财政学财政学09

1、第九章 税 收 制 度中收制度1主要内容商品课税所得课税资源课税财产课税与行为课税2商品课税n 一、商品课税概述n 1商品课税的特征n （1）课征普遍。n （2）以商品和劳务的流转额为计税依据。n （3）实行比例税率。n （4）计征简便。n （5）税负可以转嫁。3商品课税n 2商品课税的类型和主要税种n （1）按课税基数划分为两类：一是对商品劳务的销售收入全额征税，如营业税；二是对商品的增加值课征，如增值税。n （2）按课税环节划分为两类：一是单环节税，即只在商品的生产、批发、零售当中的某一环节进行征税；二是多环节税，即在商品的流转过程中选择多个环节征收的税。n （3）按计税依据划分为两类：一

2、是从价税；二是从量税。4商品课税n 二、增值税n 1增值税概述。增值税是以商品价值中的增值额为课征对象的一个税种。n 增值税的优点n （1）排除了重复征税。n 增值税的最大特点在于：不是按商品流转额“全额” 征税，而是按部分流转额即增值额征税。n （2）增值税采取道道课税的课征方式，并以各企业新创造的价值为计税依据，可以使各关联企业在纳税上互相监督，减少乃至杜绝偷税漏税。5商品课税n （3）增值税的课征与商品流转环节相适应， 但税收额的大小又不受流转环节多少的影响。n （4）企业的兼并和分解都不影响增值税额， 可以保证收入的稳定。n （5）对出口需要退税的商品可以实行零税率，将商品在国内已缴纳

3、的税收一次全部退还给企业，比退税不彻底的一般流转税更能鼓励外向型经济的发展。6商品课税n 2增值税类型n （1）生产型增值税。不准许抵扣任何购进固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值，称为生产型增值税。n （2）收入型增值税。只准许抵扣当期应计入产品成本的折旧部分，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民收入，称为收入型增值税。7商品课税n （3）消费型增值税。准许一次全部抵扣当 期购进的用于生产应税产品的固定资产价款， 就国民经济整体而言，计税依据只包括全部消费品价值，称为消费型增值税。8商品课税n 3. 我国增值税制度n 2009年1月1日起，我国增值税进行了重大改革，

4、由原来的生产型增值税改为消费型增值税，并对增值税暂行条例内容做了多方面的修订和补充。9中国自2009年开始在全国范围内实施消费型增值税。商品课税n 增值税一般纳税人的税率有三个：n 出口货物（除税率；另有规定外）适用的零n 属于特定货物适用的低税率13%；n 一般货物或应税劳务适用的基本税率17%。n 小规模纳税人的适用税率：按照销售额和条例规定的3%的征收率计算应纳税额。10n 应纳税额（taxes payable ）=当期销项税额当期进项税额n 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和增值税税率计算并向购买方收取的增值税额。11一般纳税人应纳税额的计算温馨提示：计算增值税时

5、，首先要对纳税人区分，看是属于一般纳税人、小规模纳税人还是进口货物。不同的： 情况用不同的公式n 计算公式一般纳税人应纳税额的计算n 销项税额的计算公式为：n 销项税额=不含税销售额适用税率n 进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。准予抵扣的进项税额包括：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从取得的完税凭证上注明的增值税额。12小规模纳税人的计税办法n 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按率计征，即按照销售额和条例规定的3%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。n 应纳税额=不含税销售额征收率n 注：小规模纳税人是工业企业年营业额50万以下、商品流通企

6、业年营业额80以下为标准13例n 某食品厂属于增值税小规模纳税人（适用征收率为3），6月份购进原材料面粉6吨，货款已付讫，取得普通发票。该厂本月销售饼干、挂面收取价款和增值税款53 000元，销售其他副食品收取价款和增值税款70 200元，计算该厂应纳增值税。14答案n 销售额（53 00070 200）（13）119611.65（元）n 该厂本月应纳增值税 119611.65 33588.35（元）15商品课税n （一）消费税概述n 消费税是以消费品或消费行为为课税对象征收的一种税。在国际上，实行消费税的国家比较广泛，通收消费税。收增值税的国家也同时征n 政府课征消费税的目的主要是为了调节消

7、费结构，引导消费方向，筹集财政收入。16商品课税n 消费税的特征n 首先，消费税的征收范围是有选择的，通常是在普遍征增值税的基础上选择某些特定的消费品或消费行为征收，而不是普遍征收，实现寓禁于征的目的。n 其次，消费税平均税率较高，而且通过设置产品差别税率来达到调节消费、调节收入的作用。n 最后，消费税通常实行单环节课征制，一般选择在生产或进口环节征收17商品课税n （二）我国现行消费税制度n 1征收范围。有14个，包括烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、成品油、汽车轮胎、摩 托车、小汽车、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、 高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。n 2纳税人。消费税的纳税人为在我

8、国境内生产、委工和进口应税消费品的单位和个人。n 3计税方法。消费税采取从价定率、从量定额和复合税率计征三种计算征税办法。18商品课税n 4税率。消费税对不同的消费品设置了不同档次的税率（税额），以体现消费税特殊的调节作用。n 5征税环节。我国应税消费品的消费税征税环节一般在生产、委工和进口环节。金银首饰和钻石饰品在零售环节征收。2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征5%的消费税。19商品课税n 二、营业税。营业税是以纳税人从事经营活动的营业额（销售额）为计税依据征收的一种税，其征税对象主要是劳务。n （一）营业税特点n （1）税负较低。n （2）计征简便。n （3）稳定财政收入。20商品课

9、税n （二）我国现行营业税制度n 1税目。我国营业税共设置了9个征税项目。交通运输业。建筑业。邮电通信业。文化体育业。金融保险业。服务业。转让无形资产。销售不动产。娱乐业。n 2税率。3-20%n 3计算。n 应纳税额 = 营业额（销售额） 税率21商品课税n 三、关税n 关税是指对进出一国关境的货物和物品征收的一种税。n （一）关税种类n 1进口关税n 2出口关税n 3过境关税n 4财政性关税与保护性关税22商品课税n （二）关税的作用n 1维护国家的主权和经济利益n 2保护和促进本国工农业生产的发展n 3调节国民经济和对外贸易n 4筹集财政资金23商品课税n （三）我国现行关税制度n 1征

10、税对象。n 2纳税人。贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收货人、发货人。n 3税率。进口税率分为普通税率和优惠税率，出口税率为差别比例税率。n 4减免税。关税的减免税可分为法定减免税、政策性减免税和临时性减免税三种。n 5应纳税额的计算24所得课税n 一、所得课税概述。所得课税是以纳税人的所得为课税对象的税类。所得税产生于1799年的英国。n （一）所得课税的特征n 1税负相对公平n 2一般不存在重复征税问题，不影响商品的相对价格n 3有利于维护国家的经济权益n 4课税有弹性25所得课税n 所得课税的缺陷是：所得课税的开征及其财源受企业利润水平和人均收入水作积极性的充分发挥；计征管理也比较复

11、杂，需要较高的税务管理水平，在发展中国家广泛推行往往遇到困难。26所得课税n 二、所得课税的类型及主要税种n 类型n 分类所得税：n 综合所得税：最早出现于德国n 分类综合所得税：法国在一战时期形成27所得税n 三、企业所得税n （一）企业所得税概述n 企业所得税是以企业（公司）为纳税人，将其生产经营的所得额或利润额作为课税对象的一种税收，在国外一般称为“公司所得 税”。它与个人所得税通行于发达国家，曾经是许多国家的主要收入来源。28所得税n （二）我国现行企业所得税制度n 1纳税人。企业所得税的纳税人为在人民境内的企业和其他取得收入的组织，包括内外资企业，但不包括个人独资企业和合伙企业。n

12、2征税范围n 3税率n 4应纳税所得额n 5应纳税额的计算29所得税n 四、个人所得税n （一）个人所得税概述。n 个人所得税是对个人取得的应税所得征收的一种税。n 特点n （1）增加财政收入。n （2）有利于实现社会公平。n （3）有利于建立税收自动稳定器。30所得税n （二）我国现行个人所得税制度n 我国现行的个人所得税属于分类所得税，即对纳税人取得的不同所得采取分项定率、分项扣除、分项征收的模式。n 1纳税人n 2征税项目、税率。n 3工资、薪金所得的计税方法3132n 3500元的免征额。个人所得税率适用税率速算扣除应税收入级距（元）1500以下3%01500 -450010%1054

13、500-900020%5559000 -3500025 %1005全额累进税率计算弊端说明n 例如：张三月收入5000元，李四月收入5001元，那么，张三应纳税：（5000 3500）X3% = 45元李四应纳税：（5001 3500）X10% =150.10元33n 提示：n 2000元是免征额。超额累进税率计算方法说明李四应纳税：1500 X 3% + +1 X 10% = 45.1元n 超额累进税率在实际运用中更为合理。因此我国的个人所得税的计算，采用的是超额累进税率的方法。34税收制度构成要素n 计算n 王某当月取得工资收入13000元，当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险

14、金、失业保险金共计2000元， 王某应纳个人所得税为多少？35n 回忆：n 中国的社会保险扣除比例。财产课税n 财产课税的特点n 税负不易转嫁n 收入较稳定n 符合纳税能力的原则n 具有收入分配的功能362001年，财产税占地方政府收入的72%资源课税n 一、资源课税概述n 资源税是一种以各种自然资源为课税对象的 税。一般包括土地、海洋、森林、草原、水、矿藏以及生物资源等。n 资源税有两种课征方式：一是以自然资源本身为计税依据；二是以自然资源的收益为计税依据，这种自然资源往往为国家所有。37资源课税n 我国现行资源税有以下特点。n （1）征税范围小。n （2）征税目的主要是调节资源级差收入。n

15、 （3）从量定额计税，在开采或生产销售环节征收，计算征收简便。38资源课税n 二、我国现行资源税制度n 纳税人：我国现行资源税的纳税人为在我国境内开采或生产应税资源的单位和个人。n 征税范围：资源税的征税范围包括所有矿产资源，征税品目有原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐，共7个税目。39资源课税n 税率：资源税实行定额税率，即固定税额。按产品类别设置有上下限的幅度税额，同类产品资源条件不同，税额也不相同。n 计税方法：资源税实行定额税率，即固定税应纳税额 = 课税数量 适用的单位额。税额40财产课税和行为课税n 一、财产课税n （一）财产税类概述。财产课税是对所有以财产为课税对象的税种的统称，主要包括土地税、房产税、不动产税、一般财产税、遗产税等税种。n 1财产税的类型n （1）一般财产税。n （2）特别财产税。n （3）财产转移税。41财产课税和行为课税n 2财产课税的特征和作用n （1）课税比