财务会计项目之核算存货业务(PPT 75页).ppt

1、大连理工大学出版社,新编财务会计,项目4 核算存货业务,项目四 核算存货业务,本项目存货主要介绍存货的概念、分类、计量和核算。通过学习，应该掌握原材料、周转材料、其他存货取得、发出、清查和期末计量的核算方法。,项目四任务分解,任务三 核算周转材料业务,任务二 核算原材料业务,任务一 认识存货,1,2,5,任务四 核算其他存货业务,4,项目4 目 录,任务五 核算存货清查业务,5,任务六 核算存货期末计量业务,6,1.掌握存货的确认条件和初始计量； 2.掌握原材料实际成本和计划成本的核算； 3.掌握存货发出的计价方法； 4.掌握存货期末计量的核算； 5.掌握存货可变现净值的确认方法； .了解存货

2、的概念、性质及分类。,学习目标,项目4 存货,1.能够准确界定企业的存货； 2.能够正确运用存货不同的计量方法； 3.能够合理运用数量进价金额核算法和售价金额核算法； 4.能够运用会计职业判断能力，合理确定不同存货的可变现净值。,能力目标,项目4 存货,任务一 认识存货,一、存货的确认及种类,任务1 认识 存货,（一）存货的概念,任务1 认识 存货,（二）存货的范围,（三）存货确认的条件,存货确认需要说明以下几点:,关于代销商品,关于在途商品,关于购货约定,任务1 认识 存货,1,2,3,4,原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购

3、半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。,在产品，指企业正在制造但尚未完工的生产物，包括正在各生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。,半成品，指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但还未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。但不包括从一个生产车间转给另一个生产车间继续加工的自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成品。,产成品，指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库

4、后，应视同企业的产成品。,（四）存货的分类,任务1 认识 存货,5,6,7,8,商品，指商品流通企业的商品，包括外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。,周转材料，指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料，如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。但是，周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理。,委托加工物资，委托其他单位加工的物资。,委托代销商品，指企业委托其他单位代销的商品。,（四）存货的分类,（二）自制存货的成本,（一）外购存货的成本,

5、二、存货的计量,任务1 认识 存货,（三）委托加工存货的成本,（四）接受投资存货的成本,（六）盘盈存货的计价,（五）通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本,（七）不应列入存货成本的费用,存货的计量包括取得存货的计量、发出存货的计量和期末存货的计量三种。,企业取得存货的途径不同，其成本柽柳构成内容也不同,任务1 认识 存货,1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。例如，企业超定额的废品损失以及由自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应计入当期损益。,下列费

6、用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益：,2.仓储费用指企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。,3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。,任务二 核算原材料业务,存货日常核算，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。实际成本法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。计划成本法一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。 一、实际成本法下原材料的核算,（一）实际成本法下原材料的核算账户设置 原材料按实际成本核算时

7、，应设置“原材料”、“在途物资”等账户。 “原材料”账户，借方登记收入原材料的实际成本；贷方登记发出原材料的实际成本。 “在途物资”账户，借方登记企业已经付款或已开出承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。贷方登记已验收入库在途物资的实际成本；期末余额尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本。,任务2 核算原材料业务,（二）实际成本法下原材料取得的核算,1.外购原材料的核算,由于结算方式和采购地点的不同，材料入库和货款的支付在时间上往往不一致，因而其账务处理也有所不同。由于材料入库和货款支付的时间不同，形成以下三种基本情况：材料到达企业验收入库，同时货款已经支付；结算凭证已

8、到，货款已付，材料尚未验收入库；材料已验收入库，货款尚未支付。,(1)材料到达企业验收入库，同时货款已经支付。 一般纳税人购入材料的，在支付货款，材料验收入库后，应根据结算凭证、发票账单、收料单等确定入库材料实际成本，借记“原材料”科目，根据取得的增值税专用发票上注明的税额（不计入材料成本的部分），借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照实际支付的款项，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等账户。,借：原材料甲材料100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000,贷：银行存款以及相应的资产或负债科目 117 000,【例4-1】,某企业为一般纳税人，2014年1月10日该企业

9、从本地购进甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料货款计 100 000 元，增值税额为17 000元，发票、结算凭证等已经收到，材料已验收入库，货款已通过银行转账支付。,任务2 核算原材料业务,(2)结算凭证已到，货款已付，材料尚未验收入库。发生此类业务时，应根据有关结算凭证、增值税专用发票中记载的已付款的材料的价款及增值税额，借记“在途物资”、“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，根据实际付款金额贷记“银行存款”或“其他货币资金”账户。待材料验收入库后，再借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。,任务2 核算原材料业务,【例4-2】,某企业2014年1月15日收到银行转来的托收承

10、付结算凭证承付支款通知以及发票，向大华工厂购进甲材料一批，买价200 000元，增值税款34 000元，经审核无误，到期承付。,借：在途物资大华工厂200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000,贷：银行存款 234 000,任务2 核算原材料业务,【例4-3】,承【例4-2】2014年1月20日收到仓库送来的收料单，大华工厂甲材料运到验收入库。根据收料单编制如下会计分录：,借：原材料甲材料200 000 贷：在途物资大华工厂 200 000,(3) 材料已验收入库，货款尚未支付 根据货款未付的几种形式，又分为下面三种情况： 发票账单已到，货款暂欠 根据发票、银行结算凭证、收料单

11、等，借记“原材料”、“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，贷记“应付账款”等账户。,发票账单已到，企业开出商业汇票。,任务2 核算原材料业务,【例4-4】,某企业2014年1月21日从外地华丰厂购进乙材料，买价630 000元，增值税107 100元，材料已到达企业验收入库，并收到委托收款、运单等单证。企业无款支付，货款暂欠。,借：原材料乙材料 630 000 应交税费应交增值税（进项税额） 107 100 贷：应付账款华丰厂 737 100,【例4-5】,如果【例4-4】中企业开出商业汇票结算货款。,借：原材料乙材料 630 000 应交税费应交增值税（进项税额） 107 100 贷：应付

12、票据华丰厂 737 100,某公司2014年1月25日从外地利丰厂购进乙材料，2月25日结算凭证到达，价款10 000元，增值税1 700元，货款以银行存款支付。,【例4-6】,任务2 核算原材料业务,发票账单未到，货款未付。 材料已到并验收入库，但由于发票账单等结算凭证未到，企业无法准确计算入库材料实际成本及销售方代垫的采购费用，因此应于月末，按材料的暂估价值，借记“原材料”账户，贷记“应付账款暂估应付账款”账户。下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回，待结算凭证到达后，借记“原材料”、“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”、“其他货币资金”或“应付票据”等账户。,任务2 核

13、算原材料业务,（4）采购中发生短缺和毁损 对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应当计入采购成本外，其他应区别不同情况进行会计处理： 因供货单位、外部运输机构等责任造成的毁损和短缺，应将收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的采购成本。 .供货单位责任。如果尚未支付货款，应按短缺的数量和发票金额填写拒付理由书，向银行办理拒付手续；如果货款已经支付，并已记入“在途物资”账户的情况下，在材料运达企业验收入库，发生短缺或毁损时，应根据有关的索赔凭证，借记“应付账款”，贷记“在途物资”、“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户。 .运输部门的责任。应根据有关的索赔凭证，借记“其他应收款”

14、，贷记“在途物资”、“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户。,任务2 核算原材料业务,尚待查明原因毁损、短缺。 查明原因前，应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，贷记“原材料”，“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户；待查明原因经批准后，如果是因供应单位、运输部门、保险公司和其他过失人负责赔偿的损失，借记“应付账款”、“其他应收款”等账户，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户；如果是其他无法收回的损失，经批准后，借记“管理费用”账户，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户。,任务2 核算原材料业务,因遭受意外灾害发生的损失。 查明原因前，借记“待处理财产损溢待处

15、理流动资产损溢”账户，贷记“原材料”，“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户；待查明原因经批准后，应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失，借记“营业外支出非常损失”账户，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户。,任务2 核算原材料业务,任务2 核算原材料业务,2.自制原材料的核算,自制并已验收入库的原材料，以实际成本借记“原材料”科目，贷记“生产成本”科目。 【例4.7】甲企业生产车间本月加工完成A材料1 200千克，已全部验收入库，实际成本为16 000元。账务处理如下:,借：原材料A材料 16 000 贷：生产成本 16 000,3.投资者投入原材料的核算,投资者投入的

16、原材料，按投资合同或协议约定的价值，借记“原材料”账户，若该企业为一般纳税人，还应按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）账户”，按其在注册资本中所占有的份额，贷记“实收资本”（或“股本”）账户，按其差额，贷记“资本公积”账户。但在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应当按照该项原材料的公允价值进行计量。,1.存货发出计量方法,任务2 核算原材料业务,(三）实际成本法下原材料发出的核算,先进先出法是指根据先入库先发出的原则，对于发出的存货，以先入库存货的单价进行计价，从而计算发出存货成本的方法。采用先进先出法计算发出存货成本的具体做法是:先按第一批入库存货的单价

17、计算发出存货的成本，领发完毕后，再按第二批入库存货的单价计算，以此类推。若领发的存货属于前后两批入库的，单价又不同时，就分别需要用两个单价计算。,任务2 核算原材料业务,【例4-8】,甲企业2014年3月1日期初结存A材料1 000千克，单价为8元，金额8 000元，购进批次为031。,表 甲企业存货收、发记录 计量单位:千克;金额单位：元,任务2 核算原材料业务,表 材料明细分类账（先进先出法） 材料名称:材料 计量单位:千克;金额单位：元,加权平均法包括月末一次加权平均法和移动加权平均法。,（i）月末一次加权平均法是指在期末计算存货的平均单位成本时，用期初存货数量和本期各批收入的数量作为权

18、数来确定存货的平均单位成本，从而计算出期末存货和已销存货成本的一种计价方法。计算公式如下:,任务2 核算原材料业务,本期销售或耗用存货成本本期销售或耗用存货数量加权平均单位成本 期末结存存货成本期末结存存货数量加权平均单位成本,任务2 核算原材料业务,表 材料明细分类账（加权平均法） 材料名称：材料 计量单位:千克;金额单位：元,加权平均单价=（8 0004 86016 300）（10006001900）=8.10（元） 发出材料成本=19008.10=15 390（元） 期末结存材料成本=17008.10=13 770（元）,（ii）移动加权平均法是指在每次收到存货以后，以各批收入数量与各批

19、收入前的结存数量为权数，为存货计算出新的加权平均单位成本的一种方法。每次进货后，都要重新计算一次加权平均单位成本。计算公式如下：,任务2 核算原材料业务,本批销售或耗用存货成本本批销售或耗用存货数量本批存货移动加权平均单位成本,移动加权平均法的优点是便于管理人员及时了解存货的结存情况，并且每当购入新的存货，就要重新计算加权平均单位成本，使得存货的单价比较接近于市场价格。缺点是计算量较大。,个别计价法又称为分批计价法，是指认定每一件或每一批的实际单价，计算发出该件或该批存货成本的方法。其计算公式如下:,任务2 核算原材料业务,发出存货成本发出存货数量该件（批）存货单价,任务2 核算原材料业务,2

20、.原材料发出的核算,根据“领料单”或“限额领料单”、“领料登记簿”或“发出材料汇总表”填制发出材料的记账凭证，进而登记原材料明细账。企业发出的材料，根据不同的用途，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“原材料”账户。 【例4.】根据材料明细分类账表甲企业3月份发出材料共计15 390元，其中用于制造产品10 000元，车间领用5 000元，管理部门领用390元。账务处理如下:,借：生产成本 10 000 制造费用 5 000 管理费用 390,贷：原材料A材料 15 390,二、计划成本法下原材料的核算,计划成本法是指企业存货的收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，实

21、际成本与计划成本之间的差额单独进行核算的一种方法。存货按计划成本核算，要求存货的总分类核算和明细分类核算均按计划成本计量。单位计划成本一旦确定，在一定时期内应相对固定不变，以收、发、存的数量乘相应的计划单位成本就可计算出收发存成本，核算比较简单、迅速。,任务2 核算原材料业务,（一）计划成本法下原材料核算的账户设置 原材料按计划成本核算时，应设置“材料采购”、“原材料”和“材料成本差异”等账户。 （二）计划成本法下原材料取得的核算 1. 外购材料的核算 企业采购材料，发生采购材料的实际成本时，计入“材料采购”账户，材料验收入库时，按入库材料的计划成本，借记“原材料”账户，贷记“材料采购”账户，

22、实际与计划成本的差额，转入“材料成本差异”账户。,任务2 核算原材料业务,任务2 核算原材料业务,甲企业向乙企业采购A材料20 000千克。3月5日，银行转来托收凭证，金额为97 600元，内附专用发票一张，开列A材料20 000千克，每千克4元，货款计80 000元;增值税额13 600元;运杂费发票一张，金额4 000元。账务处理如下:,【例4-10】,借：材料采购A材料 84 000 应交税费应交增值税（进项税额） 13 600 贷：银行存款 97 600,3月12日，仓库转来收料单，20 000千克A材料已验收入库，其计划单价为4.4元/千克，予以转账。账务处理如下:,借：原材料A材料

23、 88 000 贷：材料采购A材料 88 000 同时，结转采购A材料成本差异。账务处理如下: 借：材料采购A材料 4 000 贷：材料成本差异 4 000,2.自制材料的核算,自制并已验收入库的原材料，按计划成本借记“原材料”账户，贷记“生产成本”账户。同时结转材料成本差异，若实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”账户，贷记“生产成本”账户；若实际成本小于计划成本的差异，则作相反会计分录。,任务2 核算原材料业务,甲企业本月第一生产车间加工完成A材料10 000千克，已全部验收入库，实际成本40 000元，计划单价为4.4元/千克。账务处理如下:,【例4-11】,借：原材料A材料

24、44 000 贷：生产成本 44 000 同时结转材料成本差异，账务处理如下: 借：生产成本 4 000 贷：材料成本差异 4 000,任务2 核算原材料业务,（三）计划成本法下原材料发出的核算,1.月初材料成本差异率,月初材料成本差异率是指月初结存材料成本差异额与月初结存材料计划成本的比率，据以反映结存材料的成本差异情况，其计算公式如下：,通常材料成本差异率有两种：,2.本月材料成本差异率,本月材料成本差异率指本月累计材料成本差异额与本月累计材料计划成本的比率，据以反映累计材料成本差异情况，其计算公式如下：,发出材料应负担的差异额发出材料的计划成本材料成本差异率 本月发出材料的实际成本发出材

25、料的计划成本发出材料应负担的差异额,任务2 核算原材料业务,上述两种不同的差异率各有其使用的范围，企业应根据实际情况选择其中一种方法。计算方法一经确定，不得随意变更。,任务2 核算原材料业务,甲企业采用计划成本法核算原材料，2 010年3月份“原材料A材料”账户的期初余额为2 500元，“材料成本差异”账户期初贷方余额为50元，原材料计划单位成本为5元；本月3月5日购入A材料的数量为1 500千克，实际购货成本为7 200元；本月3月19日购入A材料的数量为2 000千克，实际购货成本为10 500元；本月发出A材料1 600千克用于生产产品。根据以上资料，账务处理如下:,【例4-12】,（1

26、）按月初材料成本差异率计算的差异额：,发出材料应负担的差异额=1 6005(2)=160(元) 本月发出材料的实际成本=8 000（160）=7 840(元) 借:生产成本 8 000 贷:原材料A材料 8 000 借:材料成本差异 160 贷:生产成本 160,（2）按本月材料成本差异率计算的差异额：,任务2 核算原材料业务,本月发出材料的实际成本=8 00060=8 060(元) 借:生产成本 8 000 贷:原材料A材料 8 000 借:生产成本 60 贷:材料成本差异 60,任务三 核算周转材料业务,任务3 核算周转材料业务,一、周转材料基本知识 企业的周转材料主要包括包装物和低值易耗

27、品。,（一）包装物的概念和种类,（1）生产过程中用于包装产品并作为产品组成部分的包装物；,（2）随同商品出售而不单独计价的包装物；,（3）随同商品出售而单独计价的包装物；,（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。,(1)各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应 在“原材料”科目核算；,(2)用于储存和保管产品、材料而不对外出售、出租 或出借的包装物，应按价值大小和使用年限长短分 别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算。,（二）低值易耗品的概念和种类,任务3 核算周转材料业务,低值易耗品按其用途可以分,1.一般工具,2.专用工具,3.替换设备,4.管理用具,5.劳动保护用品,任务3 核算周转材

28、料业务,（一）包装物的核算,二、周转材料的核算,任务3 核算周转材料业务,包装物的核算既可按实际成本进行又可按计划成本进行。 企业应设置“周转材料包装物”账户核算企业库存的各种包装物的实际成本或计划成本。该账户借方登记购入、自制、委托外单位加工完成验收入库包装物的成本，贷方登记发出包装物的成本，期末借方余额反映企业库存未用包装物的成本和在用包装物的摊余价值。该账户可按包装物的种类设置明细账户进行明细核算。,2.包装物发出的核算,1.包装物取得的核算,包装物的核算,（1）生产领用包装物 对于生产领用的用于包装本企业产品并构成产品组成部分的包装物，应根据领用包装物的实际成本，借记“生产成本”等账户

29、，贷记“周转材料包装物”账户。,【例4-13】,甲企业生产车间为包装产品，领用包装物一批，计划成本为2 800元，材料成本差异为1。编制会计分录如下：,借：生产成本基本生产成本 2 828 贷：周转材料包装物 2 800 材料成本差异包装物 28,任务3 核算周转材料业务,（2）随同商品出售单独计价的包装物 随同商品出售而单独计价的包装物，实际上在销售商品的同时也在销售包装物，为了单独核算包装物的销售利润，应按出售包装物的收入记入“其他业务收入”账户，按其包装物的成本记入“其他业务成本”账户。,【例4-14】,甲企业本月销售包装物实际成本为45 000元，该包装物单独计价，出售收入为50 00

30、0元，增值税为8 500元。收到转账支票存入银行。账务处理如下:,借：银行存款 58 500 贷：其他业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 结转销售成本: 借：其他业务成本 45 000 贷：周转材料包装物 45 000,任务3 核算周转材料业务,（3）随同商品出售但不单独计价的包装物 随同商品出售但不单独计价的包装物，其不计价收费的实质是为了推销或扩大其商品的销售，因此，包装物的成本作为包装费计入“销售费用”账户，即结转发出包装物的成本时，借记“销售费用”账户，贷记“周转材料包装物”账户。,【例4-15】,假设【例4-14】资料中，领用的包装物不单独计价，账务处

31、理如下:,借：销售费用 45 000 贷：周转材料包装物 45 000,任务3 核算周转材料业务,（4）出租、出借包装物,任务3 核算周转材料业务,【例4-16】,甲企业2014年3月1日出租包装物一批，计划成本30 000元，差异率为2；收取押金40 000元，每月租金收入4 600元，存入银行；经过一段时间后，退还对方押金，同时包装物报废，残料价值2 000元。（假设不考虑税）账务处理如下：, 领用时结转成本： 借：其他业务成本出租包装物 30 600 贷：周转材料包装物 30 000 材料成本差异包装物 600 收到押金时： 借：银行存款 40 000 贷：其他应付款 40 000 收到

32、租金时: 借：银行存款 4 600 贷：其他业务收入 4 600 退还押金时: 借：其他应付款 40 000 贷：银行存款 40 000 包装物报废时: 借：原材料 2 000 贷：其他业务成本 2 000,任务3 核算周转材料业务,（二）低值易耗品的核算,低值易耗品也属于企业的周转材料，为了加强对低值易耗品的管理与核算，企业应设置“周转材料低值易耗品”账户进行核算。该账户核算企业库存的低值易耗品的实际成本或计划成本。该账户的结构可以比照“周转材料包装物”账户，这里不重述。,1.低值易耗品取得的核算,2.低值易耗品发出的核算,企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的低值易耗品的核算与原材料

33、核算方法相同。,发出低值易耗品有两种摊销方法：一次摊销法和五五摊销法。一次摊销法是指低值易耗品在领用时就将其全部价值计入相关成本费用；五五摊销法是指低值易耗品在领用时先摊销价值的一半，在报废时再摊销其价值的另一半。,任务3 核算周转材料业务,【例4-17】,甲企业2014年3月2日生产车间领用300件管理用具，每件200元，共计60 000元。2010年9月30日报废，残料作价800元入库。（五五摊销法）编制分录如下：,（1）3月2日领用时： 借:周转材料低值易耗品在用 60 000 贷：周转材料低值易耗品在库 60 000 同时摊销50: 借：制造费用 30 000 贷：周转材料低值易耗品摊

34、销 30 000 （2）9月30日报废时： 经使用批准报废，按报废低值易耗品的全部成本再摊销50。编制分录如下： 借：制造费用 30 000 贷：周转材料低值易耗品摊销 30 000 同时冲销已报废低值易耗品留存在其明细账上的在用数和摊销数: 借：周转材料低值易耗品摊销 60 000 贷：周转材料低值易耗品在用 60 000 报废的两套工具残料作价800元，入废料仓库。编制分录如下: 借：原材料 800 贷：制造费用 800,任务3 核算周转材料业务,第四节 其他存货的核算,一、核算库存商品业务,（一）库存商品基本知识,任务4 核算其他存货业务,（二）库存商品的核算,1.产成品的核算 （1）完

35、工产品验收入库 企业生产的产成品一般应按实际成本核算，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额，月末计算入库产成品的实际成本。,【例4-18】,甲企业3月份“完工产品汇总表”中显示已验收入库X产品1 000台，实际单位成本500元，计 500 000元；Y产品2 000台，实际单位成本300元，计 600 000元。甲企业账务处理如下：,借：库存商品X产品 500 000 Y产品 600 000 贷：生产成本X产品 500 000 Y产品 600 000,（2）销售库存商品结转成本 企业结转对外销售商品（包括采用分期收款方式销售商品）的成本时，应借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”

36、科目。,任务4 核算其他存货业务,【例4-19】,甲企业3月份销售X产品800台，实际单位成本500元，计 400 000元；Y产品1 500台，实际单位成本300元，计 450 000元。甲企业账务处理如下：,借：主营业务成本X产品 400 000 Y产品 450 000 贷：库存商品X产品 400 000 Y产品 450 000,2.商品的核算 商品流通业的库存商品核算方法主要包括数量进价金额核算法和售价金额核算法两种。,任务4 核算其他存货业务,（1）数量进价金额核算法 数量进价金额核算法是同时以实物量和进价金额反映商品增减变动以及结存情况的方法。这种方法一般适用于商品批发企业。其商品收

37、发的核算可参照原材料按实际成本计价的核算。,毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本和期末存货成本的一种方法。计算公式如下：,毛利率=销售毛利销售净额100 销售净额=商品销售收入销售折让和销售退回 销售毛利=销售净额毛利率 销售成本=销售净额销售毛利 期末存货成本=期初存货成本本期收入存货成本本期销售成本,任务4 核算其他存货业务,【例4-20】,某批发公司月初存货100 000元，本月购货200 000元，本月商品销售收入净额250 000元，上季度该类商品毛利率为30。计算本月已销售存货和月末存货的成本。,销售毛利=250 00030

38、=75 000（元） 销售成本=250 00075 000=175 000（元） 期末存货成本=100 000200 000175 000=125 000（元）,用毛利率法计算本期销售成本和期末存货成本适用于商业批发企业。采用这种方法，商品销售成本按商品大类销售额计算，计算手续简便，但计算结果往往不准确。,任务4 核算其他存货业务,（2）售价金额核算法 售价金额核算法是以售价金额反映商品增减变动以及结存情况的核算方法。这种方法一般适用于商品零售企业，其商品核算需增设“商品进销差价”账户，反映库存商品进价和售价之间的差额。 采用售价金额法时，在商品到达企业并验收入库后，按商品售价，借记“库存商品

39、”科目；按商品进价，贷记“银行存款”、“在途物资”等科目；按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。当对外销售商品时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目；同时还应结转应分摊的商品进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。,任务4 核算其他存货业务,【例4-21】,甲商品零售企业为一般纳税人，商品售价均为含税价。5月3日购进女装一批，进价为30 000元，增值税进项税额为5 100元，商品由服装组验收，货款用银行存款支付。商品含税售价为56 160元。根据专用发票，做如下账务处理：,借：库存商品女装 56 160 应交税费应交增值税（进项税

40、额） 5 100 贷：银行存款 35 100（30 0005100） 商品进销差价 26 160（56 16030 000） 5月18日，销售女装一批，收到货款11 700元，全部送存银行，应结转的商品进销差价为5 450元。编制会计分录： 结转销售商品成本时： 借：主营业务成本女装 11 700 贷：库存商品 女装 11 700 期末结转进销差价： 借：商品进销差价 5 450 贷：主营业务成本女装 5 450,任务4 核算其他存货业务,二、核算委托加工物资业务,委托加工物资的核算,（一）,（二）,委托加工物资基本知识,委托加工物资的核算,任务4 核算其他存货业务,（一）委托加工物资基本知识

41、 企业从外部购入的原材料等存货，有时在规格和质量上还不能直接满足生产上的需要，由于企业受到自身工艺设备条件的限制或从降低成本的角度考虑，需要将这部分存货委托外单位制造成另一种性能和用途的存货，从而形成了委托加工物资。 委托加工物资的实际成本包括实际耗用的原材料或半成品的实际价值，以及发生的加工、运输、装卸和保险等费用。,任务4 核算其他存货业务,（二）委托加工物资的核算 企业应设置“委托加工物资”账户核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。 发给外单位加工的物资，按实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目，按计划成本（或售价）核算的企业，还应当同时结转成本差异

42、。 企业支付加工费用、应负担的运杂费等，借记“委托加工物资”科目、“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”等科目。 加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“委托加工物资”科目。 采用计划成本或售价核算的，按计划成本或售价，借记“原材料”或“库存商品”科目，按实际成本，贷记“委托加工物资”科目，按实际成本与计划成本或售价之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”或贷记“商品进销差价”科目。,任务4 核算其他存货业务,甲企业2014年3月8日发出A材料委托乙企业加工，发出材料的计划成本为30 000元

43、。发出材料应负担的成本差异额为节约额400元；通过银行支付来往运杂费1 000元及加工费4 000元；加工返回验收入库材料的计划成本为35 000元；月末结转实际成本与计划成本的差异。根据业务作如下会计分录:,(1)发出材料 借：委托加工物资 29 600 材料成本差异 400 贷：原材料A材料 30 000 (2)支付来往运费: 借：委托加工物资 1 000 贷：银行存款. 1 000,【例4-22】,(3)支付加工费用: 借：委托加工物资 4 000 贷：银行存款 4 000 (4)完工验收入库: 借：原材料 35 000 贷：委托加工物资 34 600 材料成本差异 400 委托加工物资

44、的核算，还应按照加工合同设置明细账，进行明细分类核算。,任务4 核算其他存货业务,任务五 核算存货清查业务,一、存货清查基本知识,任务5 存货清查,（一）存货盘盈的核算 对存货盘盈的金额一般应冲减企业当期管理费用。,二、存货清查核算,【例4-23】,甲企业在2014年3月31日的财产清查中，盘盈库存商品500元，经批准，期末冲减管理费用。应作会计分录如：,1.批准前: 借：库存商品 500 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 500 2.批准后: 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 500 贷：管理费用 500,（二）存货盘亏的核算 对盘亏、毁损等的损失要分别按不同性质的原因进行处理:,任

45、务5 存货清查,【例4-24】,甲企业2014年3月31日在财产清查盘点中发现库存商品盘亏20 000元，该商品的进项税额为3 400元，经查明，上项盘亏的存货，是属于自然灾害造成的损失，应作会计分录如下:,1.批准前： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 23 400 贷：库存商品 20 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 3 400 2.批准后： 借：营业外支出 23 400 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 23 400 如果企业存货是采用计划成本核算的，还应当同时结转成本差异。,任务5 存货清查,任务六核算存货期末计量业务,一、存货期末计量的原则,任务6 存货的期末计量,

46、（一）有销售合同或劳务合同而持有的存货的可变现净值的确定,二、存货可变现净值的应用,资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。,1.企业持有存货的数量等于销售合同订购数量 这类存货的可变现净值通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。,【例4-25】,2014年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，约定，2011年1月，甲公司应按每台5000元的价格向乙公司提供某产品10台。2010年12月31

47、日，甲公司该产品的数量为10台，单位成本为2500元。2010年12月31日，该产品的市场售价为每台4800元。假定不考虑其他税费。,要求：确定甲公司该产品可变现净值的计量基础。 分析：甲公司该产品的期末库存数量等于合同数量，因此，其可变现净值应以销售合同约定的价格105 000=50 000元计量。,任务6 存货的期末计量,【例4-26】,仍以【例4-25】资料为例，假定2014年12月31日，甲公司该产品的数量为15台，其他条件不变。,要求：确定甲公司该产品可变现净值的计量基础。 分析：企业存货数量为15台，而合同定购数量为10台，因此，15台产品的可变现净值是： 10台的可变现净值=10

48、5 000（合同约定价格）=50 000元 5台的可变现净值=54 800（一般销售价格）=24 000元 15台产品的可变现净值共计74 000元,2.企业持有存货的数量多于销售合同订购数量 在这种情况下可分为两部分进行计量：一是合同订购数量内的部分存货，其可变现净值按产成品或商品的合同价格计算；二是超出销售合同订购数量的部分存货，其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格计算。,任务6 存货的期末计量,【例4-27】,2014年12月31日，乙公司库存某产品10台，单位成本4000元。2014年12月31日，该产品的市场售价为每台4800元。该产品没有销售合同，假定不考虑相关税费。,要求

49、：确定乙公司该产品可变现净值的计量基础。 分析：由于没有销售合同，因此其可变现净值应以一般销售价格为计量基础。 B产品的可变现净值104 800=48 000(元),3.企业持有存货的数量少于销售合同订购数量 在这种情况下，企业实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础。如果该合同为亏损合同，还应同时按照企业会计准则第13号或有事项的规定确认预计负债。,任务6 存货的期末计量,【例4-28】,2014年，丙公司因停产某产品，决定将用于生产该产品的材料全部售出，2014年12月31日，该材料的存量为10吨，单位成本为1500元。此时该材料的市场售价为每吨100

50、0元，预计销售税费500元。,要求：确定丁公司该材料可变现净值的计量基础。 分析：因为企业决定该材料不再用来生产产品，而是直接用于销售，所以其可变现净值为9 500元（101000500）元。,（三）用于出售的材料等 通常应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。,任务6 存货的期末计量,【例4-29】,2014年12月31日，W公司某材料账面成本50万元，市场售价48万元，假定不发生其他费用。用该材料生产的产成品的可变现净值高于成本。,要求：确定M公司该材料的计量基础。 分析：由于用该材料生产的最终产品此时并没有发生减值，因此，该材料即使其账面成本已高于市场价格，也不应计提减值准备，应以账面成本作为其计量基础。,（四）为生产而持有的材料 这里的材料是指原材料、在产品、委托加工材料等，其计量基础分两种情况： 1.产品没有发生减值，则材料按成本计量 如果用材料生产的产成品的可变现净值预计高于成本（这里的成本是指产成品的生产成本），则该材料仍然应当按照成本计量。,任务6 存货的期末计量,【例4-30】,2014年12月31日，N公司A材料账面成本120万元，单位成本1.2元/件，数量100件，可用于生产甲产品100台，A材料市场售价1.1万元/件。假定不发生其