第5章 审计工作底稿.ppt

1、第5章 审计工作底稿,5.1审计工作底稿的概述 5.2审计工作底稿的内容与格式 5.3审计工作底稿的归档与复核,5.1 概述,5.1.1审计工作底稿的含义 5.1.2编制审计工作底稿的目的 5.1.3编制审计工作底稿的作用 5.1.4审计工作底稿的分类,审计工作底稿是指审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。,审计工作底稿 含义,（）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。 （）提供证据，证明审计人员按照审计准则的有关规定执行了审计工作。,审计工作底稿 的目的,1.它联系并贯穿于整个审计工作过程 2.它是形成审计结论、发表审计意见的直接依据

2、 3.它是评价或考核审计人员专业能力与工作业绩的依据 4.它为审计质量的控制和检查提供了可能 5.它对未来的审计业务具有备查参考价值,审计工作底稿 的作用,审计工作底稿与审计证据,关系：审计工作底稿是审计证据的载体， 审计工作底稿不限于审计证据。 对于那些记载审计证据的审计工作底稿， 从形式上看：是工作底稿。 从作用上看：是证据。 审计证据是审计工作的结果，而审计工作底稿是对审计工作及其结果的记录。,审计工作底稿 的分类,1综合类工作底稿,审计人员在审计准备和报告阶段，为规划、管理和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。 它主要包括审计业务约定书、审计计划、审计差异汇总表、试算

3、平衡表、审计总结及审计调整分录汇总表、审计报告书未定稿等综合性的审计工作记录。 一般而言，综合类工作底稿形成于审计计划与审计报告阶段。,2业务类工作底稿,审计人员在审计实施阶段所形成的审计工作底稿。 它主要包括审计人员在执行预备调查、实施控制测试和实质性测试等审计程序时所形成的工作底稿。,3备查类工作底稿,审计人员在审计过程中形成的，对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。 它主要包括与审计约定事项有关的重要法律性文件、会计记录、经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等原始资料的副本或复印件。 审计人员在审计准备、实施和报告三个阶段均可形成备查类工作底稿。,5.2审计工作底稿的内容与形式,5.

4、2.1审计工作底稿的主要内容 5.2.2审计工作底稿的基本格式 5.2.3审计标识及工作底稿索引号,5.2.1审计工作底稿的内容,审计工作底稿通常包括:p72 总体审计策略、 具体审计计划、 分析表、 问题备忘录、 重大事项概要、 询证函回函、 管理层声明书、 核对表、 有关重大事项的往来信件（包括电子邮件）， 以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等 审计工作底稿通常不包括： 已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。,审计工作底稿 的主要内容,通常，审计工作底稿的内容，应包括下列基本要素:CPA,1.审计

5、工作底稿的标题； 2.审计过程记录； 3.审计结论； 4.审计标识及其说明； 5.索引号及编号； 6.编制者姓名及编制日期； 7.复核者姓名及复核日期； 8.其他应说明事项。,（一）审计工作底稿的标题：被审计单位名称；审计项目名称；审计项目时点或期间。 （二）记录审计过程 1.特定项目或事项的识别特征。识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。 2在对被审计单位连续编号的订购单进行测试时，注册会计师可以以订购单的编号作为所测试订购的识别特征。（）2008 参考答案：对 2.重大事项。

6、 （l）引起特别风险的事项；（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（4）导致出具非标准审计报告的事项。 3.针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。,6在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有( )。A重大关联方交易B异常或超出正常经营过程的重大交易C导致A注册会计师难以实施必要审计程序的情形D导致A注册会计师出具非标准审计报告的事项 【答案】ABCD【解析】 （三）审计结论 注册会计师恰当地记录审

7、计结论非常重要，注册会计师需要根据所实施的审计程序及获取的审计证据得出结论，并以此作为对财务报表形成审计意见的基础。 （四）审计标识及其说明 审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致。 （五）索引号及编号 通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。 （六）编制人员和复核人员及日期,审计标识及其说明 审计工作底稿中可使用各种审计标识（代表审计含义的符合），但应说明其含义，并保持前后一致。 纵加核对 横加核对 与上年结转数核对一致 与原始凭证核对一致 与总分类帐核对一致 与明细分类帐核对一致 与试算平衡表核对一致 已发询证函 C

8、 已收回询证函 P&L=profit & loss 中文含义是损益表 TB=trial balance 中文含义是试算平衡表,索引号及编号 通常，审计工作底稿需要注明索引号（审计工作底稿分类的编号）及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。 在实务中，注册会计师可以按照所记录的审计工作的内容层次进行编号：例如，固定资产汇总表的编号为C1，按类别列示的固定资产明细表的编号为C1-1，房屋建筑物的编号为C1-1-1、机器设备的编号为C1-1-2、运输工具的编号为C1-1-3及其他设备的编号为C1-1-4。各表相互引用时，需要在审计工作底稿中交叉注明索引号。 W/P： working

9、paper B/S：Balance Sheet (accounting),抽查盘点存货的工作底稿,原材料抽查盘点表,客户：W公司 B/S日：1993.12.31,页次：53 W/P索引：E-2 编制人:Esq日期:1993.12.31 复核人:Zjr日期:1994.1.5,审计工作底稿,一、在对H公司2005年度会计报表进行审计时，N注册会计师负责审计应收账款。N注册会计师对截止日为2005年12月31日的应收账款实施了函证程序，并于2006年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。 2006考题 要求：假定选择函证的应收账款样本是适当的，应收账款的可容忍错报是30 000元，请简要回答

10、以下问题： （1）N注册会计师编制的工作底稿中存在哪些缺陷?（2）针对工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，N注册会计师应当实施哪些审计程序?,答案： （一）根据独立审计具体准则第6号审计工作底稿规定，上述的工作底稿存在以下缺陷： 1）只有索引号、没有页次； 2）缺少编制者姓名及编制日期； 3）缺少复核者姓名及复核日期； 4）未说明回函不符的原因。,（1）在“一、函证”部分，“消极函证金额”对应的百分比计算错误，应为1%；“寄发询证函小计”金额相对应的百分比计算错误，应为14% （2）“选定函证但客户不同意函证的应收账款”没有列示金额和百分比；“选择函证的合计”也没有列示金额和百分比

11、。 （3）没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。 （4）没有统计和列示通过积极函证而未回函的16封询证函,（二） N注册会计师应当实施的审计程序: 1）当被审计单位管理当局要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理。 如果认为管理当局的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息有关的充分、适当的审计证据。 如果认为管理当局的要求不合理，且被其阻止而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告的影响。2）函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估计应收账款总额

12、中可能出现的累计差错额是多少，估计未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为了取得应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。 3）对于通过积极函证方式没有收回的16封询证函，应当再次寄发询证函如果仍然得不到询证函，应当实施替代审计程序。（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证）,通用格式通用格式的审计工作底稿是指有固定格式但没有具体用途的工作底稿。（如表所示） 专用格式专用格式审计工作底稿是指根据具体审计事项的特点而专门设计的工作底稿 （如表所示）。,审计工作底稿 的基本格式,在审计实务中，审计人员可运用一些常用的符号，以作审计标识和工作底稿索

13、引号，如表所示。 审计标识说明 工作底稿索引说明 使用说明,审计标识 及 工作底稿索引号,5.3审计工作底稿的归档与复核,5.3.1审计工作底稿的归档 5.3.2审计工作底稿的复核,（一）审计档案,分类整理，形成审计档案。 1、永久性档案 那些内容相对稳定、具有长期使用价值，并对以后的审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。 永久性档案：长期保存，（只要会计师事务所营业）充分利用。 大部分综合类工作底稿和一部分备查类工作底稿都需归为永久性档案。,（一）审计档案,2、当期档案 那些记录内容经常变化，只供当期审计使用和下期审计参考的审计档案。 保管期限：当期档案自审计报告签发之日起至少保存十年。

14、 通常，业务类工作底稿和相当一部分备查类工作底稿可归为当期档案。,对每项具体审计业务，审计人员应当将审计工作底稿归整为审计档案。 在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后天内。如果审计人员未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的天内。 审计工作底稿的保存期限: 会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。,审计工作 底稿 的归档,所有权与保密,所有权应归属于会计师

15、事务所而非审计人员个人，更不是被审计单位 使用有保密义务。除自己合法使用外，不得对外公开。 以下情况，应当配合： （1）法院、检察院及其他有关部门依法查阅，并按规定办理必要的手续后，可查阅审计工作底稿； （2）审计组织主管部门对执业情况进行检查时，可查阅审计工作底稿；,所有权与保密,（3）其他审计组织因审计工作的需要，并经委托人的同意，办理了相关手续后，可要求查阅审计工作底稿： 被审计单位更换了会计师事务所，后任CPA可以调阅前任CPA的审计工作底稿； 基于合并会计报表审计业务的需要，母公司所聘的CPA可以调阅子公司所聘CPA的审计档案； 联合审计； 会计师事务所认为合理的其他情况。,2007

16、 下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是（）。 A如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内 B如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内 C如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内 D如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内 【参考答案】A 【参考答案】完成了审计工作，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。,2009 7在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有( )。A如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的6

17、0天内B在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论C在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿D如果A注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年 【答案】：AD 2008 1在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得修改或增加审计工作底稿。（） 参考答案：错,审计工作底稿复核制度是会计师事务所等审计机构对项目质量控制制度的重要组成部分。 复核审计工作底稿时，审计人员不仅需要关注其：（1）所引用的有关资料是否翔实可靠、（2）所获取的审计

18、证据是否充分适当，还需要关注（3）审计判断是否有理有据，及最终（4）得出的审计结论是否合理恰当。,审计工作 底稿 的复核,2009 ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计。209年2月15日，A注册会计师完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。209年5月20日，A注册会计师意识到甲公司存在舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。 要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题： （1）A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。 （2）在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。 （3）ABC会计事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，并简要说明ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。,【答案】 (1)存在问题。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天。 (2)存在问题。在归整审计档案后，如果有必要修改或增加审计工作底稿，应当记录下列事项：修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；修改或增加审计工作底稿的具体理由；修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。 (3)存在问题。会计师事务所应当自审计