税务稽查管理.ppt

1、税务稽查管理,主讲人: 薛 峰 TELEMAIL:,前 言,大纲“立足稽查、注重实务”，按照了解、熟悉、掌握三个层次，对考试教材内容进行了提炼。了解、熟悉、掌握的内容在考试命题中所占的比例约为5%、35%、60%。 本次考试试题总分为150分,(综合理论题70分、实务题80分），题型分为单选、多选、判断、改错、案例分析等。考试时间180分钟。 教材中可能会碰到与其他教材书籍观点或者实际工作中不一致的地方（有误的除外），以教材为准。 教材中有的地方与征管法、相关法律等规定不一致的或错误之处，以征管法和相关法律等规定为准。 学习要注重学习方法，多看教材，多做练习。本书的法

2、律重点在征管法和稽查工作规程，中心章节为第二章、第四章、第五章、第六章。,第一节 税务稽查的基本内涵 一、税务稽查的概念与特征（概念了解） 税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人和其他税务当事人履行纳税义务、扣缴义务及税法规定的其他义务等情况进行检查和处理工作的行政执法行为。（修订版本，按教材。稽查工作规程第二条税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查和处理工作的总称。） 税务稽查的特征（5个方面，熟悉） 主体的特定性 依据的法定性（法律法规、财务会计制度?） 对象的确定性 客体的清晰性 内容的完整性,第一章 税务稽查概述,二、税务稽查的分类（了

3、解） 按照税务稽查对象来源性质的不同，税务稽查可以分为日常稽查、专案稽查和专项稽查三类。 知识点： 1、日常稽查与日常检查的区别： 目的不同。前者查处税收违法行为，后者提高税收管理水平。 内容不同。前者是全面核查，后者是日常管理行为。 程序不同。前者有四环节，后者没有。 2、专项稽查与税收专项检查的联系和区别： 联系：统一部署，集中人力、物力和财力解决带有普遍性的问题，都具有收效快，反响大的特点。 区别：专项稽查看作税收专项检查的组成部分。 3、专案稽查的特点：稽查对象特定。适用范围广。（适用所有涉嫌税收违法案件的查处）,三、税务稽查的地位（了解） 1、税务稽查是税收征管的最后一道环节 2、税

4、务稽查的效率在很大程度上决定着税收征管的质量与效率 税务机关的税收征管质量与效率，主要从四个方面来衡量：一是执法是否规范。二是征收率的高低。三是成本的高低。四是社会是否满意。 税务稽查的效率取决于三个方面：一是税收违法行为的有效查处概率；二是执法是否公平公正；三是稽查执法的成本。 税收违法行为的有效查处概率决定着纳税人在违法与守法之间的取向，进而在很大程度上决定着税款征收率的高低；稽查执法是否公平公正是评价税收执法和纳税服务的重要尺度； 3、税务稽查是有效提高纳税遵从的重要手段。 事实证明，税务稽查在引导纳税遵从方面具有不可替代的重要作用，是实现纳税人从“他律”向“自律”转变的“催化剂”。,四

5、、税务稽查的原则（了解） （一）合法原则 其基本内容是：1.主体合法。2.权限合法。3.程序合法。4.依据合法。 （二）依法独立原则 （三）分工配合与相互制约原则 （四）客观公正原则 所谓客观，是指稽查局必须实事求是、客观地查明稽查对象履行法定义务的情况及存在问题，作出符合法律事实的稽查结论，正确评价纳税人、扣缴义务人履行法定义务的情况。,第二节 税务稽查的职能与任务,一、税务稽查的职能（了解） 税务稽查的职能主要包括惩戒职能、监控职能、收入职能和教育职能。 惩戒职能来源于法律赋予稽查局的税收行政处罚权，体现了税收的强制性。 稽查的收入职能由税收的财政职能所决定，是惩处税收违法行为及实现稽查以

6、查促管结果的体现。 二、税务稽查的任务（了解） 税务稽查的任务包括手段与目的两个层次的内容：其中，查处税收违法行为是手段，捍卫税法尊严、维护税收秩序、引导纳税遵从、保障税收收入是目的。,第三节 税务稽查法律关系,一、税收法律关系的一般内涵（熟悉） 知识点： 1、广义的征税主体包括三个层次，国家是第一层次征税主体，其他各层征税主体以国家名义征税；立法机关和各级政府是第二层次征税主体，共同配合实现国家的征税职能；税务机关是第三个层次征税主体，具体执行征税活动，是直接的征税主体。狭义的征税主体是指税务机关。 2、中央和地方各级政府间的法律关系（宪法性法律关系）的客体是税收权力，国际税收权益分配法律关

7、系的客体是税收权益，税收征纳法律关系的客体是按一定税率计算出来的税款，而税收救济法律关系的客体是行为，即税务机关在税收征管活动中做出的相关行政行为 二、税务稽查法律关系 其特殊性主要表现在以下三个方面：（一）执法主体的特殊性（二）法律关系内容的特殊性（三）税务稽查法律关系保护,知识点： 1、美国的税收行政处罚分三类： 与延迟相关的处罚：针对纳税人不按时申报纳税申报表、不按时缴纳税款和宣称自己不必填写纳税申报表而实际需要填写的情况进行比例不等的处罚。 精确性处罚：这种处罚主要是针对纳税人申报数据错误，处以欠缴税款20的罚款。 民事欺诈处罚。这种情况是对纳税人故意少申报应纳税款，存在明显的欺诈行为

8、进行的处罚。 2、意大利是世界上创立税务警察制度最早的国家，正式成立于1881年。 3、国外税务稽查的主要特点 （1）稽查资源更多地集中于监控大型企业和高收入者等重点税源 （2）稽查组织机构扁平化设置 （3）稽查行政执法权与刑事侦查权统一于税务（财政）机关内部。 （4） 稽查工作建立在丰富的信息来源基础之上 （5）依托风险评估机制实施分级分类稽查。,第四节 国外税务稽查简介,第三章 税务稽查案源管理,第一节 税务稽查管辖（了解） 一、税务稽查管辖的原则 （一）属地管理原则 属地管理原则是指涉税案件的查处一般由被查对象所在地的税务机关负责。 （二）分税制管理原则 （三）统筹协调原则 在涉税案件管

9、辖中规定，对重大偷税、骗税案件，重大增值税专用发票的违法案件，以及涉及到被查对象主管税务机关人员的案件等，应由涉案地区的上级税务机关组织查处；对发票违法案件应由案发地税务机关组织查处等。 二、税务稽查管辖的种类 （1）职能管辖（2）级别管辖（3）地域管辖（4）指定管辖（5）移送管辖,知识点： 1、稽查工作规程第十五条：涉税务案件原则上应由被查处对象所在地的税务机关负责。如果被查处对象的所在地与办理税务登记的所在地不一致的，由办理税务登记的所在地税务机关管辖。 2、第十六条：在国税、地税各自系统内，查处的税务案件如果涉及两个或者两个以上税务机关管辖的，由最先查处的税务机关负责；管辖权发生争议的，

10、有关税务机关应当本着有利于查处的原则协商确定查处权；协商不能取得一致意见的，由共同的上一级税务机关协调或者裁定后执行。 3、移送的案件，受移送的稽查局应当接受，但若接受的稽查局认为自己也无管辖权时，应当报请共同的上级税务机关按指定管辖的规定来确定管辖。,第二节 税务稽查选案,一、税务稽查选案概述 （一）选案的概念 税务稽查选案亦称税务稽查对象的确定（同步练习中有单选），是指按照一定的方式、方法和要求，对纳税人各项信息数据进行采集、分析、筛选，最终为税务稽查的实施确定具体检查对象的过程。 涉税案件主要来源于检举、上级交办、各级转办、征管移办、协查拓展、检查拓展、情报交换和采集的综合信息。 税务稽

11、查选案包括主动选案和被动选案。主动选案主要是指日常稽查和税收专项检查对象的确定；被动选案主要是指上级交办案件和群众检举案件等对象的确定。 （二）选案的条件 1.优先选择条件。（选择）对线索清晰的群众检举案件，上级督办或交办、部门转办、征管移交案件，金税协查案件，税收专项检查及需要实施检查的其它涉税案件，优先列入税务稽查选案的范围。 2.限制选择条件。除专案检查外，对同一纳税人、扣缴义务人原则上不重复安排检查。 （参考：国税发1999211号文规定国税、地税对同一纳税人的专项检查每年最多各进行2次，对每一纳税户的检查原则上不超过15天 ）,二、税务稽查案源的筛选方法 通常采用的方法有计算机选案、

12、人工选案或人机结合选案。 （一）计算机选案。计算机选案的要求： （1）广泛搜集纳税人的各类信息资料。 计算机选案时所需要的纳税人的信息资料，主要来自于两大部分：一是基本信息资料,即与纳税人有关的税收征管资料，二是通过外部协作收集的，与纳税人有关的各种信息资料， （2）合理确定计算机选案指标。 （3）科学确定计算机选案参数 计算机选案参数的形成主要有以下途径： 计算机自动生成。 从有关法律法规库中提取。 根据税务稽查的内容和目的确定。 通过实际调查确定。 根据实际需要选择约束条件。 （4）计算机选案结果的筛选。,（二）人工选案（熟悉） 人工选案基本方法可以分为随机抽样和非随机抽样两大类。 1.随

13、机抽样 随机抽样主要方式有简单随机抽样、等距抽样、分层抽样等。 （1）简单随机抽样。 适用范围：简单随机抽样适用于总体单位（纳税人）数目不大的情况，当总体单位较多，特别是纳税人之间的差异比较大时，不适于用简单随机抽样的方法。常用的简单随机抽样方法是抽签法。 （2）等距抽样。 适用范围：等距抽样是一种较为普遍采用的抽查方法，适用于对同一类型纳税人组织的专项检查（如行业性检查、进项增值税专用发票检查等）。 （3）分层抽样。亦称类型抽样或分类抽样， 适用范围：分层抽样是分类与随机原则的结合，适用于基层单位所管纳税人数目较多，经济类型复杂，纳税数额差异大的情况，是随机抽样常用的方法。 2.非随机抽样选

14、案,2、人机结合选案的要求（熟悉） （1）各项稽查选案分析指标的设定应紧紧围绕企业的经济活动。 （2）注重外部信息的搜集，将计算机信息和实际情况相结合，进一步提高案源信息准确率。 三、税务稽查任务的下达（了解） 四、税务稽查选案台账的管理（了解） 五、涉税案件的催办、督办管理 （一）实行催办、督办制度的作用（了解） （二）催办、督办制度的实施（熟悉，具体看下概念） 催办、督办制度，是对涉税案件尚未查处和尚未结案的承办单位（或承办人）发出税务稽查案件催督办通知，督促承办单位抓紧安排查处或结案。催办、督办工作由负责催督办的部门负责实施。,第三节 税收违法检举案件管理,知识点： 1、依法保护检举人的

15、合法权益： （1）不得泄露检举人的姓名、工作单位、住址、联系电话等个人信息。 （2）不得泄露检举的内容和相关线索。 （3）妥善保管检举资料，检举件和检举记录件的原件由举报中心统一装订成册存档保管，防止检举资料的失窃。 2、检举税收违法案件一般采用书面和口头两种形式书面检举一般为检举信、电子邮件或直接提供税收违法行为的材料等，是税务稽查的第一手原始材料；口头检举又可分当面口述和电话检举两种。 3、检举案件的处理方法（熟悉） 具体按以下方法进行处理：暂存待查；自办；联办；转办。 4、当检举不属于本单位受理范围时，举报中心应当告知检举人向有处理权的单位检举反映，或者将检举材料移送到有处理权的单位处理

16、。对上级交办或部门转办的不属于本单位受理范围的案件，举报中心应及时反馈有关情况，并将有关资料退回案件来源单位处理。,5、检举案件查处结果反馈 （一）对上级税务机关交办并要求上报查办结果的检举案件，除有特定时限要求外，举报中心应当在60日内上报查办结果。上级税务机关未要求上报查办结果的案件，可定期统一汇总上报所有案件查处的总体情况。 （二）对部门转办的涉税案件，举报中心应在案件处理完毕后，将案件的查处结果反馈给转办的有关部门。 （三）对实名检举的涉税案件，举报中心应在案件处理完毕后将案件的查处结果反馈给检举人。检举人要求解释的，举报中心应在不违反保密规定的前提下，就检举人提出的有关问题作出解释或

17、说明。 6、检举奖励的方式：检举奖励主要采用一定金额的物质奖励。对有突出贡献的检举人，税务机关除给予物质奖励外，还可以给予相应的精神奖励，但若要公开表彰宣传的必须事先征得检举人的同意。,7、对单位和个人实名向税务机关检举税收违法行为并经查实的。 但有下列情形之一的，不予奖励的情形 ： (一)匿名检举税收违法行为，或者检举人无法证实其真实身份的； (二)检举人不能提供税收违法行为线索，或者采取盗窃、欺诈或者法律、行政法规禁止的其他手段获取税收违法行为证据的； (三)检举内容含糊不清、缺乏事实根据的； (四)检举人提供的线索与税务机关查处的税收违法行为无关的； (五)检举的税收违法行为税务机关已经

18、发现或者正在查处的； (六)有税收违法行为的单位和个人在被检举前已经向税务机关报告其税收违法行为的； (七)国家机关工作人员利用工作便利获取信息用以检举税收违法行为的； (八)检举人从国家机关或者国家机关工作人员处获取税收违法行为信息检举的； (九)国家税务总局规定不予奖励的其他情形。,8、检举奖励原则上限于实名检举人。同一税务违法行为被多个检举人分别检举的，主要奖励最先检举人。检举顺序以负责查处的稽查局或举报中心受理检举的登记时间为准。但其他检举人提供的情况对查清该案确有直接作用的，可以酌情给予奖励。 对两个或者两个以上检举人联名检举同一税收违法行为的，按一案进行奖励，奖金由检举第一署名者或

19、者第一署名者委托的其他代理人持委托人的授权委托书、身份证或者其他有效证件以及代领人的身份证或者其他有效证件，办理领取奖金手续。 9、在检举纳税人税收违法行为奖励暂行办法规定的限额内给予奖励，但每案计发的奖金最高不得超过10万元。追缴奖金外，依法追究有关人员的法律责任。 检举人应当在接到举报中心领奖通知后90日内，持本人身份证或者其他有效证件，到指定地点领取奖金；逾期不领取的，视为放弃权利。 10、举报中心颁发检举奖金时，可应检举人的请求，简要告知其所检举的税收违法行为的查处情况,但不得告知其检举线索以外的税收违法行为查处情况,不得提供税务处理（处罚）决定书及有关案情材料。,第四章 税务稽查实施

20、,第一节 税务稽查权限 一、税务稽查的权力（掌握） （一）查账权（特殊情况：国税发200347号具有下列情形之一的，1、涉及增值税专用发票检查的；2、纳税人涉嫌税收违法行为情节严重的；3、纳税人及其他当事人可能毁灭、藏匿、转移帐簿等证据资料的；4、税务机关认为其他需要调回检查的情况。） （二）场地检查权 （三）责成提供资料权 （四）询问权 （五）查证权 （六）检查存款账户权 （七）税收保全措施权 （八）税收强制执行措施权 （九）调查取证权 （十）行政处罚权 （十一）国家法律法规赋予稽查局的其它权力。,二、税务稽查的法律限制（熟悉） （一）税收法律法规的限制（主要为征管法） （二）其他法律法规的

21、限制（如行政处罚法） 三、税务稽查的义务（熟悉） 在行使法定权力的同时，也要履行出示税务检查证和税务检查通知书、为纳税人保守商业秘密、税收政策解释等相应的义务。 四、税务稽查回避（征管法实施细则第八条内容） 稽查人员与纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人有下列关系之一的，应当申请回避；稽查局负责人发现稽查人员与纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人有下列关系之一的，应当决定其回避： （一）夫妻关系；（二）直系血亲关系；（三）三代以内旁系血亲关系；（四）近姻亲关系；（五）可能影响公正执法的其他利害关系。 当事人依法享有要求稽查人员回避的权利，稽查人员是否回避，由稽查局领导决定。

22、稽查人员的回避，可以是在税务稽查实施之前，也可以在税务稽查实施的过程之中。,第二节 税务稽查实施,一、稽查实施的主要方式（熟悉） 税务机关可根据法定程序和实际工作的需要，在税务稽查实施时采用调账检查、实地检查和跨辖区检查等方式进行：在实施账务检查时，要注重对会计核算合法性、真实性和正确性的审核在税务稽查实施过程中，需要跨管辖区调查取证的，可以采用委托协查和异地调查的方法进行。 二、实施税务稽查：1.下达税务检查通知书。2.送达调取账簿资料通知书，出具调取账簿资料清单。3.审查有关资料，找出稽查对象在纳税申报和会计核算中存在的问题或线索，并认真制作税务稽查工作底稿，调取或复制有关的证据资料，为下

23、一步的税务稽查实施工作打好基础。 4.调查取证。 5.税务稽查立案。 三、稽查实施的中止（或终止） 在税务稽查实施过程中，稽查人员发现涉税案件当事人死亡且其无债权、债务法定继承人，或同一涉税案件已由其他有管辖权的机关立案查处等情况的，在报经稽查局局长批准后可中止（或终止）税务稽查的实施。,对中止（或终止）稽查实施的案件已调取的有关证据资料，应装订成册后归档备查。暂时中止实施的涉税案件，在条件成熟时，应重新实施税务稽查。 四、稽查实施终结（熟悉） （一）整理案卷资料（二）分析归纳案情 （三）制作税务稽查报告 （四）移交审理 知识点： 1、纳税担保、税收保全、税收强制（征管法、纳税担保试行办法 、

24、抵税财物拍卖、变卖试行办法 ） 2、制作税务稽查报告时应做到文字简练、内容完整、条理清楚、层次分明、用语准确规范。 3、税务稽查报告的主要内容和基本要求。（具体要求能制作稽查报告，建议看P127的范文。） 4、税务稽查案卷的卷内资料一般包括工作报告、工作程序、证据资料和其他资料四大类,（1）工作报告部分。工作报告部分的主要内容包括：一是税务稽查报告；二是重大涉税案件报告；三是其他与涉税案件有关的请示、报告、汇报材料等。 （2）工作程序部分。工作程序部分的主要内容包括：一是税务稽查任务通知书（包括检举信、税收违法案件审批表和检举案件摘录单）；二是税务检查通知书；三是调取账簿资料通知书；四是调取账

25、簿资料清单；五是税务稽查询问通知书；六是税务稽查立案审批表；七是涉税案件撤销或中止审批表；八是税务行政执法审批表及有关材料；九是其他税务稽查程序、手续材料；十是税务稽查资料（案卷）移交清单；十一各类税务文书送达回证；十二是税务稽查审理提请书等。 （3）证据材料部分。证据材料部分的主要内容包括：一是询问（谈话）笔录（分当事人、主要责任人，按时间顺序排列）；二是证人证言或询问（谈话）笔录（按人、按时间顺序排列）；三是书证、物证等证据材料（按违法问题的类别分类排列）；四是协查要求及回复的有关材料；五是税务稽查工作底稿；六是有关部门的鉴定结论材料；七是当事人的陈述申辩材料等。 （4）其他材料部分。涉案

26、的其他有关资料的主要内容包括：与涉税案件有关的协议书、文件、批复、合同等。,5、实施税务稽查时，如有下列情况之一的，可不必事先通知： （1）群众检举有税收违法行为的； （2）稽查局有根据认为有税收违法行为的； （3）预先通知有碍于税务稽查实施工作开展的。 6、填写调取账簿资料清单时应注意:（建议将注意事项都记住） （1）被调账簿资料名称应按账簿资料分项（类）详细填列。 （2）被调取账簿资料的所属期间应按所调取账簿资料的所属时间填列。 （3）被调取账簿资料的数量应以大写填列。 （4）调取账簿资料清单如留有空栏的，应划线予以注销，或在空栏处注明“以下空白”字样予以注销。 （5）调取账簿资料时，由两

27、名或两名以上稽查人员及当事人的经办人亲笔签名，注明调取的时间，并加盖稽查局的公章。 （6）归还账簿资料时，由两名或两名以上稽查人员及当事人的经办人亲笔签名，注明归还的时间，并加盖当事人的印章。 7、对未经立案实施稽查的，如果稽查过程中发现已达到立案标准，应当补充立案。,第三节 税收专项检查的实施,知识点： 1、税收专项检查的特点：明确的目的性。较强的针对性。严格的计划性。一定的灵活性。 2、税收专项检查的形式主要包括行业性税收专项检查、区域性税收专项整治、特定税收违法行为专项整治和汇总纳税企业税收专项检查。 3、在确定检查项目时，主要体现为两个“结合”：检查项目的确定程序体现“自下而上与自上而

28、下相结合”的特点。检查项目的分类体现 “指令性检查项目与指导性检查项目相结合”的特点。 4、税收专项检查方式：分级分类、企业自查与重点稽查相结合 5、税收专项检查方法：集中检查、交叉检查、下查一级等方式 需要注意的是，采取交叉检查和下查一级的方式组织检查时，应关注执法主体的一致性问题。,第五章 税务稽查审理,第一节 稽查审理的实施 一、审理受理 （一）条件审核 1.审核涉税案件调查是否终结。A对调查尚未查结、B稽查人员未制作税务稽查报告、C涉税事项尚未有结论等案件、D对审理部门退回补证的案件，稽查实施部门未作出补充稽查报告的，审理部门也不予受理。（这里要注意审理部门不予受理的情形，ABCD都属

29、于这情形） 2.审核涉税案件是否按照规定进行立案。未经立案查处的案件，审理部门应审核是否符合不立案的标准，对达到立案标准但未立案的，应敦促稽查实施部门补办立案手续后再提请审理。 （二）案卷审核 审理部门在接受案件时，要对稽查实施部门提交的税务稽查案卷内容是否与提请审理的内容相一致，税务稽查案卷是否已经经过整理、归纳，移交的资料是否完整、齐全，有无短缺、遗漏加以审核。对不符合提请审理要求的案件，审理部门应退回稽查实施部门补正后再送审（注意这里的“退回补正”，这和“不予受理”是有区别的。 “不予受理”的原因是调查尚未终结的问题，而“退回补正”属于调查终结后的问题。）,二、审理范围（熟悉） （一）经

30、稽查局批准立案稽查且已实施完毕的案件；（注意实施完毕的字眼，有些选择题是经稽查局批准立案稽查且未实施完毕的案件） （二）经税务稽查实施后，认定被查对象有税收违法行为，但未达到立案标准，决定不予立案且已实施完毕的案件； （三）经税务稽查实施后，未发现稽查对象有违反税收法律法规行为的案件。 三、审理程序 在具体实践中，稽查审理根据案件的具体情况通常分为三个层次： （一）对一般性案件由稽查局内设的审理部门指定专人进行审理，制作稽查审理报告，报稽查局长审定。 （二）对涉案税额达到一定标准的案件以及疑难案件，由审理部门提请稽查局集体审定。 （三）对重大案件以及稽查局难以确定的疑难案件由稽查局提请税务局案

31、件审理委员会审定。,四、审理内容稽查审理的内容主要包括： （一）稽查对象主体是否准确。 （二）执法程序是否合法。主要审查1.程序的合法性；2.手续的完整性；3.程序的时效性 （三）事实是否清楚。稽查审理的主要工作就是认定涉税案件的法律事实是否清楚。审理人员要运用逻辑法则、自然法则和经验法则对证据的有效性予以确认。 （四）证据是否确凿 （五）数据是否准确 （六）适用法律是否准确。审查适用法律法规主要包括：一是适用的法律法规是否完整引用；二是引用的法律法规是否正确；三是是否规范引用法律法规，是否列明法律法规的名称和相关的条款；四是法律法规的位阶引用是否符合要求，有上位法的是否先引用上位法等。 （七

32、）资料是否齐全。稽查审理所需资料主要包括税务文书、证据材料及其他材料。在提交审理的资料中，税务稽查报告和证据材料是案件资料的主体部分。 （八）文书是否规范 （九）处理意见是否得当,知识点： 1、认定涉税案件性质的依据主要包括：一是证据确凿的法律事实；二是有关的税收法律法规等。 2、审理税收违法案件处理意见的依据主要包括：一是认定的违法性质；二是违法行为的情节和造成的违法后果；三是稽查对象在违法行为中应承担的责任等。除此之外，在提出处理意见时，还应参考其他因素，如稽查对象以往执行税法的表现；稽查对象对其违法事实的认识态度和改正错误的表现等。 五、证据的审理 （一）证据审理的基本方法 证据的审理就

33、是运用适当的方法对证据的关联性、合法性、真实性进行审查。 涉税案件证据审理的基本方法主要有： 1.逐证审查；2.比较印证；3.综合分析 以上方法在不同涉税案件中可有所侧重，交叉和分步运用。但是，只有孤立的证据或者仅达到概括性的确认，是不应据以定案的。,（二）各类证据的审理（掌握） 1.书证的审理。（审查书证的产生过程。审查书证的内容，审查书证的获取过程。审查书证与其他证据间的关系。） 2.物证的审理。（审查物证的合法性。审查物证的真实性。审查物证的证明力。） 3.视听资料的审理。（审查视听资料形成的背景；审查视听资料的收集过程；审查视听资料的内容） 4.现场检查记录的审理。（审查记录的内容是否

34、完整。审查记录的内容是否真实。审查记录的记载是否准确。审查记录是否符合法律要求。对现场检查记录的审查，也不能孤立地进行，而应联系本案的其他证据综合考察，对比分析。） 5.鉴定结论的审理。（审查鉴定人的鉴定资格。审查鉴定结论所依据的材料是否充分和真实可靠。审查鉴定结论是否科学充分，论据与结论是否矛盾。） 6.证人证言的审理。（审查证人与当事人之间的关系；审查证言的内容和来源；审查证人的民事责任能力） 7.当事人陈述申辩材料的审理。（审查动机与目的；审查陈述申辩内容；审查与其他证据的关系）,六、审理期限 1、审理期限是审理部门实施案件审理活动的期限，即审理人员在接到审理任务后，开始进行的一系列审理

35、活动，直到审理报告制作完毕的时间。审理人员接到稽查人员提交的税务稽查报告及有关资料后，应当在10日内审理完毕。但下列时间不计算在内： （一）稽查人员增补证据资料的时间； （二）因政策问题书面请示上级的时间； （三）重大疑难案件报请上级税务机关审理定案的时间。 2、因特殊情况不能在规定的期限内完成审理任务的，审理人员应制作稽查审理延期审批表，在报经稽查局长批准后可予延期。3、审理相对独立、客观、公正、公平的原则,第三节 审理终结,一、审理结论（掌握） （一）同意税务稽查报告 经审理认定税务稽查报告正确，即程序合法、事实清楚、手续齐全、数据准确、证据确凿、运用税收法律法规准确、拟处理意见得当的，应

36、作出同意税务稽查报告的审理结论。 报告的主要内容包括：（要求写审理报告，具体P177报告范本） 1.案件的查办情况。 2.稽查实施部门认定的涉案事实。这是稽查审理的基础。 3.审理结论。这是稽查审理报告的核心， 4.处理意见。这是稽查审理的结果 审理人员在制作审理报告时，切忌只简单地写“同意”或“不同意”，应按照审理工作的要求，表明审理人员具体的审理意见及建议等。 5.审理人员亲笔签名及审理报告的制作时间。 6.局长批示。局长的批示应对审理报告所作的结论内容作出明确的批示和意见，也不能简单地以签字或写上“已阅”两字作为批示。,（二）不同意税务稽查报告（这段需要重点掌握和了解） 1.不同意税务稽

37、查报告的认定 经过审理认定税务稽查报告有下列情况之一的，应不同意税务稽查报告： （1）事实不清，证据不足。（2）适用法律依据错误。 （3）违反法定程序。（4）稽查手续不全。（5）处理意见不当。 2.不同意税务稽查报告的审理结论 对于不同意税务稽查报告的，审理人员应该作出不同意税务稽查报告的审理结论，具体内容应该包括以下三个方面： （1）列明税务稽查报告中认定的税收违法事实或者是无问题的结论。 （2）列明审理确认的意见，指出税务稽查报告中存在的事实不清、证据不足或适用法律法规错误或处理意见不当等具体问题。 （3）列明不同意税务稽查报告的结论，并提出补充或重新稽查，或另行安排稽查，或另行拟定处理意

38、见等具体意见。,3.不同意税务稽查报告的处理 对不同意税务稽查报告的，一般可作如下处理： （1）补充或重新稽查。 （2）另行安排稽查。 （3）另行提出处理意见。经审理认定税务稽查报告仅有下列情形之一的，审理人员可直接予以纠正并制作审理报告，提出处理意见：一是适用法律法规错误；二是拟处理意见不当；三是数据计算错误。 思考题： P97，P155中稽查实施、审理流程图中对不需立案查处的一般税收违法案件以及未立案未发现问题是如何处理的？ 而稽查工作规程第三十五条、第三十六条又是如何讲述的？,二、案件的处理 （一）处理与处罚分离 对税收违法行为进行处理时，分别制作税务处理决定书、税务行政处罚决定书或不予

39、税务行政处罚决定书，送达给当事人。（看教材决定书的范本） （二）案件处理的原则 1.经审理确认当事人有税收违法行为的，应依法给予税务处理和税务行政处罚。 2.案件的处理必须重证据、重事实，不轻信口供。 3.经审理确认当事人有下列情形之一的，不予税务行政处罚。 （1）违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的。 （2）不满十四周岁的人有违法行为的。 （3）精神病人在不能辨认或者不能控制自己行为时有违法行为的。 (4)当事人的税收违法行为超过法定追溯时效的。 4.对当事人的同一个违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处罚。,（三）案件处理的程序(熟悉）掌握2点： 都要经过办理报批手续 ，要报经稽查局

40、局长审批 。都要制作相关文书。 （四）涉嫌犯罪案件的处理 1、经审理认为当事人的税收违法行为已经构成犯罪嫌疑，在审理结论中应表明该税收违法行为的违法事实涉嫌犯罪的事由，提出依法移送公安机关立案侦查的意见。 2、需要移送司法机关查处的税收违法案件，在报经局长批准后制作涉税案件移送书 3、行政机关向公安机关移送涉嫌犯罪案件，应当附有下列材料： （1）涉嫌犯罪案件移送书；（2）涉嫌犯罪案件情况的调查报告；（3）涉案物品清单；（4）有关检验报告或者鉴定结论；（5）其他有关涉嫌犯罪的材料。 4、税务机关在移送涉嫌犯罪案件时，应将应追缴税款和罚款的缴纳凭证复印件一并移送公安机关。 5、所有移送的涉税犯罪案

41、件资料均应填写涉税案件移送清单，并由税务、公安双方及移送、接收事项经办人签字、盖章，以明确双方的法律责任。 6、向公安机关移送涉税犯罪嫌疑案件时，应同时抄送同级检察机关。,税务行政处罚听证是指在税务机关非本案调查人员的主持下，由稽查人员、案件当事人、第三人以及当事人、第三人的委托代理人等参加，听取稽查人员对当事人税收违法事实的指证和当事人、第三人及其委托代理人的陈述申辩、质证活动的总称， 一、税务行政处罚告知及送达 税务行政处罚事项告知，是税务行政处罚的必经法定程序。 税务行政处罚事项告知书送达当事人时，应办理送达回证手续，并归入涉税案件案卷存档。 二、税务行政处罚听证的条件 听证程序不是所有

42、税务行政处罚的必经程序。根据行政处罚法第四十二条和税务行政处罚听证程序实施办法（试行）的规定，适用听证程序必须符合下列条件： （一）要求听证的当事人，应当在税务行政处罚事项告知书送达后三日内向税务机关书面提出。当事人要求听证的，税务机关应当组织听证。 （二）税务机关对公民作出二千元以上（含本数）罚款或者对法人及其他组织作出一万元以上（含本数）罚款的行政处罚。,第四节 税务行政处罚听证,三、税务行政处罚听证 （一）听证通知 税务机关应当在收到当事人听证要求后15日内举行听证，并在举行听证的7日前向当事人送达税务行政处罚听证通知书。 （二）听证主持人 行政处罚法第四十二条第一款第（四）项规定，听证

43、由行政机关指定的非本案调查人员主持；税务行政处罚的听证，由组织税务行政处罚听证的税务机关负责人指定的非本案调查机构的人员主持。 按照上述规定，稽查局组织的行政处罚听证主持人应由稽查局负责人指定非本案调查机构的人员（一般为审理人员）担任，但下列人员不得被指定为听证主持人： 1.本案的调查机构人员。 2.当事人的亲属或近亲属。 3.与本案件有利害关系的人员。 当事人对主持人有异议的，有权申请回避。,（三）听证会参加人 与案件有利害关系的其他人员也有权要求参加听证，在听证中享有与当事人相同的权利并承担相同的义务。税务机关调查取证人员在听证中是当然的参加人。调查取证人员在听证中与当事人地位平等。必要时

44、，可请有关的证人和鉴定人员参加听证会。 （四）听证公告 税务行政处罚听证除涉及国家秘密、商业秘密或个人隐私不公开进行外，一般都应公开进行。税务机关应事先将案由、举行听证会的时间和地点向社会公告，允许群众旁听。举行听证会时，经听证主持人许可，旁听群众可以发表意见。 （五）听证笔录 听证的全部活动应由记录员当场制作听证笔录在听证会中，调查人员的指证、当事人的陈述申辩、双方出示的证据材料、辩论质证等过程和相关情况都应在听证笔录中如实记录。听证会结束后，记录员应将听证笔录交由听证会参加人审核无误后签字押印；听证会参加人认为记录有遗漏或者差错的，应允许其补充或者改正，并在补充或者改正处押印。,（六）听证

45、程序（程序太长，不容易记住，在这我归纳了下，大家看看如何，总共14条，只有1条与听证主持人无关，所以背程序时可忽略主持人。） 税务行政处罚听证会按照以下程序组织进行： 1.宣读决定 2.宣布名单。 3.查明身份。 4.宣读纪律。 5.宣布议程。 6.告知权利义务。 7.调查人员指证 8.当事人申辩、质证 9.询问事实 10.双方辩论、质证。 11.辩论结束，征求意见。 12. 指示当事人最后陈述。 13.审阅听证笔录，并指示核对 14.宣布结束,（七）听证终结 听证会结束后，主持人和听证员应认真分析调查人员和当事人辩论质证的依据和理由，在尊重事实和证据的基础上撰写税务行政处罚听证报告，对本案提

46、出处理意见，报局长审批。 对听证结果主要有以下几种处理方式： 1.通过听证，当事人的陈述申辩意见无正当理由或无相关证据支持的，应维持调查人员认定的税收违法事实和处理意见，但不得因当事人要求举行听证而加重对其的处罚。 2.通过听证，当事人的陈述申辩意见有正当理由且有相关确凿的证据支持，不存在或部分不存在调查人员认定的税收违法事实的，应撤销或部分撤销调查人员认定的税收违法事实。 3.通过听证，调查人员认定的税收违法事实可能存在错误的，应由调查人员实施补充稽查或重新稽查。 4.通过听证，当事人有正当理由且有相关确凿的证据支持，有依法减轻税务行政处罚情节的，应予调整并减轻税务行政处罚。 5.通过听证，

47、发现有其他涉案单位（人）需要予以查处的，应提出实施税务稽查的意见。,（八）听证费用 按照行政处罚法第四十二条的规定，当事人不承担行政机关组织听证的费用。因此，听证费用由组织听证的税务机关承担，不得由要求听证的当事人承担或者变相承担。 （九）举行听证时应注意的问题 举行听证时，应注意以下几个问题：（需要牢记，判断和选择） 1.听证会开始后，当事人或其代理人无故缺席不到场；或者当事人或其代理人在听证过程中放弃申辩和质证权利，声明退出听证会；或者未经主持人许可，当事人或其代理人擅自退出听证会场的，应视为放弃听证，主持人可以宣布听证终止。 2.听证过程中，当事人或者其代理人、本案调查人员、证人及其他人

48、员不遵守听证会纪律、违反听证秩序，主持人应当警告制止，对不听制止的，责令其退出听证会场。 3.听证过程中，主持人认为控方证据有疑问无法辩明事实，可能影响税务行政处罚正确、公正的，应当宣布中止听证，并指示本案调查人员对证据作补充调查后再行听证。,知识点： 一、稽查案件档案按照其载体不同分为纸质档案、机读档案、声像档案和电子档案。 二、按照档案管理的要求，稽查档案分为永久、长期和短期3种，其具体保管期限如下： 1.永久卷类 凡定性为偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、伪造、倒卖、虚开发票、私印、伪造发票监制章、发票防伪专用品等并进行了行政处罚的案件，以及举报类资料，其案卷保管期限为永久。 2.

49、长期卷类 对一般性税务行政处罚的案件，其案卷保管期限定为十五年。 3.短期卷类 对只补税不予税务行政处罚的案件，或经查实给予退税的案件，或经检查未发税收违法问题的案件，其案卷保管期限为十年。 三、税务文书部分的资料一般按结论、执行、审理、稽查、选案的顺序排列。有正文和原稿的文书，应正文在前，原稿在后。税务文书送达回证附列在本部分文书的最后。,第五节 档案管理,第六章 税务稽查执行,第一节 稽查执行实施 知识点： 一、税务处理文书的送达 1、直接送达。这是一种常用的基本送达方式 。2.留置送达 3.委托送达。4.邮寄送达。5.公告送达（注意各送达方式的要求） 二、税务处理文书送达期限 执行部门在

50、接到审理部门移送的税务处理文书后，应在7日内送达给当事人 三、税务处理决定文书一经送达，即具有法律效力， 税务处理决定文书送达被执行人后，被执行人必须按照规定的期限和方式，将查补税款、滞纳金、罚款及应没收的非法所得及时足额地缴入国库。同时，被执行人应按照税务处理决定的要求，将缴库凭证的复印件连同税务稽查调整账务记录复印件报送执行部门，执行部门应按照税务稽查取证的要求收集缴库凭证的复印件及调账凭证复印件，并归入案卷存档。,对当事人不在规定的期限内缴库的，除采取税收强制执行措施外，还可依照法律法规的规定，采取行使代位权、撤销权、阻止出境、停止出口退税、停止供应发票等其他执行措施。 阻止出境 一、阻

51、止出境的对象：1.欠税人为自然人的，阻止出境的对象为当事人本人。2.欠税人为法人的，阻止出境的对象为其法定代表人。3.欠税人为其他经济组织的，阻止出境的对象为其负责人。4.法人的法定代表人或其他经济组织的负责人变更时，以变更后的法定代表人或负责人为阻止出境对象；法定代表人不在中国境内的，以其在华的主要负责人为阻止出境对象。5.阻止出境的对象包括外国人、无国籍人和中国公民。 二、阻止欠税人出境由县级以上（含县级）税务机关填写阻止欠税人出境布控申请表，报省、自治区、直辖市税务机关审核批准，由审批机关填写边控对象通知书函请同级公安厅（局）办理边控手续。同时，签发阻止出境决定书送达给当事人。 三、边防

52、检查站阻止欠税人出境的期限一般为一个月。 四、解除阻止出境措施：1.已结清阻止出境时欠缴的全部税款。2.已向税务机关提供相当全部欠缴税款的担保。3.欠税企业已依法宣告破产，并依破产法程序清偿终结者。,第二节 税收强制执行措施 第三节 其他执行措施,第七章 税务稽查成果分析应用,第一节 税务稽查成果分析 一、概述 （一）税务稽查成果分析的主要包括税务稽查个案分析、税收专项检查分析、税务稽查报表编制及分析（选择）三个方面的内容。 （二）税务稽查成果分析的目的 分析税务稽查成果，目的是研究税收违法行为的特点、动向及规律，提出健全税务稽查工作机制、完善税收征管和优化税收政策的建议，推进以查促查、以查促

53、管（注意推进），不断提高税务稽查自身能力和税收征管水平。 （三）税务稽查成果分析的方法 对税务稽查个案和税收专项检查，一般采取定性和定量分析相结合的方式进行分析。其基本形式是案例分析报告。税收专项检查分析其基本形式是税收专项检查总结报告。税务稽查报表分析主要是定量分析，即运用现代统计分析工具，对报表数据进行综合整理和比较，揭示事物内在规律性。报表分析的基本方法是横向比较分析和纵向比较分析。,1.横向比较分析是指同一指标在同一时期不同个体、单位、地区之间的比较分析，典型的分析实例是地区间同业税负及检查情况的比较分析。在横向分析中通常采用差异分析，差异分析的关键是建立评价差异的标准，据以客观地反映

54、差异的影响程度。表示差异程度可以用绝对值，也可以建立参照系采用相对值。 2.纵向比较分析是对同一地区同一指标在不同历史时期的数据进行比较分析。常用的分析方法有趋势分析、波动分析和相关性分析。 趋势分析是对纳税人特定财务、税收或税收经济关系指标一段时期走势和趋向的比较和推断。通过趋势分析，有利于了解和掌握税收经济的发展趋势，判断未来税收收入形势的好坏，科学安排部署税务稽查工作的重点。（需要知道，判断） 波动分析是描述税收运行变化平稳性的分析。开展波动分析，有利于揭示税收征管和稽查工作的薄弱环节，有针对性地开展稽查工作。 与有关宏观经济数据的分析相结合，将相关性分析应用在稽查报表分析中，有助于评估

55、税务稽查效果，揭示稽查的广度、深度是否符合税收的公平与效率原则，寻找税收与经济存在何种程度的内在联系。,二、税务稽查个案分析 税务稽查个案分析要根据案件特点，抓住矛盾的主要方面，主要从以下四个方面展开：一是归纳税收违法案件的作案手段；二是总结案件查处的经验；三是发现税收征管及税收政策方面存在的问题，四是提出应采取相关措施的建议。进行个案分析，一般可按以下步骤进行： （一）审阅案件材料 （二）分析案件材料 （三）提出稽查建议 应注意的是，提出的建议要具有合法性、针对性和可操作性。 三、税收专项检查分析 税收专项检查分析，主要包括以下三个方面的内容：一是行业、区域特点分析；二是检查和处理方法分析；

56、三是检查整治效果评估分析。（注意：“一案双查”作为稽查手段的创新，必定会促进“以查促查，以查促廉”的进一步深入。 ）,四、税务稽查报表编制与分析 （一）税务稽查统计报表的种类 1、整顿和规范税收秩序情况汇总表（月报和年报） 2、税务稽查机构查处税收违法案件情况统计表（季报、半年报和年报） 3、税务稽查机构税收行政措施及移送司法机关案件情况统计表（半年报和年报） 4、税务稽查机构人员、装备情况统计表（年报） （二）编制税务稽查报表的基本要求（选择） 税务稽查报表的编制与其他各种统计报表一样，应做到内容真实、数据准确、口径一致、编报及时。 注意：P231，表7-1的逻辑关系，查补总额=查补的税款+

57、滞纳金+没收非法所得+罚款。实际入库额=实际入库的税款+滞纳金+没收非法所得+罚款。,第二节 税务稽查建议 一、税务稽查建议的作用 税务稽查建议是实现税务稽查“以查促管、以查促查”的重要形式。 二、税务稽查建议的内容 税务稽查建议包括提出问题、分析问题、提出解决问题的措施三个方面的内容。 三、税务稽查建议的种类 税务稽查建议主要包括汇报型建议、管理型建议、政策型建议等。 四、提交税务稽查建议的程序 一般应在案件处理完毕或专项检查结束后，稽查局就税务稽查中发现普遍性的涉税违法问题和税收征管中的薄弱环节提出稽查工作建议；对税务稽查稽查实施过程中发现重大涉税问题或税收征管中的重大漏洞，应及时提出税务

58、稽查建议。,第三节 税收违法案件公告 一、公告的作用：（1）对税收违法行为形成舆论压力（2）发挥社会监督作用，促进依法行政 二、公告的对象和基本要求 税收违法案件公告的对象是因偷税、抗税、逃避追缴欠税、骗取出口退税和私自印制、伪造、倒卖、非法代开、虚开发票案件及其他违反税收法律法规应受税务行政处理处罚的案件。 税收违法案件公告应当坚持“实事求是”的原则，扼要介绍税收违法事实，写明税务行政处理决定的主要内容及其适用的法律法规依据。公告不得泄露国家秘密、商业秘密和个人隐私。 公告字句要通达简练，正确引用法律法规规定的税收违法行为名称及相关条文，不得以税务行政处理决定书代替公告。 三、公告的内容 公

59、告以省、地、县三级稽查局或者其主管税务局在其办公场所设立的专栏内张贴公告为主(称张贴式公告)。重大或者其他具有典型意义的税收违法案件，可以印发新闻通稿或者召开新闻发布会进行公告，或者根据需要利用当地报纸、电台、电视台、网站进行公告。,第八章 税务稽查信息化,第一节 税务稽查信息化概述 一、税务信息化 现阶段，税务信息化的主要内容就是“一个平台，两级处理，三个覆盖，四个系统”。“一个平台”是指包含网络硬件和基础软件的统一的技术基础平台；“两级处理”是指依托统一的技术基础平台，逐步实现数据信息在总局和省局集中处理；“三个覆盖”是指应用内容逐步覆盖所有税种，覆盖所有工作环节，覆盖国、地税局，并与有关部门联网；“四个系统”是指通过业务的重组、优化和规范，逐步形成一个以征管业务为主，包括行政管理、外部信息和决策支持在内的四大子系统的应用软件。 二、税务稽查信息化 税务稽查信息化经历了从模拟手工操作的电子化阶段到目前涵盖税务稽查全面管理的信息化阶段。 税务稽查信息化包含以下内涵：1、税务稽查信息化的关键在于有效利用信息资源。2.税务稽查信息化是强化管理的过程。 会计电算化、电子商务对税务稽查工作提出了严峻的挑战,知识点： 1、按照税务信息化建设的统一部署，依托金税工程网络的建设，目前已实现了全国范围内的增值税专用发票和其它抵扣凭证的协查信息化管理、税收违法检举案件的信息化管