第二节 增值税.ppt

1、一、增值税概述 二、各国增值税制度的比较 三、我国增值税法的主要内容 四、增值税的计算 五、其他规定 六、出口退税政策,第二节 增值税,教学重点与难点,增值税纳税人类型的认定 增值税的征税范围 销售额的确定方法 一般纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人增值税的计算,一、增值税概述,（一）增值税、增值额的概念 增值税是以增值额为征税对象的一种流转税。 增值额的概念：是指生产者或经营者在一定时期的生产经营过程中新创造的价值额。 增值额的计算方法,（1）理论增值额=W-C=V+M （2）就个别生产经营单位而言 增值额=该单位的商品销售收入非增值项目的金额（扣除项目金额） 实际中：增值额销售额购进额 或

2、产出投入 （二）增值税的计税方法 P148 1、直接计税法：计税依据为增值额 应纳增值税=增值额税率,（二）增值税的计税方法,2、间接计税法（扣税法） 计税依据为销售额，实行税款抵扣 应纳增值税=增值额税率=（销售额购进额）税率 =销售额税率购进额税率 =销项税额进项税额 从进项税额抵扣的时间看 分为购进扣税法和耗用扣税法 从进项税额抵扣的范围看，形成不同类型,（三）增值税的类型 P145,消费型增值税 （法定增值额理论增值额） 以相当于全社会用于消费的部分为课税对象 收入型增值税（法定增值额=理论增值额) 以相当于国民收入的部分为课税对象 生产型增值税（法定增值额理论增值额） 以相当于国民生

3、产总值的部分为课税对象,主要区别在于：对纳税人外购固定资产的处理方法不同,（四）特点和优点,特点： 1）征税面上的普遍性 2）多环节征税（生产、流通、委托加工、进口等环节） 3）对增值额征税，避免重复征税 4）实行税款抵扣 5）最终消费者是全部税款的承担者 优点：P149,价外税,二、各国增值税制度的比较 P140,（一）增值税的产生 产生原因：解决传统营业税重复征税的问题 最早时间、国家（1954年，法国） （二）各国增值税制度的比较P143 涉及题型：简答或论述 1、实施的范围不同 局部、全面,二、各国增值税制度的比较,2、对固定资产的处理不同 消费型、收入型、生产型 3、税率运用的多少不

4、同 4、征税方法不同 直接计税法 间接计税法（扣税法）,三、我国增值税法的主要内容,（一）征税范围 1、基本规定 销售货物有偿转让所有权，货物是指有形动产 提供应税劳务：加工受托加工 修理、修配 进口货物,2、征税范围的特殊项目 P155 3、特殊行为,（1）视同销售行为 （2）混合销售行为 （3）兼营非应税劳务 （4）兼营不同税率货物或应税劳务,（1）视同销售行为,定义：一般是指未通过货币结算或没有发生所有权转移的货物移送行为。 8种情况 后5种情况归纳为：,外购,自制或 委托加工,对外移送（如投资、分配、 赠送等） ，视同销售,对内移送（如：福利、 在建工程等），不征税,对外移送，视同销售

5、,对内移送，视同销售,练习,下列行为中属于视同货物销售的是()。 A.将购买的货物用于集体福利 B.将购买的货物用于个人消费 C.将购买的货物用于在建工程 D.将购买的货物作为投资,（2）混合销售行为,定义：既涉及应税货物，又涉及非应税劳务的一项销售行为。 两个条件 条件1：一项销售行为同时涉及两个税种（增值税和营业税）的征税范围； 条件2：收入从一个受让方取得,销售方,受让方,货物,非应税劳务,纳税一般原则：按“经营主业”划分，只交一种税金 从事货物生产、批发或零售企业、企业性单位以 及个体经营者（交增值税） 其他单位和个人（交营业税） 特殊规定,混合销售行为的特殊规定,纳税人销售自产货物并

6、同时提供建筑业务时，应当分别核算货物的销售额（交增值税）和非应税劳务的营业额（交营业税）；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物销售额。,例1：某电视机厂向外地某商场销售100台彩电，单价6500元。该批彩电由电视机厂的运输部门负责运送并收取运费3000元。试判断该电视机厂的这种销售行为属于何种行为？应如何纳税？,根据现行增值税的规定，下列混合销售应当征收增值税的是()。 A.某建筑安装公司提供辅助材料为客户进行安装服务 B.某宾馆提供餐饮服务的同时销售烟酒饮料 C.批发企业销售货物并送货上门 D.电信部门销售移动电话并为客户提供电信服务,（3）兼营非应税劳务,销售方,受让方A,货物,非应税劳

7、务,受让方B,属于两项销售行为,纳税原则：分别核算，分别缴纳增值税和营业税；未分别核算，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额。 例、某副食品商店2009年3月销售自制副食品35000元，提供餐饮服务收入12000元，请问：该副食店上述活动属于何种行为，按税法规定应如何纳税？,3、兼营非应税劳务,理解增值税兼营与混合销售的区别-难点,4、兼营不同税率货物或应税劳务,经营的货物或应税劳务适用不同的税率 纳税原则：根据会计核算情况确定 分别核算，按不同税率分别计缴增值税 合并核算从高税率计缴增值税,判断下列哪些情况应征增值税？,将外购货物用于基建 将外购货物无偿赠送他人 某服装厂向一服装店销售衬

8、衫100件，并送货上门，收取劳务费30元。 音乐茶座销售饮料的收入 某企业将外购的床单用于职工福利 装潢公司为客户包工包料装修房屋 将自产的货物分给职工做福利 某家具厂既销售家具，又对外承揽室内装修业务,（二）增值税纳税人 P156,涉及行业：制造业、流通业、生产性劳务 进口环节 分为：单位或个人（个体工商户、其他个人） 增值税纳税人的分类与管理（重点）,（三）增值税的税率、征收率,1、一般纳税人 适用税率 ：17；13； 0 用来计算销项税额 扣除率： 13（收购免税农产品时） ； 7（运费）用来计算进项税额 2、小规模纳税人征收率：3 3、一般纳税人特殊情况下使用的征收率： 4%，6%,四

9、、增值税的计算,（一）一般纳税人应纳增值税税额的计算 （二）小规模纳税人应纳增值税税额的计算 （三）进口货物增值税的计算,（一）一般纳税人应纳增值税税额的计算,应纳税额当期销项税额当期进项税额（本期发生+上期留抵-进项税额转出） 1、销项税额的计算 销项税额销售额增值税税率 （1）销售额的基本规定 时间规定（纳税义务发生时间）新规定P163 组成内容,开票时间,采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； 采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，

10、为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； 委托代销：补充未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。,销售额的组成,组成内容：收取的价款 向购买方收取的各种价外费用 P159 还包括价内税（消费税、关税等） 不包括的内容：销项税等（新规定） 对销售额是否含税的判断 对含税销售额的换算,价外费用的规定,包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 但下列项目不包括在内： （一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

11、（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项发票转交给购买方 （三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。 （四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,专用发票上的销售额一般为不含税金额，普通发票上的销售额一般为含税金额（如零售价为含税价）。 一般纳税人采用简易征税办法的应

12、税项目，为含税销售额。 小规模纳税人一般为含税销售额。 价外费用、包装物押金、租金以及应征税的固定资产出售收入一般视为含税金额。,对含税销售额的换算P159,折扣与折让方式 商业折扣：销售额、折扣额在同一发票中注明的，按净额（扣除折扣的余额）计税，折扣额单独开票时，按全额计税。 现金折扣：按全额计税。 销售折让：按净额计税。,（2）特殊销售方式下销售额的确定,例：某企业（一般纳税人）销售A产品1000件，开出专用发票注明单价200元，发票注明折扣10，款项尚未收到；销售B产品500件，开出专用发票注明单价300元，款项尚未收到，为尽快收到款项，规定折扣2/10、 1/20， n/30，企业在2

13、0天内收到款项148500元。计算企业应税销售额？,以旧换新方式销售货物 一般业务：按新货物的同期售价确定，不得扣减旧货收购价格 金银首饰的以旧换新业务：以实际收到的销售额（不含税）计税。（计税金额：新首饰售价减去旧首饰收购价格后的余额） 例：企业采用以旧换新销售冰箱200件，新冰箱不含税单价1000元，实际收到210000元，收到旧冰箱估价24000元；以旧换新销售金手镯200件，实际收,到210000元，收到旧金手镯估价24000元；以旧换新销售金手表100件，实际收到款项105000元，收到旧金手表估价12000元。计算销项税额。,还本销售 按货物销售价格，不得扣减还本支出 以物易物销售

14、 双方均作购销处理，各自计算进、销项税。,3种方法依次选择使用 第一：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 第二：按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 第三：按组成计税价格确定。 组成计税价格确定 根据消费税率的形式，为比例税率时,成本（1+成本利润率）,1-消费税税率,组成计税价格=,不征消费税时：成本+利润,应征消费税时：成本+利润+消费税,价格偏低或视同销售行为,例：某企业（一般纳税人）向灾区捐赠材料一批，成本50万元，捐赠自产小轿车一批，成本100万元，消费税率5，成本利润率8；捐赠自产啤酒10吨，成本2万元，单位税额250元/吨，成本利润率5。以上货物均无同类售价

15、。计算销项税额,包装物押金、租金 一般包装物押金：逾期没收或收取在1年以上的押金计征增值税 除啤酒、黄酒外其他酒类（白酒、药酒等）包装物押金 ：在收到时计征增值税 租金 ：一律计税 计税时，押金和租金为含税金额，应调整为不含税金额。,举例：某企业为增值税一般纳税人，2005年6月发生下列业务： 销售给甲单位货物1000件，单价1500元； 销售给乙单位同类货物2000件，单价1400元； 销售给丙单位同类货物500件，单价500元； 将同类货物100件用于换取生活资料； 当月生产一种新产品500件，每件生产成本2000元，其中：300件用于发放职工福利，200件赠送给客户。 要求：计算该企业当

16、月应税销售额。,例：某企业（一般纳税人）销售A产品100件，开出专用发票注明单价1万元，发票注明折扣1，支票代垫运费8万元，款项尚未收到；销售B产品400件，开出普通发票注明单价1万元，送货上门收取运费5万元，另外收取集资费2万元，代行政部门收取公用事业附加费开出行政事业专用收据10万元（已上缴财政）；销售C产品200件，开出专用发票注明单价1万元，款项尚未收到，为尽快收到款项，规定折扣1/10、n/20；,销售D产品200件，10天内收到货款40万元（含税），给予购货方折扣2万元，另外收取包装费0.3万元、返还利润1万元；赠送北京奥组委A产品20件；采用分期收款销售方式销售E产品不含税单价2

17、00万元，合同规定分4个月平均收取，本月收到了59万元款项（其中延期付款利息0.5万元）。要求：计算销项税额。,2、进项税额的确定与计算 严格把握增值税法规中进项税抵扣的规定（准予抵扣和不准予抵扣两方面） （1）准予抵扣的进项税额（本期发生、上期留抵） （2）不准予抵扣的进项税额（新规定）,（1）准予抵扣的进项税额 空间范围、时间条件,空间范围 P161,时间条件,特殊规定,基本条件,购进固定资产进项税额抵扣的规定（财税2008170号）,有扣税凭证,用于应税项目,基本条件：增值税专用发票上注明的税额；海关完税凭证上注明的税额；用于应税项目 两个例外：免税农产品；运输费用,购进免税农产品准予抵

18、扣的进项税额（13） 计算公式 运输费用进项税额的确定（7%） 购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。 计算公式 删除废旧物资扣除的有关规定,准予抵扣进项税额的特殊规定,准予抵扣进项税额的申报时间,购进货物取得的专用发票（打印），自开具之日起180天内（从2010年起）进行认证，在通过认证的次月申报抵扣。（月末认证） 运费发票，自开票之日起180天后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣。,购进固定资产进项税额抵扣的规定,允许抵扣的固定资产的范围 针对增值税一般纳税人 取得方式包括外购、接受捐赠、实物投资或者自制（

19、包括改扩建、安装） 具体为：机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等 包括应税、免税混用固定资产，但不包括容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇，房屋、建筑物等不动产不纳入抵扣范围。 时间要求：纳税人2009年1月1日以后实际发生并取 有合法的抵扣凭证（专用发票、海关完税凭证、运输发票）,销售自己使用过的固定资产的征税规定,一般纳税人销售自己使用过的固定资产要区分不同情形征收增值税：看购入时增值税是否抵扣？ A、未抵扣，按4%减半征税 计算公式：应纳税额=含税销售额（1+4%）4% 50% B、已经抵扣，按适用税率征税 销项税=含税销售额（1+税率）税率 小规

20、模纳税人销售使用过的固定资产，减按2%征税 应纳税额=含税销售额（1+3%）2%,某企业（一般纳税人）销售2009年购进的设备（增值税已抵扣）原值100万元，已提折旧3万元，售价98万元开出普通发票；销售2007年购进设备（增值税未抵扣），原值100万元，已提折旧30万元，售价8万元开出普通发票。计算税额。 某企业（小规模纳税人）销售2007年购进设备，原值10万元，已提折旧4万元，售价7万元开出普通发票。计算税额。,（2）不准予抵扣的进项税额,无抵扣凭证 有抵扣凭证但不得抵扣的项目P162 补充新规定 对纳税人兼营免税项目或非应税项目而无法准确划分时，不得抵扣的进项税额的计算,举例,不得抵扣

21、的进项税的新规定,自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇的进项税 用于不动产在建工程的货物和劳务的进项税额 非正常损失仅指因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质的损失，不包括原来的“自然灾害损失”和“其它非正常损失 ”。,例：（1）企业（一般纳税人）购进一批商品，取得增值税专用发票，发票价格10万元，税金1.7万元，该批商品用作职工福利；购进一批生产用材料，取得普通发票，发票价格8万元。计算进项税额。 （2）企业（一般纳税人）2010年3月购进一批商品，取得增值税专用发票，发票价格10万元，税金1.7万元，税金已申报抵扣。4月将该批商品用作职工福利。问：企业应如何进行税务处理？,例（3）某企业因管

22、理不善毁损原材料一批，帐面价值4350元，系上月购入的免税农产品；毁损产成品一批，价值50000元。该产品外购项目（税率17%）占产品成本的比重为70%。 要求：计算不得抵扣的进项税额； 计算该企业发生的毁损金额。 例（4）库存材料被盗，账面成本20万元，其中运费2.79万元，计算进项税转出金额。,例（5）某企业（一般纳税人）某月进项税额共200万元，其中120万元应税项目，70万元用于非应税项目；另外10万元为外购水电费用，且无法在应税与非应税项目之间分配。当月应税项目销售额1200万元（不含税），非应税项目销售额800万元。计算当月应抵扣、不得抵扣的税额。,3、应纳税额的计算,例1：某生产

23、企业系增值税一般纳税人（消费型增值税），2009年6月份有关业务资料如下： （1）购进生产用材料一批并取得增值税专用发票，价款为300 000元，增值税税额为51 000元；材料已验收入库，货款尚未支付。 （2）接受某单位投资转入生产用材料一批并取得增值税专用发票，价款为100 000元，增值税税额为17 000元；材料已验收入库。 （3）购进一台机器设备取得增值税专用发票，注明价款为230000元，增值税税额为39100元；支付运费800元，取得运费发票。上述款项以银行存款支付。,（4）将上月购进的生产用材料无偿赠送给某单位， 账面成本为20 000元；在建工程（机器设备）领用30000元（

24、成本）。上述材料已在上月申报抵扣进项税额。 （5）向某公司销售自制产品1 000件，每件不含税售价为500元，共获销售额500 000元。 （6）本月销售货物发生运输费用3 200元，其中运费2 900元、建设基金100元、装卸费和保险费200元，已取得运输部门开具的运费发票。 （7）经营设备修理、修配业务，取得修理、修配收入（含税） 5 850元。 已知该企业各类货物适用的增值税率均为17。 要求：根据税法规定，分析计算该企业本期应纳的增值税税额。,例2（2010年7月考题）、某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2009年6月发生如下业务： (1)销售粮食白酒100万斤，取得销

25、售收入200万元(不含增值税)。 (2)销售啤酒250吨，每吨售价2000元(不含增值税)。 (3)从农业生产者手中收购玉米10万元，开具收购发票。 要求：根据上述资料，计算下列有关纳税事项。 (1)计算该酒厂当月应纳消费税。 (2)计算该酒厂当月应纳增值税。 附：粮食白酒消费税税率：比例税率20%，定额税率为0.5元/斤。啤酒消费税税率：每吨出厂价在3000元以上的，定额税率为250元/吨；每吨出厂价在3000元以下的，定额税率为220元/吨。,例（3）（2010年4月考题）：某生产企业为增值税一般纳税人。2008年6月，发生如下经济业务： (1)以每台1755元(含税价)的价格出售其所生产

26、的冰箱100台，开出了增值税专用发票。 (2)外购原材料一批，取得增值税专用发票注明价款80000元，增值税额13600元；支付运输费1200元，取得了运费发票。 (3)将其所生产的40台冰箱(市场含税零售价每台1755元)作为企业福利发给职工。 要求：(1)计算该企业6月份的进项税额。(2)计算该企业6月份的销项税额。(3)计算该企业6月份应缴纳的增值税额。,二、小规模纳税人应纳税额的计算,采用简易办法征收 应纳税额=销售额（不含税）征收率（3%） 举例,例：某乡镇食品厂为小规模纳税人。某月购进面粉价款10000元，增值税1300元；生产方便面1000箱，每箱含税单价35元，当月售出800箱，捐赠给幼儿园10箱，发给职工40箱。要求：计算该食品厂当月应交增值税。