被审计单位处于经济困难阶段; 则应进行应付账款的函证。 比较应收账款函证与应付账款函证的异同。,函证对象 金额较大的债权人； 在资产负债表日金额不大、甚至为零，但却是企业重要供货商的债权人，因为这种情况下应付账款更可能被低估； 存在关联方交

16、易的债权人。 函证方式：最好采用肯定式。,注册会计师必须对函证的过程进 行控制，要求被函证方直接回函给 注册会计师，并根据回函情况，编 制与分析函证结果汇总表，对未回 函的，决定是否再次进行函证。 如果存在未回函的重大项目，注 册会计师应采用替代审计程序，确 定其是否真实。 通常可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。,函证对象选择案例： 资料：注册会计师2002年1月15日审计新发公司的财务报表时候，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客户拟作为函证对象。 应付账款年末余额与本年进货金额,要求：从上列客

17、户中试选出两个重要的客户作为函证对象，并说明理由。,解析： 正大公司和林海公司应作为函证对象。因为应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在于验证具有较大年末余额的应付账款。 正大公司的年末应付账款余额虽然为0，但在本年内的交易金额最大，是本公司最重要的供应商，因此应该作为函证对象。林海公司的年末余额虽然不是最大的，但其在当年内与本公司的交易也很多，属于重要的供应商，应该函证。,函证对象选择案例： 资料：注册会计师2002年1月15日审计新发公司的财务报表时候，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客户拟作为函证对象。 应付账款年末余额与本年进货金额,要求：从上列客户中试选出两个

18、重要的客户作为函证对象，并说明理由。,解析： 正大公司和林海公司应作为函证对象。因为应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在于验证具有较大年末余额的应付账款。 正大公司的年末应付账款余额虽然为0，但在本年内的交易金额最大，是本公司最重要的供应商，因此应该作为函证对象。林海公司的年末余额虽然不是最大的，但其在当年内与本公司的交易也很多，属于重要的供应商，应该函证。,案例5-2,M和N注册会计师于2007年12月10日至13日对甲公司购货与付款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： (1)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账（登账不及时）；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。 (2)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款